练习
某一般纳税人2014年3月发生以下经济业务，计算当月应缴纳的并做出会计处理：
1.购买原材料100吨，每吨100元，专用上注明价款10000元，额1700元，同时以银行存款支付运费，取得专用注明不含税运费100元，材料已验收入库，货款尚欠；
2.购买设备一台用于应税项目生产，取得专用注明不含税价款5000元，支付运费取得专用注明不含税运费100元，货款已支付；
3.购买用于厂房建造的建筑材料10吨，专用上注明价款1000元，额170元，以上材料均已验收入库并付款。
4.本月销售产品1000件，专用注明价款200000元，税额34000元，每件成本150元；支付销货运费取得普通注明运费1000元，货款尚未收到； 5.将产品100件用于发放生产岗位职工福利； 6.本月购入的原材料10吨因保管不善被盗。
该企业按月纳税，上月尚未抵扣进项税额30000元，计算本月应缴纳的并对每笔经济业务及结转和缴纳做出会计处理。 （1）购买原材料
进项税额=10000×17％＋100×11％＝1711（元） 借：原材料 10000
应交税费——应交（进项税额） 1700
贷：应付账款 11700 支付运费
借：原材料 100
应交税费——应交（进项税额） 11
贷：银行存款 111 （2）购买固定资产
借：固定资产 5100 应交税费——应交（进项税额） 861
贷：银行存款 5961 （3）购买工程用材料 借：工程物资 1170
贷：银行存款 1170 （4）销售产品
借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交（销项税额） 34000 支付运费
借：销售费用 1000 贷：银行存款 1000 结转成本
借：主营业务成本 150000
贷：库存商品 150000 （5）发放职工福利
销项税额=200×100×17%=3400（元）
决定发放福利
借：生产成本 23400
贷：应付职工薪酬 23400
借：应付职工薪酬 23400 贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交（销项税额） 3400 借：主营业务成本 15000
贷：库存商品 15000 （6）购入原材料因管理不善被盗
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1181.1 贷：原材料 1010
应交税费——应交（进项税额转出） 171.1 借：管理费用 1181.1
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1181.1 （7）应交=（34000+3400）－（1711+861－171.1）－30000＝4999.10（元） （8）结转未交
借：应交税费——应交（转出未交） 4999.10 贷：应交税费——未交 4999.10 （9）结清上月未交
借：应交税费——未交 4999.10 贷：银行存款 4999.10
消费税练习：某烟厂1月份购入烟叶30000元（不含），专用上注明税款5100元，购入已税A类烟丝20000元（不含）（期初库存外购烟丝30000元，期末库存外购烟丝50000元），货款均以银行存款付讫。
1. 将部分烟叶在本厂加工成B类烟丝，各项成本40000元，将其中的10%用于广告，其余90%继续加工成卷烟。当期市场上无同类烟丝的销售价格。
2.将烟叶10000元运往某厂委托加工成C类烟丝，双方协议加工费1000元，加工后运回直接用于销售，售价20000元（不含）
3. 本月销售卷烟6标准箱，每标准条调拨价60元，共计90000元（不含） 【要求】计算该卷烟厂1月份应纳和消费税，并编写分录。（卷烟消费税每标准箱150元，比例税率36%，烟丝消费税税率30%，成本利润率5%） （1）购入烟叶
借：原材料 30000 应交税费——应交（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 （2）购入已税烟丝
借：原材料——烟丝A 20000 应交税费——应交（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400
（3）将部分原材料加工成B类烟丝，10%用于广告，视同销售 无同类烟丝销售价格，则采用组成计税价格为计税依据
组成计税价格=40000×10％×（1＋5%）÷（1－30％）＝6000元 应纳＝6000×17％＝1020元
应纳消费税＝6000×30％＝1800元 借：销售费用 6820
贷：库存商品——烟丝B（或自制半成品、原材料） 4000 应交税费——应交（销项税额） 1020 应交税费——应交消费税 1800 其余继续用于生产卷烟不需交纳消费税，分录略 （4）烟叶委托加工成烟丝，收回后直接用于销售 ①发出原材料
借：委托加工物资 10000
贷：原材料 10000 ②支付加工费
借：委托加工物资 1000
应交税费——应交（进项税额） 170
贷：银行存款 1170 ③受托方代收代缴委托加工环节应纳消费税
受托方代收消费税＝（10000＋1000）÷（1－30％）×30％＝4714.29（元） 借：委托加工物资 4714.29
贷：银行存款 4714.29 ④收回加工烟丝
借：库存商品——烟丝C 15714.29
贷：委托加工物资 15714.29 ⑤烟丝直接对外销售
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交（销项税额） 3400 借：主营业务成本 15714.29
贷：库存商品——烟丝C 15714.29
对外销售价格高于委托加工组成计税价格，补缴消费税（20000-15714.29）×30%=1285.71元
借：营业税金及附加 1285.71
贷：应交税费——应交消费税 1285.71
（5）销售卷烟，本期生产领用外购已税烟丝数量为0，本期购入20000元＋期初库存30000元－期末库存50000元），允许扣除外购烟丝已纳消费税税额为0 应纳消费税＝6×150＋90000×36％＝33300元 应纳＝90000×17%=15300元 借：银行存款 105300
贷：主营业务收入 90000 应交税费——应交（销项税额） 15300 借：营业税金及附加 33300
贷：应交税费——应交消费税 33300
（6）本月应纳消费税＝1800＋33300＝35100（元），另有委托加工应税消费品应纳消费税4714.29元由受托方代收代缴。
本月应纳＝1020＋3400＋15300－（5100＋3400＋170）＝11050（元）
