管第十一章理会计责任会计与业绩考核通过本章学习,要求了解有关责任会计的定义,内容,以及如何确定责任中心和业绩考核。一问:什么是责任会计、它包括哪些内容?答:责任会计就是在企业内部确定责任层次,并对它们分工负责的有关业务进行预算和控制的制度。管理会计是为适应企业内部管理需要而产生的一种会计。因此,管理会计职能应该和管理的职能相适应或是相吻合的。从管理过程来看,管理是计划和控制的不断循环。计划过程的目的是通过协调企业内部的活动,使其达到预定的目标。为了达到目标,企业要进行一系列的经营或管理决策,并将决策的结果以计划或预算的形式予以定量化。计划为企业的生产经营活动指明了方向,又为控制企业的生产经营活动确定了目标。控制过程也有一系列步骤。首先,控制和记录实际生产经营活动;其次将现状和预算目标进行比较,揭示出差异,再次,当差异超出可接受的控制限度时,调查差异产生的原因,并及时反馈给有关责任者;最后是采取纠正偏差的有关行动。责任会计便是通过确定责任预算或控制标准,按照前述的四个步骤行使控制职能,以保证预定目标的切实实现。具体地说,责任会计应包括以下几个内容:(1)为企业内部各部门、单位确定责任中心的形式;(2)为各责任中心制定计划目标或责任预算;(3)运用可掌握的资料,监视和衡量计刘霆,戈j的执行情况;(4)将计划的执行情况和计划目标进行比较,揭示出差异;(5)通过责任成本的调整和分析,编制差异报告并反馈给有关的责任者;(6)提出纠正偏差的措施;(7)为考核一定时期内各责任中心的成就提供信息。二问:什么是责任中心,如何建立责任中心。答:责任中心是责任会计的基础。所谓责任中心,是指各不同层次所能控制的活动范围,或者说是能对其成果负责的责任范围。企业或部门机构内,由一个主管人员负责,承担着规定责任并具有相应权力的单位都可以作为一个责任中心。这样责任中心就具有很广泛的意义。例如:一台机器可以成为一个责任中心,一个分公司也可以成为一个责任中心。所以不同层次的规模大小不是确定一个责任中心的标准。确定责任中心的关键是:(1)有明确的责任中心控制的行动范围;(2)对责任中心的行动能够进行衡量,从而为差异的揭示和业绩的考核提供可能。责任中心按照控制范围的大小,一般可分为“成本中心”、“利润中心”、和“投资中心”。三问:怎样确定成本中心的业绩考核范围。答:其权力只能控制成本或费用,不能控制销售收入,也不能控制收益的单位或部门,就称为成本中心。在企业中,任何对成本负有责任的单位都是成本中心。它可以是一个车间,也可以是工段或小组、甚至是个人。一个成本中心,也可以由其它多个成本一43一中心所组成。如车间和工段小组的关系,工段、小组与个人的关系。当然,虽都是成本中心,但工段、小组,个人,与车间在控制范围和考核内容方面均不相同。前者往往控制和考核一项或几项主要成本指标,而后者要求比较完整、全面和系统地进行考核。仅在一点上是共同的,即所负责和考核的都是责任成本。以前我们所接触的产品成本是按费用承担的客体来进行核算的,其原则是谁受益、谁承担;而责任成本按责任进行核算,其原则是谁负责,谁承担。两者的区别是:(1)产品成本按产品归集,责任成本按责任者进行归集。例如,某企业是以生产小组为一个成本责任中心,那么对装配小组来说,因加工小组责任造成的另部件废损,应由加工小组承担,而只负担由于装配过程中造成的零部件损坏废损费用。(2)费用按可控与不可控划分。这是计算责任成本的特点。_仁例中,加工小组责任造成的另部件废损,不属装配小组所能拄制的活动范围,因而这笔费用也是不可控的。尽管这笔费用已转到装配小组,但还必须使其重新转回到加工小组。计算产品成本就不需要划分可控与不可控了。可见,可控成本一般应满足以下几个条件:(l)责任中心有办法知道它的发生;(2)责任中心有办法对它进行计量;(3)责任中心有办法对它的发生进行控制和调节。对一个成本中心来说,其业绩的评价,应以可控成本为依据,对于不可控成本,由于成本高低不是它所能左右的,因而只能作为参考之用。例如,车间没有单独的电表计量,车间所负担的电力费用,是按某一标准分配而来的,则电力费用不能作为该车间的业绩考核范围。四问:什么是利润中心的责任范围,与成本中心有什么区别。答:既能控制成本的发生,又能掌握收益的单位,就可以作为利润中心。利润中心一44一是既对成本负责,又对收益负责的责任中心,它适用于企业中较高的层次,具有收入来源的单位,如分公司,厂,分厂。