财经管理
基于内控视角的非上市公司财务报告舞弊治理
李丹
(湖南涉外经济学院，湖南长沙410205)
摘要：我国非上市公司财务报告舞弊手段多、危
害大，形成原因复杂，据此从企业内部控制的角度对我国非
上市公司财务报告舞弊现状进行分析，并提出了相应的治理对策^
关键词：非上市公司；企业内部控制制度；财务报告舞弊
中图分类号：F23 文献标识码：A
我国非上市公司财务报告舞弊形成原因复杂，企 业内部控制制度不健全是其根本的原因之一，企业内 部控制整体架构包括：控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、监督五项要素。加强企业内部控制制度 是治理我国非上市公司财务报告舞弊的有效对策。
doi:10. 19311/j. cnki. 1672-3198. 2016. 08. 057
务报告舞弊的目的主要是减少利润。目前在从我国营 业额和所得额是税收征收的主要考量指标，通过财务 会计报表的操纵，隐瞒收入和减少企业所得，可以达到 要减轻或逃避税负的目的。尽管财务舞弊也存在处罚 的风险和成本e但是其舞弊收益远远大于舞弊成本， 导致一些非上市公司铤而走险。
(3)
1我国非上市公司财务报告舞弊概述
财务报告舞弊是会计主体违背财务会计原则，对
会计制度不完善。主要有三点：一是会记法
财务报告所列績的信息或披露的数据进行蓄意的错报 或漏报，从而导致财务信息失真。我国非上市公司财 务报告舞弊形成原因复杂，手段多样。
在某些方面有缺失；二是设计内容不全面、程序欠规 范，如审核督查；-:是执行力度和广度不够，有真空地 带。虚假会计信息有了操作空间和选择范围。
(4) 公司治理结构不完善。
1.1主要手段
(1)
其目 隐瞒收入，减少利润9目前我国税收征收主要 我国非上市公司中有些进行了股份制改造，
的是为了规范管理，但也问题较多，体现在公司治理结 有两个指标：即营业额和所得额，非上市公司隐瞒收入 和减少利润可以减少税收或达到逃税的目的。
(2)
构上多数股权高度集中，股东大会成为“大股东会”，
“一股独大现象普遍存在”，使财务造假成为可能。董 会计变更。主要是调节利润9如固定资
事会成员存在“内部人控制”现象，企业高管兼任董事 会成员，董事会成为非机构，是公司高层的代言 人，没有达到监督约束经理层行为的目的，在种种利益
产的使用年限的变化，增加或减少的预计净残值，折旧 方法的改变，在年度财务报告的更多或更少的折旧的 折旧减少利润，增加利润《
(3)
的 驱动下，与高层共同操纵公司，进行财务造假。身份 掩盖交易或爭实。不少非上市公司在报表附
和监亊会不能保持，他们的工资，职务等基本决定 了运营商的高管成员之间的关系，这是难以承担监事 会和经营者的责任。
注中掩饰交易或事实，常见作假手段主要包括对未决 诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为和重大购置 资产行为等的隐瞒或不及时披露。
(4)
2 企业内部控制要素和财务报告舞弊的内在联系 虚构关联交易e有些非上市公司虚构交易标
2.1企业内部控制制度要素
企业内部控制是指一个企业为规范经济行为，控 制财务活动，促进企业发展，形成|整套控制方法、措
的、交易数量、交易金额，以调整其账面利润，增加收 入，提高盈利能力，以此来粉饰报表。
1.2非上市公司财务报告舞弊的原因
(1)
在驱动力是经济利益。通过财务造假，可骗取银行和 等各利益相关体的信任，以获取巨大的经济利益9 另外，我国的注册会计师及会计师事务所性不强， 与非上市场公司利益息息相关，从某种程度上成为了 企业的附庸，为了经济利益，枉顾法纪，与非上市公司 管理层“合作”，做虚假报告，配合非上市公司造假。
(2) 舞弊收益大于舞弊处罚。我国非上市公司财
利益驱使。我国非上市公司财务报告舞弊内 和程序，施使其正规、严谨、规范、科学、合理和系统。
从企业内部控制整体架构来讲包括：控制环境、风险评 估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。
2.2内部控制要素和财务报告舞弊的内在联系
(1)控制环境是保证会计信息真实的前提。会计 内部控制制度、会计法人治理结构、会计外部监督机 构、社会的政治法律制度都会制约会计信息的真实性。 没有良好的控制环境，内部控制就空有一个形式，会计
基金项目：湖南省教育厅科学科研项目（12C07)研究成果。
作者简介：李丹（1970 —),女，湖南汨罗人，湖南涉外经济学院，高级会计师，研究方向：企业财务管理A
