维普资讯 http://www.cqvip.com ２００２年第３期 总第６４期 吉林财税高等专科学校学报 Ｊ０ＵＲＮＡＬ ＯＦ ＪＩＬＩＮ Ｃ０ＬＬＥＧＥ ＯＦ ＦＩＮＡＮＣＥ＆ＴＡＸＡＴＩＯＮ Ｎｏ．３．２００２ Ｓｅ．Ｈａｌ Ｎｏ．６４ 完善我国出口退税制度的几点建议 杨莹莹 （吉林财税高等专科学校财税系，吉林长春１３００６２） ［摘 要］ 为适应我国加入ＷＩＤ和国际贸易一体化进程加快的新形势，完善我国现行的出口退税 包括加强法制建设，坚持信息化建设，统一退税计算方法等几个方面。 ［关键词］ 出口退税；制度；建议 ［中图分类号］Ｆ８１０．４２２ ［文献标识码］Ｂ ［文章编号］１００８—６９３５｛２００２｝０３—００３８—０２ 随着我国加入ＷＩＤ和国际贸易一体化进程的 加快，我国进出口贸易对国民经济持续、健康、快 通各环节，可按零税率的原则退（免）税；消费税 由于仅涉及到生产环节纳税，可就直接出口（收购 出口）部分退（免）税。最终达到出口货物销售收 速发展将发挥更积极的作用，进出口税收管理在经 济工作中的作用也将越来越重要。因此，我国现行 的出口退税，应该为适应新形势而进行一系列 的调整和完善。 一入中应纳、消费税税负为零。根据上述指导 思想，国家税务总局先后制定并颁布了＜出口货物 退（免）税管理办法＞、＜出口退税电子化管理办 、加强出口退税制度的法制建设，提高出口退税 税收法定原则是现代世界各国税法中的一条最 法＞、＜关于出口货物退（免）税实行分类管理的通 知＞、＜出口货物退（免）税清算管理办法＞及一些 工作的法律地位。 重要的基本原则。加强出口退税制度的法制建设， 对于完善我国的税收法律体系，增强税法的公正性 单项规定。这些文件对出口货物退（免）税的范 围、出口退税电子化管理、计税依据、计算办法、 常规管理及清算检查等问题作了具体的规定，标志 和透明度都具有重要的意义。出口退税法律法规的 根本目的，是保障纳税人的合法权利。立法层次越 低，这一目的就越难达到。 我国现行出口退税制度，是在１９９４年税制改 着我国出口货物退（免）税制度逐步走上了法制 化、规范化的轨道。 上述有关法规文件在现行出口退税工作中起了 应有的积极作用，但按照我国税收法制建设的要求 还有很多有待改进的地方。首先反映出来的就是立 法层次过低、税法的刚性不足。因此，必须尽快提 革时开始逐步建立和完善的。［１９９４］１３４ 号令颁布的＜中华人民共和国暂行条例＞第 二条第三款明确规定：纳税人出口货物，税率为 零。第二十五条又进一步明确：纳税人出口适用税 率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报 关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该 项出口货物的退税。［１９９４］１３５号令颁布 高出口退税法规文件的法律层次。目前比较可行的 办法是，由制定一部统一的行规，将税 务、海关等有关出口退税的部门规章统一起来，使 出口退税制度有一个比较可靠的法制保障。 二、充分运用ＷＩＤ规则中出口退税的条款，配合 税制改革，做到全额退税。 的＜中华人民共和国消费税暂行条例＞第十一条规 定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税。由于 根据ＷＩＤ规则的要求，我国的税收制度需要 作出相应的调整。这些需要调整的内容大多是有利 不同税种税率设计原则不同，涉及生产、流 ［收稿日期］ ２００２一Ｏ７—１Ｏ ［作者简介］ 杨莹莹（１９６１一），女，辽宁锦州人，吉林财税高等专科学校副教授，从事税收理论研究。 ・ ３８ ・ 维普资讯 http://www.cqvip.com 于国民经济发展、有利于建立市场经济秩序的，但 有的在近期对我国的经济发展不利，甚至要取消一 些过去行之有效的维护国家经济安全的制度措施。 在出口退税方面，就应该充分利用Ｗ－ＩＤ规则 中允许出口退税的条款，制定有利于促进我国对外 贸易发展的出口退税法律规定。 