浅谈铁路运输业整合带来的财务管理优势与隐忧

时间的脚步走进2011，中国国企改革最后的壁垒铁路铁老大，或言之“铁道部”也进入了一个多事之秋。铁道刘志军被查，中国高铁第一人高曙光被查，海关总署署长盛光祖回归铁路任新。接着，高负债率、高铁降速、铁路改革等字眼频频见报。期间，3月16日，笔者的工作单位——茂名车站被撤，整体并入玉林车务段„„前瞻后顾，笔者将从一名铁路普通财务工作者的角度对铁路运输企业改革中的财务问题作一些显浅分析。

一、铁路运输业整合的必要性

（一）铁路运输业的行业特点

铁路运输是目前已知最有效的陆上交通方式。铁路运输的主要特点是运输能力大、能耗低、规模经济、安全可靠及受自然条件影响较小，但初始建设成本高、建设周期长、运输灵活性欠缺，比较适合承担中长距离的大宗货物内陆运输，以及中长距离的旅客内陆运输。

铁路运输最大的行业特点在于其运输组织上的连动性与联动性，一条线路、一个点、一整个路网，牵一发而动全身，机车工电辆等部门需要极端密切的配合。受制于此固有特点，铁路运输业的改革可谓牵一发而动全身，时势要求必须改革，现实又要求必须小心谨慎的进行。

（二）铁路运输业进行整合的原因

铁路运输行业并构整合的直接原因源于改革的必然性，根本原因是由于铁道部的政企不分。

铁道部“集路网垄断者、主导运输商、价格制定者、运行总调度、行业管制者和行政性执法者多重角色于一身”（网易解读第235期《铁路政企不分比更可怕》）。铁道部政企合一，既是规则制定者又是市场参与者，角色冲突严重，行为与企业行为混淆、事权与地方事权混淆、公益性与经营性建设混淆，与科学发展观的要求严重不符。

（三）铁路运输业整合的现状

2002年刘志军任铁路开始，便开始试点主辅分离。2005年3月，经批准铁道部撤消了全国所有43个铁路分局，实行路局直管站段模式重组铁

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路运输企业的经营管理，也就是将原来“四级管理”改为“三级管理”。至今8年有余，撤并单位无数。

与此同时，随着改革开放的深化以及经济产业结构的调整，交通运输企业焕发出前所未有的活力，各种运输方式发展迅猛。铁路交通运输虽然运量逐年增长，但市场份额却逐年下降，铁路面临着越来越严峻的挑战。

今年5月，部党组公开承认过去几年铁路的做法部分过度超前，部分严重滞后。直接后果是铁路运输在整个交通运输业中所占的比重在2个5年规划间下降了3.7%，职工的收入与付出严重不匹配，有违党科学发展观的要求。

二、铁路运输业整合前后的企业财务管理特点

（一）铁路运输业整合前的企业财务管理特点

1．铁路运输业整合前的生产力布局特点。并构整合前，铁路行业实行“铁道部—铁路局—铁路分局—基层站段”四级经营管理，基层站段下再设车站、车间、班组进行管理。其中，铁道部属于国家机关，下属的部委；铁路局与铁路分局同为企业法人。铁道部决定一切，决策权、财权、经营调度权高度集中，而作为营主体的铁路局与铁路分局在运营上相互交叉、在效益前又相互纠葛。同时，有铁道内部，有着自己的、检察、、学校、医院等系统，整一个王国，应有尽有。其组织的庞大、复杂、累赘，远超出一般人的想像。

2．铁路运输业整合前的企业财务管理特点。与生产力布局特点相对应的是，铁路运输企业小单位、小公司过多，财务管理与会计核算过程分散凌乱。各基层站段担负着运输主业的组织与运营，相当铁路局（企业法人）的一个分支机构，不是的法人组织，而运输站段管理的辅业——多经与集经公司，却是的公司法人。虽然多经与集经单位是核算的公司，是法人单位，但其收入却严重依托于铁路主业的运营。因为的混乱不清，导致基层站段与多、集经公司间的成本、费用、人力资源、资产管理等关系纠缠不清，最终导致每年在税收缴征方面无法过关。

