合并报表的理论
有实体理论、母公司理论和所有权理论。
实体理论认为财务报表是集团各成员企业构成经济联合体的财务报表，对多数股东和少数股东一视同仁，同等对待。对企业集团内部各成员企业相互之间的销售行为，无论是
顺销（母公司卖给子公司）还是逆销（子公司卖给母公司），其实现的内部销售损益，对于各成员企业企业全体股东构成的企业集团来说都是未实现内部销售损益，均属于抵销范围。
母公司理论，子公司的少数股东权益，在合并资产负债表中通常表现为一种负债。对集团内部销售，只考虑顺销（母公司卖给子公司）只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，对少数股东相对的份额，则视为对集团外销售，不抵销处理。公司间未实现的损益，在母公司销售给子公司顺销情况下，应全数从合并净收益中抵销；而在子公司销售给母公司逆销情况下，只抵销母公司所享有的份额。但实务中往往按100%予以抵销，这是因为，
只有行使控股权的母公司才能决定诸如集团内公司间的内部销售价格，并承担公司间全部交易风险。
所有权理论，强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。对于拥有所有权企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定比例合并计入合并财务报表。类似于比例合并法。特别是当两个集团对同一公司各拥有50%股权
的情况下，上述两种理论都很难确定由哪一投资企业来合并。
目前，国际报表准则及我国企业会计准则主要采用实体理论。
一、合并报表的准备工作如下：
1.统一母子公司的会计。对于采用不同的会计的财务处理，可以编制调整分录（也可以在线上编制，不需要在ERP系统中调整，以免破坏原来的当地会计准则的财务报告。），加上原有的试算余额表，合并后，导入合并报表系统中进行自动合并。
2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间。目前国内的母子公司这个资产负债表日及会计期间是一致的，不需要调整。只是收购的外国子公司可能会发生这个问题。是用TB来合并，只要按目前国内规定的时间分别导入每个子公司1-12月的试算余额表就行。
3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算。在企业集团内部，有个资金（Treasury）
部门，有个功能是在月末或下月初发布各个币种对母公司合并币种的汇率，并负责在合并报表系统中维护汇率，各母子公司按这个汇率进行月结。而导入月度TB时，每个子公司只要导入其所在国的本币金额即可，合并报表会自动转换成母公司合并币别，差额会进入合并报表。
4.收集编制合并报表的相关资料。
4.1 子公司相应期间的财务报表。这个子公司在每月的合并报表软件中已经通过TB导入，并自动生成。
4.2 与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现的销售损益的期初和期末余额及变动情况等资料。这些资料大部分能通过科目设置，导入TB就有关联方交易数据，有的数据需要填列说明，如未实现的销售损益的期初和期末余额及变动情况等；
4.3 子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料。这些资料大部分能通过科目设置，
导入TB就有此类数据。
4.4 其他资料，如果非同一控制下的企业合并购买日的公允价值资料。这些资料可以在合并报表通过两种方式来解决，一种是在企业合并购买日，以原账面价值导入系统，并在系统中为此公司再设一个账套（如Adjustment），这个账套只记录公允价值与账面价值相关科目的差额，然后在系统中进行小合并，生成公允价值的合并子公司的报表，后期的如计提和摊销也让系统自动在adjustment账套生成并每期小合并。另外一个方法是不必再adjustment账套,直接把这些调整分录做到合并规则中定期实现。 二、编制程序
1.设置合并工作底稿。
将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并进行简单加总。
2. 编制调整分录和抵销分录。
3. 计算合并数额。
4. 填列合并财务报表。
教科书的编制方法其实是一种简便的方法，是用报表来合并的，是纯手工的方法下合并不得已而为之，有的项目可能抵销的不彻底。其实最好的合并方法就是和合并系统软件采用的方法一样，用母公司最明细的TB余额与发生额，再录入合并范围子公司与母公司Mapping一致的最明细的TB余额与发生额，TB中与子公司发生的交易都有明确的标识
和金额，很容易进行调整、抵销和合并的。
现金流量表的合并，国外是用的间接法，取数来源于合并资产负债表和合并利润表，
某些数可以从合并TB中取得，这个比较简单。国内的现金流量表合并，主要是直接法编制的，这个可以在直接法下的现金流量表单体中注明来源于外部或内部母子公司即可，合并起来再编制一些调整或抵销分录即可。
三、需要调整和抵销的项目
1.合并资产负债表：
1.1 母公司对子公司的投资项目VS子公司所有者权益项目；
1.2 母公司与子公司、子公司相互之间未结算的内部债权、债务项目；
1.3 存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现销售损益；
1.4 固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；
1.5 无形资产项目，即内部购进无形资价值中包括的未实现内部销售损益。
2. 合并利润表和合并所有者权益变动表：
2.1 内部销售收入和内部销售成本项目；
2.2 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资收益项目；
2.3 资产减值损失项目，即内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；
2.4 子公司向母公司的利润分配项目。
上述分资产负债表、利润表项目来说明需要调整和抵销的项目，笔者觉得没必要，不如从业务循环的角度出发说明，如母子或子子公司之间发生的销售业务，涉及应收、应付、存货、固定资产等资产负债表项目，也涉及主营业务收入、主营业务成本、资产减值损失等利润表项目。