114 ■现代商贸工业丨2016年第8期
现代商贸工业
信息质量肯定得不到保证。
(2)
起。#中控制主要是经营活动过程中产生的财务活
风险评估是会计信息质量的保障9风险评估动 。如对赊销客户应管理好赊销客户的财务数据和各
种资料，以便于控制。事件发生后公司业务部门采取 应及时各种措施消除，及时回收资金。保证企业的可 循环，把应收账款坏账作为绩效考核的一项指标；对远 期、近期应收账款清理回收缓慢的客户，或拒绝发 货，并大力催债；对一些有偿债能力的客户的有意赖账
控制活动是提高会计信息质量的必要手段以s 及不履行偿债义务的行为，对其采取法律手段；欠款
方确无支付能力的，在了解其抵款物资的价格、质量和 可以杜绝或减少我国非上市公司的内在风险和财务风 险，没有风险评估，企业的财务信息就会失真。若不能 正确的分析和辨别盡现有关指标可能发生的风险，就 有可能导致错误的预测和决策，进而导致会计信息的 失真。
(3)
企业会计控制内容完善，既有人财物，也有产供销，规 范的控制活动可以防止和减少财务数据出错，使财务 报表更真实更可靠。
(4)
财务信息沟通是会计信息质量的基本方没有信息沟通，公司财务信息传达就会脱节，透明性和 真实性会大大降低。企业中相关主体的良好沟通会增 强企业主体的凝聚力和信用感。管理层重视，员工就 会认真a此外，严格的内部分工有利于控制程序的明 晰化，从而增强会计信息质釐，
(5)
监控是提高会计信质量的有力措施0内部监 控部门在非上公司中也是不可缺失的，其基本职能是 对会计信息的控制过程监督，并进行评价，发现问题时 及时解决。
3健全内部控制制度治理财务报告舞弊 3.1
从控制环境治理财务报告舞弊
会计控制的核心是内部控制，没有强有力的内部
控制，就无法保证会计信息的质量。首先，企业应建立 审计委员会，以达到有效预防财务报告舞弊的目的9 其次，企业应完善利益分配与考核制度、激励方式，企 业文化和人力资源也是很重要的因素s健康向上 的企业文化、良好的人力资源可以提高员工的素 质，增强员工的归属感和责任心，激发其内在的创造 力。
3.2从风险评估治理财务报告舞弊
(1)
制定财务工作目标。财务工作目标要明确本要求是内容科学、方式合法，行为规范。要制订一整
套财务管理目标。如常规财务费用、应收账款管理、债
务信用评级、计坏账提准备、企业经营活动等。
(2)
对企业财务进行风险评估a充分考虑企营过程中可能产生的财务风险。如应收账款可能带来 风险的因素有管理层风险、信用风险和坏账风险0识 别这些风险后应当采取适当的方法对其进行评估，评 估的得当与否将会影响风险是否会消除。
(3)
釆取控制活动消除企业财务风险。风险首先要正确的风险评估，而且要有与之相适应的控制 活动。从过程来看企业财务控制活动包括事前、事中 和事后控制。如应收账款的事前控制要从销售环节抓
销售情况下，釆取物资抵款，力求早日实现欠款回笼。 3.3从控制活动治理财务报告舞弊
6 会计活动控制主要包括人员控制和实物控制&人
员控制要做好企业内部的工作人员的工作职责划分， 严格岗位责任制。实物控制方面首先要建立财产清查 盘点制度，保证财产的完整性。完善资产使用登记制 度，并安排专职安全管理员对会计资料进行保护，以减 少会计资料丢失、以保证资产和会计资料的安全，减少 企业的损失。
3.4从信息与沟通治理财务报告舞弊
企业内部的员工在执行、管理和控制企业经营过 程要经常进行沟通与交流9企业作为一个系统，既要 有良好信息交流，以提高内部控制的效率和会计信息 质量同时又应确保组织中每个个体的职责。沟通方 式可多种多样，向下的、向上的、横向的以及对外界的 信息沟通，保持良好的信息沟通渠道，以保障财务信息 的透明性、全面性、及时性和正确性。3.5从内部监控治理财务报告舞弊
对财务信息的监控以监事会和内部审计的监控为 主。监事会行使监督职能，监督的对象主要是董 事、经理和公司财务。内部审计不仅不要受制于外部 环境干扰，而且，内部审计部门在财务报告方面，应与 外部审计共享审计信息，为其提供与业务相关的资料，
基
与外部审计的注册会计师协调审计计划、范围和工作 安排；客观评价财务报告质量，评价组织内部控制的充 分性和有效性，尤其是对财务报告过程的控制，保证公 司经背和财务活动信息的可靠性和完整性w
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财会通讯综
合版，2010,(7).
现代商贸工亚I 2016年第8期
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