（二）铁路运输业整合后的企业财务管理特点

1．铁路运输业整合后的生产力布局特点。并构整合后，撤销了同为经营主体法人主体的铁路分局，实行“铁道部—铁路局—站段”三级管理，同时推行主业辅业分离，合并了大量的小型单位、小公司，整合重组了中铁集装箱、中

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铁行包快运等专业运输公司，并将原应由社会负担的学校、医疗系统还给了社会，、、的分离也行将结束。

通过并构整合，在一定程度上整合了资源、精减了机构、减轻了负担，铁路运输行业也获得可以喘息的机会。但是，从根本看，这几年的整合也只可以称之为整合，并没有进行根本性的改革，其效果，等同于患绝症后进行的化疗，起着的是一个延缓的作用。铁路的改革与发展，从长远看，还必须要进行根本性的、外科手术性的改革，走市场化的道路，才能适应市场经济的要求，良性发展。

2．铁路运输业整合后的企业财务特点。通过整合，铁路运输业的最终在全路内应用全面预算管理系统，通过预算的编制、分解、下达、实施、控制、监督等环节实现了财务管理与会计核算过程的优化。在一定程度上，全面预算管理系统的实施，改变了部分整合前存在的弊病，使成本管理、资产管理、税收征缴等有序可控，国有资产流失与滥用的现象得到改善。但是，全面预算管理从性质上看比较“计划”化，比较适合财政、税务等系统，对于处于市场洪流中的铁路运输企业而言，不利于业务的拓展与运量的提升。

三、铁路运输业整合给企业带来的财务管理优势

（一）优化了资源配置

企业资源配置行为就是通过资源的重新优化组合，以尽量少的资源耗费取得尽量大的增量资源。换言之，是一种追求资本增值的行为。整个运输企业行业并构整合过程，其实就是一个追求企业资源配置优化的过程。撤销铁路分局，明确了铁路局的法人主体地位，使得铁路局能有效的对局内各种资源进行调配使用。而运输站段的整合，更是精简了无数小单位，既提高了效率，又增强了效益，企业整体资源得到一定优化，企业价值得到一定增值。

通过对运输能力的优化，在全国层面里更好的调剂了自然资源的稀缺点与地域性。在全路来说，运输能力有松有紧，通过在全路范围内进行综合调度，减少了运能运量浪费现象，促进了国民经济的发展。

（二）集中了人财物力

1．财力集中，有利于统筹调配，充分提高闲裕资金的利用效率，为大投资、大发展提供优质保证。这几年，高铁建设如火如荼进行中，2011年全年，计划的高铁投资额为7000亿（盛光祖任后，减缓了高铁建设速度，全年高铁投

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资将缩减到5000亿左右）。高铁建设的资金来源主要有三方面，铁道部内部资金、投资与市场融资。投资与市场融资那是一个更大的话题，这里不谈，就铁道部内部来说，并构整合后全路实行了全面预算管理，部内资金由铁道部资金中心统一管理与调配，按各路局、局内单位的预算层层下拨，基本上去除了大额资金闲置的情况，为铁路建设打下了基础。

2．物力集中，资产优化组合，有利于路内部分公司树立良好形象，最终走向上市融资之路。铁路运输业，只有四家上市公司：广深铁路、大秦铁路、国恒铁路与铁龙物流，相对于整个铁路版图而言，比例甚小。其原因，除了的制约外，铁路资产不够优良，难以具备上市公司的硬性条件也是一个重要原因。

通过并构整合，原来零星分散的小站段、小公司被兼并，铁道系统内逐渐形成了以不同线路、不同业务为分类的优良单位、公司，如中铁集装箱公司、中铁行包快运公司等可以预期在不久的将来或会成功上市，很多已建或在建的高速铁路、客运专线如果通车运行良好，也将具备上市条件。

3．人力集中，有利于各展所长，充分发展财务管理专业人员在财务预测、计划、核算、监督、分析等环节的效用。过去，铁路行业的财务人员更多的是从事会计核算的工作，甚少参与到企业的管理之中，没有很好的为企业的发展提供决策依据。整合后，单位变得庞大，对财务管理工作提出了更高的要求。原来不专业的、不负责的财务人员在整合过程中被淘汰、被替换，据统计，2010年，铁路运输业在职财务人员中，会计师职称以上人员所占比例达到40%，而在2001年，其比例约为10%，整合所带来的残酷竞争，使得几年间财务管理人员的业务素质大为提高，客观上为良好的进行财务管理提供了理论基础与技能支持。

