第十章1．注册会计师李艳对新兴有限责任公司的存货进行审计时，进行了内部控制测试，发现以下事项：
（1）以前年度没对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）销售发出的产品未全部按顺序记录；
（3）生产产品所需的零星材料由其他公司代管，故该公司没对这些材料的变动进行会计记录；（4）公司每年12月25日会计扎帐后发出的存货在仓库明细账上记录，财务部门没做账务处理。
要求：指出上述存货的内控有无缺陷并说明理由。
事项（1）有严重缺陷。保证存货账实相符是其内控的重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。
事项（2）有缺陷。发出产品的原始凭证不连续编号，会导致销售业务不完整；没按顺序记录可能出现销货业务提前或退后入账的情况。
事项（3）有缺陷。只要是公司的存货，就应在账上记录，该公司不做记录则不能反映材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完整。
事项（4）有缺陷。在一个会计期间，实物保管明细账应与财务部门的会计记录完整完全相符，12月25日后发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、账实不符，且会计记录不及时、不完整。
2．注册会计师对新兴公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日时存货有在下列问题：
（1）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中。
（2）实际有1 000个单位，年终盘点时误记为100各单位。
（3）某物品销售时未作销售记录，因其实物尚存在仓库，以将其列入期末存货中。
（4）某物品销售时未作销售记录，仅仅结转了销售成本。
要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。
（1）由于其他单位寄存代销的物品误记入期末存货中，导致存货项目高估，本期利润虚增。
（2）由于盘点时存货少计，导致存货项目低估和本期利润虚减。
（3）由于销售时未及时作销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终导致应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减。
（4）由于仅仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终导致账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。
3．注册会计师对志达公司存货进项审计时，发现一笔摘要为“材料盘亏”的经济业务，
会计分录为：
借：生产成本 6 000贷：原材料—甲 3 000 原材料—乙 2 000原材料—丙 1 000
该记账凭证所附的原始凭证为盘点表一张。注册会计师通过审阅了解到，有3 000元的材料是专项工程暂用的；有2 000元的材料是主管部门“借用”的，根本就不想归还，又不准在账上体现；还有1 000元实际并不缺，为的是核销后变卖，仓储部门用于应酬招待。
要求：指出被审计单位存在的问题，提出审计意见。
注会认为被审计单位存货管理存在问题，对相关人员要进行批评和教育，并要求其对账项进行调整。
调整分录：
将专项工程领用的材料，记入“在建工程”账户，并将相应的进项税额转出。
借:在建工程 3 510
贷：生产成本 3 000
应交税费-应交（进项税额转出） 510
将主管部门“借用”的材料按销售入账。
借：应收账款 2 340
贷：生产成本 2 000
应交税费-应交（销项税额） 340
虚假的盘亏应更正过来。
借：原材料-丙 1 000
贷：生产成本 1 000
4.东方公司生产甲产品，审计人员小张审查甲产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该厂计划生产甲产品800件，消耗定额每件15公斤，计划价格每公斤5元，实际生产甲产品900件，单耗每件16公斤，单件每公斤4.5元。
要求：根据上述资料指出对该公司直接材料项目审查的重点。
审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：
（1）生产中的损失浪费造成单耗上升；
（2）计量不准造成单耗上升；
（3）材料质量低劣造成单耗上升；
（4）未办理退料造成单耗上升；
（5）废料利用后未冲账造成单耗上升；
（6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。
5．审计人员受托对某企业在产品成本进行审查。该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月发生费用为999 000元，其中直接材料662 400元，直接工资90 000元，其他直接支出12 600元，制造费用234 000元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479 880元，其中直接材料350 400元，直接工资42 000元，其他直接支出5 880元，制造费用81 600元，本月完工产品成本已结转。要求：（1）说明审计人员应采用的审计方法；（2）指出该企业在产品成本计算上存在的问题；（3）提出处理意见。
（1）审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：
直接材料=〔（144 000+662 400）÷（480+240*80%）〕*240*80%=230 400元
直接工资=〔（36 000+90 000）÷（480+240*50%）〕*240*50%=25 200元
其他直接指出=〔（5 040+12 600）÷（480+240*50%）〕*240*50%=3 528元
制造费用=〔（54 000+234 000）÷（480+240*50%）〕*240*50%=57 600元
在产品成本合计=230 400+25 200+3 528+57 600=316 728元
在产品多留材料费用=350 400-230 400=120 000元
在产品多留工资费用=42 000-25 200=16 800元
在产品多留其他支出=5 880-3 528=2 352元
在产品多留制造费用=81 600-57 600=24 000元
多留在产品成本合计=120 000+16 800+2 352+24 000=163 152元
（2）存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163 152元。
（3）处理意见：建议将少转的完工产品成本予以补转，调账会计分录如下：
借：库存商品 163 152
贷：生产成本-基本生产成本 163 152