要运用利润中心必须满足三个条件:(l)利润中心主管人员的决策能够形响它的利润;(2)利润中心的利润或收益的增加对整个企业是有利的;(3)利润中心的活动不取决子其它部门,它有相对的性和自主权。考核和评价利润中心的工作业绩是以利润为主。因为利润是一个综合性指标,它是成本、销售量等因素共同作用的结果。这样也就要求每个利润中心都必须进行的,完整的会计核算,以便提供必要的资料。同成本中心一样,收入和成本的归集和划分也要以责任为依据。凡不属于本责任中心的收益和成本,尽管已由该中心收入或支付,仍应加以剔除,转给其它有关的责任中心。同理,其他中心的收付中属本中心的部分,应该转给本责任中心。但是应该说明的是,有些利润中心是直接与市场发生联系的,它将产品直接在市场上出售,这样的利润中心相当于一个的企业,以利润为考核指标是十分可行的。但有的利润中心不直接与市场发生联系,它只是在全业内部,产品的各部门间相互出售产品。这样的部门本应该是成本中心,只是人为地通过内部转让价格,将这些有业务联系的部门变为利润中心。这时如果仍从企业实际实现的利润角度对利润中心进行考核的话,则就有些欠缺之处。因为企业除了各利润中心可直接承担的固定费用以外,总还会有一些间接的固定费用,尽管有许多间接费用的分配方法,但都难以改变lhJ接固定费用的不可控性质。所以有建议认为,应将间按固定费用保留在上级部门,不再往下分配,对利润中心的考核,采用补偿了直接固定费用后的边际贡献,这样可减少考核和评价中的困难。利润中心也就转化为边际贡献中心了。计算。如果以资产的利用效率去考虑,则分二问怎样确定投资中心及其业绩的考子上的利润数应是在没有扣除利息以前的数核。额,因为不论是利息也好,还是净利润也好,答投资中心是既对成本、利润负责,都是利用资产所获的效益。分母应采用全部又对投资负责的责任中心,因此,它既是一资产数。如从投资者的角度看看自己投资报个投资中心,又是成本中心和利润中心。投酬的大小,则分子上的利润必须是扣除利息资中心与利润中心相比,适应于更高一个层后的余数。因为,借入资金获取的利润只有次,因为,作为投资中心的这些部门或单位在扣除利息以后才归企业所有。相应的分母的主管人员,不仅对该中心的供、产、销、上的资产应是扣除负债后的净值。业务具有决策权,而且对企业今后的发展,对投资中心、考核的另一个方面是对投投资方向及规模大小具有控制权。资效果的评价。主要是对部门新增加的投资对投资中心的考核可以分为两个方面,项目的效呆进行评价和考核。评价的方法与一方面是对投资中心经营成呆的评价,实际前述长期投资决策的方法相同。主要使用净上就是对利润的考核,只是这时对利润的考现值指标和内含报酬率指标。但必须注意一核必须与投资联系起来。所以这里采用的是点,部门的投资收入往往不是全部留归部门,投资利润率指标。其中有一部分要上缴给企业。因此考核投资投资利润率二部门净利润/部门占用的投资。中心的投资效益,计算净现值和内含报酬率对投资利润率可以采用不同的口经进行时应考虑这一因素。缪料〕上海市会计学会1987年度中青年会员水、窗夕,、二全、、仄一鱼一、,产,一界冬公、7尽,必今歹些班孰2写F.护肠夕货扮翻户声喻夕咯食尸、夕噶牛J一翻~经本会学术研究委员会复评、第四届第二次理事会通过,确定1987年潘序伦会计学术奖获奖名单如下,”’’”’\\介一一’”’’”一~!补军茸冰犷一二从厂厂远瓦二卜匕夕气j一亡公口:林卜才代了t次今一,忿一气几】』之!t乙火心少`l习性二1一.父粗侧粤肠了龟i经济改革引起的财务会计新问题方林张毛徐严苏陆锡永为乾仁建之东新国嘉模炜龙容一自。口八路任八往注oc0月CO9UQ刃月ù户伙八口乙合廿今任八任以dOn自勺尸月匀2月DO1滩J上海财大海上计会市学71学度年选文论会论新旧交替期的成本控制上海社科院论社会主义企业的资产上海社科院会计教育改革当议上海财大人力资源会计若干理论问题的探讨上海财大承兑汇票的实践兼论票据对发展社会主义商品上海冶金局经济作用中外合资企丁吴马汤业业前期工作和、财务会计的几浅个问题何钟薛慰云国炎议祖赁务的好处方式、庆黎为余飞ù霞初瑜蔚飞决策成本补偿理论与重置成本会计本刊88年4期纺织总行业重估固定资产价值议本刊盯会计师与管理心理学年3电子87期对财会3应收货款过度增长的一些问看法实行租赁经营后有关几个题的探讨经济效益审计与经济活动分析的区别和联系(注:除本刊先后发表过的4篇外,其佘10篇的主要内容见本刊第5期文摘)启事为满足读者需要,本期可单独增购。如需增购或破季订阅,请向本刊经理部联系。本刊编辑部启
