注册会计师与审计 部门预算执行审计中的 采购审计研究 蔡璐 我国的采购是调节经济运行、强化财政约束、优 化财政资源配置和提高使用效益的重要手段。随着部门预算 和财税改革的深人，采购占财政支出的比重越来越 高，加强对采购的审计监督也显得日益重要。做好 键点，特别是薄弱环节，提请并督促有关部门及其相关领导提 高认识，提出健全和完善各项措施的意见和建议，进一步健全 和完善采购工作的各项规章制度，使采购工作走向 制度化和规范化，推动采购工作的Ｊｌ￣ｖｉ］开展。 二、部门预算审计中采购审计应关注的要点和方法 部门预算执行情况审计的审计对象主要为各部门， 采购审计工作，对促进财政支出管理，推动采购的制度化 建设，提高财政资金的使用效益，具有重要的意义。 一、加强采购审计的重要意义 采购审计关注的主要是各预算单位在采购预算 和计划的编制、采购流程中的法规的执行以及招投标管 理情况等方面，具体如下： （一）关注采购预算和计划的编制情况 １．审查采购预算是否完整、细化。从检查采购预 算的上报、批复、执行中预算的调整或追加等各个环节，摸清 其详细情况。一是关注预算编制的完整性，即应纳入编制范围 的单位、项目是否全部纳入，纳入集中采购目录或者限额以上 （一）是审计机关履行法定职责的客观要求 和审计法赋予了审计机关的经济监督权，审计 机关有权对各级财政财务收支进行审计监督，采购 是财政支出的重要组成部分，应当接受审计部门的监督。 采购法第六十明确规定“审计机关应当对采购 进行审计监督”。据此，各级审计机关必须依法履行审计监督 职能，对采购实施有效的审计监督，尤其在采购范围 和规模迅速扩大，在财政资金支出中所占比重大幅提升的新 形势面前，审计监督更要依法跟进，发挥应有的监督作用，避 免出现审计监督的缺位、滞后现象。 （二）有利于提高财政资金的使用效益 项目的采购是否在预算中列明相应的采购金额；二是审 查部门采购预算是否细化，预算的编制是否规范，有无年 初上报及批复预算很小，年度执行中大量追加或人为调整预 算的问题；三是审查采购追加预算或者调整预算是否按 照规定程序报批。 ２．审查采购计划编制和执行情况。采购计划是 实行采购制度的目的在于运用市场规律的手段，强 化预算约束，提高财政资金使用效益。采购审计就是基 于建立效益型财政的改革目标，通过采取多种审计方法和手 段，对采购全过程加强检查和监督，对财政支出管理进行 采购预算的具体实施方案，是采购预算和考核的依 据，要对采购计划范围、报送程序、计划实施及追加各个环节 予以关注。根据《采购法实施条例》“采购人应当根据集中 深化和细化，纠正不正确不规范的操作和程序，避免各单位挪 用、滥用财政资金，确保采购支出的合理性，同时发现和查处 采购目录、采购限额标准和已批复的部门预算编制采购 实施计划，报本级财政部门备案”的规定，一是审查 采购过程中的行为，堵住资金流失的渠道，提高预算支出 的准确性和财政支出的可控性，提高财政资金使用效率，杜绝 预防。 （三）有利于推动采购制度化建设 部门是否按照时间要求编制年度采购计划并报财政部门备 案，同时将集中实施采购计划抄送集中采购机构；二是审查是 否及时准确向财政部报送采购报表，报表内容填列是否具体 踢确；三是关注按程序调整或补报预算的采购计划是否 相应调整。 由于采购因涉及到预算编制、采购计划、公开招标管 理、定点单位的遴选等大量工作，不能仅仅依靠现有的措施来 解决所有的问题。基于上述原因，审计部门有责任开展有效 的审计监督并加大对违法行为的处罚力度，通过审计监督检 （二）关注采购方式的运用情况 采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询 价和单一来源等方式。采购方式的运用是否符合法规要 查和研究，摸清采购的各个环节，找准采购工作的关 圜 中国农业会计２０１卜１ 注册会计师与审计 求，直接影响采购的质量和效益，甚至可能造成不良的社 固定资产的数量及其各占固定资产总额的比重，分析固定资 会反应。要认真审计采用的采购方式是否遵循透明、公开、公 产结构是否合理。其三是对采购机构的规模、人员素质 平、公正原则，符合法规规定的情形。 作出评估，使采购机构的规模与采购规模相匹配。要考核政 １．公开招标方式：这是采购的主要采购方式，审查采 府采购实现的直接经济效益，例如采购资金的节约额、节约 购金额在限额以上的货物、工程和劳务，应该进行公开招标采 率；还要考核、评估采购人、供应商在采购中所取得的实 购的是否进行公开招标。