四、铁路运输业整合给企业带来的财务管理隐忧

（一）巨额建设、跨越式发展所带来的高负债率与成本回收难题

今年3月份，新任铁道盛光祖接受采访时表示，中国铁路企业目前负债约18000亿元，总资产约33000亿，负债率约56%。而在建、已获批准备建的普通线路、高铁有将近3万公里里程，规模达几万亿，几年之后，铁路的负债率将超过60%甚至有接近70%的可能，远超国际公认的负债率警戒线。而在企业内部，铁道部财务司刚刚在4月份要求路内各单位每周五要上报资金周报，详细说明资金余额与大笔的应收应付款项，由此可见铁路的资金流已经非常紧张。资金流断

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链的影响有多大，破坏力有多强，“爱多”是前车之鉴。

很多高铁线路，建设成本为一点几亿1公里，不可谓不烧钱，而作为一个企业，不可能不考虑运营后的成本回收问题。前几年的疯狂建设，已经超出了一个企业的范畴，最终的苦果，还是要由铁道部内的各铁路局来承担，因为他们，才是的企业法人。

（二）固定资产管理难题

铁路固定资产投资特别是线路基建的投资规模特别巨大，在铁路未完全市场化改革之前，社会融资比例有限，资金的来源渠道与使用效率有待改善与提高。 而现有的铁路运输行业固定资产存在着点多线长、原始价值巨大、折旧期限长等固有特点，如何良好地进行固资管理，一直是铁路运输业的一个难题。举玉林车务段为例，其管辖内有三个一等车站、八个二等站、二十五个小站，总线路长达400公里，而依据财务科管账、技术科管设备的原则，财务科配1人管固定资产账，技术科配4人管理设备，毫无疑问，这样的人员配置，对于几百个亿的资产来说，管理起来难度巨大。

（三）实施会计、制度滞后、偏差的所带来的审计与税收困扰 铁路运输业至今并未实行2007年1月1日颁布的《企业会计准则》，在的实施进度方面较为滞后，加上很多的执行实施偏差很多，带来很多税收与审计方面的困扰。本来国家是有的，因为自己的原因不执行、或者执行不到位，最终导致在税收、审计过程中问题多多，费了力、办了事，却没有符合现时的，最终导致上下不讨好。而这种问题，本来是可以轻松避免的。2007年国家审计署对全国铁路进行的行业审计，及后来国税总局对铁路行业进行的税务稽查，对铁路企业的财务管理应该起到一个正面的促进作用。

五、对铁路运输业整合后企业财务管理的几个建议

（一）多渠道融资、公司化运营，实现社会效益与经济效益的最大化 1．明确企业法人主体地位，适当下放经营自主权，以适应市场的激烈竞争。实现政企分开，并在行业内构建起由真正企业形成的产业组织结构。多年以来，作为法人主体的各铁路局没有经营自主权，一切听铁道部的，开展工作、拓展业务缚手缚脚，与市场规律严重不符。只有适当放权，让各企业主体在一定程度上有自主经营、自主定价、自谋发展的空间，才能充分调动其积极性，最终在激烈

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的市场竞争中得以生存和发展。

2．尽早制定与明确系统间相互提供服务的清算办法。比如，从北京开往上海的车，虽然北京得到卖票或货运的收入，但对旅客或货主提供完整的服务要使用沿线路局的线路和服务，如何合理补偿这些路局提供的服务？也就是说，收入有多少要给人家，或者人家的收入有多少要给我，清算要解决这个问题。在政企不分的时候，这个问题既不重要，也不难解决，虽然不同的路局也会为清算系数争吵，但是铁道部为了自己的经营目标，可用强制力来确定任何一个清算系数。但是，这个清算系数并不透明，是否科学、合理、合法存在疑问，最重要的是不透明的清算办法不能调动各利益方的积极性，吃的是大锅饭与“计划经济”。个人认为，改革的最重要、最决定性的一步，就是制定出一个公平、公正、公开、合情、合理、合法的清算办法。