自１９９５年７月１日起，先后经过１０多次大大 小小的降低、提高的调整，目前我国出口货物的退 税率平均约为１５％，这使我国部分商品以含税价 进入国际市场，这不仅不利于我国商品在国际市场 上的竞争，严重影响对外贸易经济的发展，也不符 所需要的有效的外部电子信息，这必将进一步提高 工作效率，提高执法的准确性，更加迅速、及时、 准确地为出口企业办理退税，防范和打击出口骗 税；从内部讲要建立健全每个工作环节的岗位责任 制，不断提高工作人员的政治素质和业务素质，同 时，充分利用“金税工程”、“ＣＴＡＩＳ”系统等电子 信息网络系统，提高办事效率和管理水平。 四、大力推行“免、抵、退”税，统一退税计算方 法。 我国各类企业出口退税计算方法不尽相同，容 易造成实际退税的差别，这不符合税法的公平原 则，因此应该逐步将退税计算方法统一起来。从今 年１月１日起，我国对生产企业自营出口和委托外 贸企业代理出口的自产货物全面实行“免、抵、 退”税办法。“免、抵、退”税办法由于客观上具 有减少出口退税资金流量，密切“征、退”税联 系，防范骗税，减轻出口企业资金压力，促进外贸 出口等功能，已逐步为广大出口企业所接受，为各 级和有关部门所重视，成为我国出口退税管理 合Ｗ－ＩＤ规则和国际惯例。按照Ｗ－ＩＤ国民待遇原 则，一国国内税（间接税）制要求进口商品与出口 商品承受相同的税负，进口国往往会依照消费地原 则对商品征收间接税。在这种情况下，就要求出口 退税实现真正“零税率”，使出口货物彻底地或尽 可能地以不含税价格进入进口国，以避免国际间的 重复征税，体现当代税收具有的公平原则和中性原 则。为此，我们就要逐步将生产型改变为消 费型，提高征管水平，并逐步提高退税率， 直至实行（中华人民共和国暂行条例＞规定 的“零税率”，彻底实现“征多少退多少”的原则。 另外，根据Ｗ－ＩＤ规则，出口退税的税种不仅 机制改进的方向和主要内容。另外，据统计，目前 国际上实行的５１个国家（地区）中，约有 ３０多个国家（地区）对出口货物实行“免、抵、 退”税的管理办法。所以说，全面实行“免、抵、 退”税办法也是适应国际惯例的需要，可以使我国 的出口货物税收管理办法更容易被国外客商和国际 社会所接受，有利于提高我国出口企业在国际市场 上的竞争能力，更有利于促进我国对外贸易的发 展。 包括和消费税，还包括其他一些税种。当 然，在我国目前情况下，对其他一些税种进行退税 的时机还不是很成熟。但我们是否可以考虑适当扩 大的征收范围，从而达到扩大退税范围的目 的。 三、坚持信息化建设，以科技手段促进出口退税管 理。 五、改变退税资金负担办法，加强退税资金管理。 我国目前对出口退税仍然实行财政全额负 担的办法。长期以来，由于国家财力方面的原因， 在退税率低于征税税率的前提下仍旧是退税指标严 重不足，严重影响了出口企业的资金周转，建议结 出口退税工作性强，管理环节多，涉及面 广，具体操作及计算的工作量很大，特别是随着改 革开放的不断深入和外贸出口的迅猛发展，出口退 税的规模也大幅度地增长。加上由于利益的驱动， 一合我国分税制财政的现状，根据权利与义务相 对称的原则，改变现行办法，实行和地方分别 负担，以财政为主的办法。这样不仅可以减缓 些不法分子利用出口退税的一些薄弱环节，采取 种种非法手段，大肆骗取出口退税的犯罪活动时有 发生。这就要求运用现代化信息管理手段，规范相 关业务，建立有效的约束机制，形成高效完善的出 口退税管理体系。尤其是作为主管税务机关，从外 部来讲要加强与其他相关部门如外经贸、海关、外 汇管理局等单位的积极配合，通过“电子口岸执法 财政的压力，填补退税资金的缺口，保证出口 企业的资金需求，还可以增强各级地方对出口 退税工作的重视程度，强调地方对出口退税的 监督和控制，促进出口退税工作管理水平的不断提 高，同时可以减少出口退税管理工作上的被动和少 数地方的不当行为。 【责任编辑：董建军） 系统”等网络系统建立信息共享机制，通过网络对 公共数据进行实时操作、实时监控，直接取得退税 ・ ３９ ・