一是审查是否存在应当公开招标而 惠，更要认真评估《采购法》第９条规定的执行效果，即“政 采用其他采购方式，或为避免公开招标而化整为零等方式；二 府采购是否有助于实现国家的经济和社会发展目标，包 是审查公开招标过程是否合法规范，是否按招标文件规定的 括保护环境，扶持不发达地区和少数民族地区，促进中小企业 时间、地点和程序，由招标人以公开的方式进行，是否制订了 发展”等宏观经济效益和社会效益。在对采购结果的效 不同采购类型的、详细的评标办法，评标过程是否符合程序， 益性进行审计、评估过程中，如发现采购的预期效益与实际效 是否完整真实以及评标结果是否公示，重点关注是否存在小 益差距过大、采购资金发生显著浪费现象、采购的货物质次价 团体利益、地方保护主义、人情关系等问题；三是审查是否存 高或大量闲置、采购的工程项目达不到预期效益等现象，应查 在违法违规行为，揭露招标采购过程中的暗箱操作、相互勾 明原因，明确责任归属，并提出相应建议。 结、索贿受贿、谋取不当利益等损害国家、采购人、供应商合法 三、审计的措施和方法 权益的现象。 （一）全面审计和突出重点相结合 ２．单一来源采购方式：采购法规定的可以采用单一 部门及所属单位的采购，从内容上包括采购政 来源方式的采购情形包括：只能从唯一供应商处采购、发生了 策执行、采购程序报批、采购过程管理；从对象上包括采购方、 不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的以及必须保 采购代理机构和供货方等；从形式上包括公开招标、邀请招 证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原 标、竞争性谈判、询价采购和单一来源采购。因此，既要从总 供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额百分 体上把握，对部门采购所涉及的方面进行全面审计，又要 之十的三种情况。财政部在《关于加强预算单位采 突出重点，对重点资金、重点项目、重点部门的采购予以特别 购管理有关事项的通知》（财库［２０１２１４９号）中，要求“主管部 关注和重点审计。 门要严格控制单一来源采购，加强专家论证管理，防止滥用单 （二）现场审计、延伸审计与审计调查相结合 一来源采购方式。对确需采用单一来源方式采购的，应当按 采购审计不同于程序性的预算资金审计，它不仅涉 照《财政部关于对单位申请单一来源采购实行审核前公 及到财政财务收支审计、合规合法性审计，而且涉及到效益性 示相关问题的通知》（财库［２０１１１１３０号）的规定执行”。因此， 审计。对供应商的延伸审计调查，可以全面把握采购情况，提 要关注采用单一来源采购方式的行为是否符合采购法规 高审计效率；合规合法性和效益性方面的情况则需要通过审 定的三种情形之一，是否向财政部门报送申请并按规定公示； 计调查的方法来了解，通过进行审计调查，拓宽审计范围，提 是否存在编造虚假理由将应采取其他采购方式的行为以单一 高审计方法的灵活多样性，如采用问卷调查和访谈调查相结 来源采购且不进行申报的情况，尤其关注无形资产的采购；单 合的方法，可多层面地了解部门对采购的看法，弥补常规 一来源采购程序是否合理合规。 审计的缺陷，提高审计效果。 （三）关注集中采购的执行情况 （三）探索大数据环境下的审计手段，拓展采购审计 为提高采购质量、降低采购成本，对一些通用的、大批量 的方式方法 的采购对象，各级制定了相应的集中采购目录及标准，其 目前覆盖全国范围的采购网站已开通，采购信 中部门集中采购目录由每２年制定一次，里面明确 息系统形成了高速、便捷的信息道，为采购审计提供了更 了需要集中采购的内容、适用范围及标准。单位应当严 加便利的信息平台，应充分利用方便、快捷的采购信息系 格执行集中采购目录及标准。重点审查纳人集中采购目录的 统，建立数据综合分析的组织架构模式，实现对财政部门、政 货物、工程和服务，各预算单位是否进行定点采购。 府采购中心和各部门组织模式上的联动审查，对资产配置计 （四）关注采购的效益性 划、采购预算编制、预算执行和资产管理环节业务流程上 采购效益性的审查重点关注三项内容：其一是采购 的联动审查，对部门自行采购、部门集中采购和集中采购 规模的审计，主要是细化预算，强化预算约束，减少资金流通 审计范围上的联动审查等“三个联动”，提高审计效率。 环节，提高资金使用效率。其二是固定资产使用效率的审计。 作者单位：国家审计署 审计时通过计算各类固定资产的比例关系，未使用或不需用 （责任编辑：广大） 中国农业会计２０１’７－＿１ 目