3．实施科学、灵活的财务管理，逐步建立适应市场发展的现代化企业制度。 现代企业制度的基本特征是：产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学。现阶段的铁路运输企业似乎连一项都不具备，其改革，任重而道远。铁路运输企业的财务管理必须引进先进方法和科学理论，积极实施科学、灵活的财务管理，争取逐步现代化企业制度，让企业的归于企业，让行政的归于行政。

实施科学、灵活的财务管理，不是凭空而来。首先应该引进先进的财务管理人才，建立优质的财务管理专业人力资源队伍，其次要建立健全科学的财管制度，最后要以市场的反应来检验管理的实际效果。

4．多样化融资，兼顾各方面利益的平衡。高速铁路、客运专线、货运专线都需要巨额的投资，光靠铁路运输企业自己无法承受，只有不断拓展融资渠道与融资方式，更多的吸收社会资本、国外资本，特别是国有资本（或言之公益性资本）的加入，才能高速、良好地完成铁路的基础建设。对已有或新建的线路，以及附属于铁路线路的其他产业，要实现公司化运营，讲求投入与产出的对比，讲究利益最大化的实现。长久以来，铁路运输企业都承担着很多的社会公益责任，为达到目的，可以不计成本、不计后果，这是与现化企业制度相违背的，严重损害了投资者的利益。而铁路运输又必须承担的社会公益资源运输部分的成本，应该由国家进行综合补贴，兼顾国家、企业、投资者，实现社会效益与经济效益的最大化。

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（二）加强固定资产管理，确保国有资产的保值增值

1．重新认识加强固定资产管理的必要性与重要性。铁路运输业的固定资产是开展铁路运输相关业务的根本保证，是铁路系统赖以生存与发展的前提。现有的固定资产管理存在着重帐轻物、重初期投资轻后期管理维护等问题，在铁路运输业进行整合之后，更要加强对固定资产的管理，保护好家底，并使之产生良好的经济效益。

2．加大固定资产管理的人力投入。必须加强固定资产管理的人力投入，改变之前的重建设、轻管理的一贯作法。铁路固定资产的固有特点决定了其管理需要投入较多的人力资源，现有的固资管理人员定额、配置不够科学、合理，需要加大人力投入。

3．优化铁路固定资产管理过程、环节。现有的铁路运输固定资产管理重账轻物，往往是财务账上、技术科各种台账一应俱全，但对于其现时状态、新旧程度、市场价值等的跟进不够。加强固定资产管理，必须与时俱进，更多的关注固定资产的现时状态，使得账上的价值更贴切的反映时下价值，为企业的整体估值提供确切帮助。

（三）正确、及时执行《会计准则》与国家，减少违法违规成本 1．实施问题管理，有针对性的对审计与税收稽查结果进行整改。2007年国家审计总署对全路进行审计带来的教训应该吸取，不能一天到晚自己制定内部、措施、制度，却不与国家的大相符，最终吃亏的是企业。对国家审计与税务稽查中发现的问题，要制定相应的整改对策及整改的时间推进表，最终达到企业财务管理的一个自我提高。

2．与时俱进，及时实施新版《会计准则》。早在2007年，财政部就颁布了新版的《会计准则》，而铁路运输业至今仍未实施。铁路运输业应与时代接轨，早日实施新版会计准则，使会计核算与财务报表更具横向可比性。

3．正确应用与执行国家，减少违法违规成本。铁路运输企业对国家颁布的各种法规，应该正确执行与应用，减少不必要的违法违规成本。与国家的现代化建设同步，才是企业财务管理的良性发展之路。

作为国家公共资源的一部分，铁路运输企业的改革是个难题，牵扯到各方利益。而身陷其中的笔者，既清醒又迷惘，写出上述理解与观点，或不清晰，或条

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理混乱，是现实的映射，毕竟，铁路运输的现状、铁路改革的现状、铁路企业的财务现状本就如此。

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参考文献：

1．孙莹，刘亮：《财经国家周刊》，，《铁路改革方向的选择》，2011年5月 2. 李广品：《铁路改革与发展论文集》，出版社，2001年 3．杨斌：《日本铁路改革与启示》，出版社，2002年

4．韩冬梅：《铁路运输企业实施全面预算管理研究》，出版社，2002年

5．高江虹：《盛光祖定调铁路改革：放权、制衡、增效》，《21世纪经济报道》2011年5月

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