《管理会计》书后题答案

第二章习题参

五、业务题 P77-78

1．解： 单位：元 发行量(万份) 55 65 固定成本总额 100 000 100 000 单位固定成本 （元/万份） 1 818.18 1 538.46 变动成本总额 88 000 104 000 单位变动成本 （元/万份） 1 600 1 600

2．解：以x、y分别表示销售额和维护保养费，

b=最高点和最低点成本之差÷最高点和最低点业务量之差 =(37 800-34 000)÷(560 000-480 000)=0.0475

a=最高点混合成本总额-b×最高点业务量 =37 800-0.0475×560 000=11 200(元) y=11 200+0.0475x

3．解： 月份 1 2 3 4 5 6 合计 乘客数(xi,千人) 机上服务成本(yi,千元) 16 17 16 17 15 18 ∑xi=99 nxi2 xiyi 152 144 144 152 144 160 ∑yi=6 nniii256 2 256 2 225 324 ∑xi2=1639 2432 2448 2304 2584 2160 2880 ∑xiyi=14808 ayxxyxi2ii1nnnxi1ii1n2ii1ni1(x)ii1ni216396991480877.33(千元) 26163999nbxyxyii1ninxi1n2ii1ni1(xi1i)26148089964.36(千元/千人)

61639992∴y=a+bx=77.33+4.36x

1 / 27

六、案例分析题 P78-79

月份 制造费用金额y（元） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 合计

nn产量x（件） 2 000 1 600 3 000 2 400 2 600 2 200 2 800 3 400 3 200 ∑xi=23 200 xi2 xiyi 26 000 22 000 38 000 34 000 32 000 26 000 32 000 44 000 42 000 ∑yi= 296 000 nn4 000 000 2 560 000 9 000 000 5 760 000 6 760 000 4 840 000 7 840 000 11 560 000 10 240 000 ∑xi2=62 560 000 52 000 000 35 200 000 114 000 000 81 600 000 83 200 000 57 200 000 600 000 149 600 000 134 400 000 ∑xiyi=796 800 000 ayxxyxi2iiii1innxi1ii1n2ii1ni1(x)ii1ni26256000029600023200796800000 1290.32（元）296256000023200nbxyxyii1ninxi1n2ii1ni1(xi1i)297968000002320029600012.26（元/件）

962560000232002∴y=1 290.32+12.26x

选择“回归直线法”的理由：“合同认定法”和“工程法”的本案例资料不可行；“账户分析法”的准确度不高；“高低点法”不适合成本变动趋势波动比较大的M公司使用，如果使用将产生比较大的误差；“散点图法”是根据目测绘制出来的，带有一定的随意性，其准确度不高；最后“回归直线法”使用了微积分当中的极值原理，在六个方法中具有最高的精确度。

第三章习题参

五、业务题 P108-109

1.⑴ 20×1年的单位产品成本为 6＋24 000/5 000＝10.8（元/件）

20×2年的单位产品成本为 6＋24 000/6 000＝10（元/件）

⑵ 因为20×2年的生产量增加，在固定制造费用不变的情况下，单位产品分摊的固定制造费用减少，从而使单位产品成本减少，从题⑴中可知，20×2年的单位产品成本比20×1年降低了0.8元，从而使得20×2年的销售成本比20×1年减少4 000元（0.8×5 000），在产品销售收入总额不变的情况下，利润也就相应地增加4 000元。

⑶按变动成本法编制的损益表如下：

ABC公司损益表（按变动成本法编制） 摘要 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本总额 贡献毛益 减：固定成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 固定成本总额 利润 20×1年 90 000 30 000 10 000 40 000 50 000 24 000 15 000 39 000 11 000 20×2年 90 000 30 000 10 000 40 000 50 000 24 000 15 000 39 000 11 000 20×1年，两种方法计算的利润都是11 000元，原因是两种方法下计入当期损益的固定制造费用都是24 000元；20×2年，变动成本法计算的利润比完全成本法计算的利润少4 000元，原因是完全成本法计入当期损益的固定制造费用为20 000元（24 000/6 000×5 000），而变动成本法计入当期损益的固定制造费用为24 000元，比前者多4 000元，相应地其利润也就少4 000元。

2.完全成本法下的利润为516 600元，变动成本法下的利润为515 100元。 兴旺公司损益表（20×3年） 按变动成本法编制 销售收入 720 000 减：变动成本 变动生产成本 170 100 变动销售及管理费用 3 600 变动成本总额 173 700 贡献毛益 546 300 减：固定成本 固定制造费用 15 000 固定销售及管理费用 16 200 固定成本总额 31 200 利润 515 100 按完全成本法编制 销售收入 720 000 销售成本 期初存货 0 （加）本期生产成本 204 000 （减）期末存货 20 400 销售成本总额 183 600 销售毛利 536 400 减：销售及管理费用 19 800 利润 516 600

3.

损益表 摘 要 （按变动成本法编制） 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本总额 贡献毛益 减：固定成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 固定成本总额 利润 （按完全成本法编制） 销售收入 销售成本 期初存货 （加）本期生产成本 （减）期末存货 销售成本总额 销售毛利 减：销售及管理费用 利 润 第一季度 800 000 360 000 40 000 400 000 400 000 175 000 75 000 250 000 150 000 800 000 0 625 000 125 000 500 000 300 000 115 000 185 000 900 000 125 000 535 000 66 875 593 125 306 875 120 000 186 875 第二季度 900 000 405 000 45 000 450 000 450 000 175 000 75 000 250 000 200 000 第一季度：完全成本法计算的利润比变动成本法计算的利润多35 000元。 第二季度：完全成本法计算的利润比变动成本法计算的利润少13 125元。

六、案例分析答案：

解释：从所给资料看，A公司采用了变动成本法计算利润；B公司采用了完全成本法计算利润。因为期初存货为零，B公司完全成本法下期末存货所含固定制造费用=单位固定制造费用×期末存货量=（400 000÷300 000）×（300 000－100 000）=266 667（元），正是两家子公司的净利差额6 667－（－260 000）=266 667元。

评价：尽管从报表上看，B公司的盈利状况好于A公司，但这只是账面上的，而且B公司有大量的存货积压，突显其内部存货管理的不足。所以，完全成本法不利于管理人员进行合理的 业绩评价，不适合内部管理。

第四章习题参

五、业务题

1.（1）单位贡献毛益＝20－12=8（元/件）

贡献毛益率＝（20-12）÷20×100%=40%

（2）盈亏临界点销售量＝20000÷（20－12）=2 500（件） 盈亏临界点销售额＝20000÷40%=50 000（元） （3）安全边际量=4 000－2 500=1 500（件）

或：安全边际额=4 000×20－2 500×20=30 000（元） 安全边际率＝1 500÷4 000×100%=37.5% （4）销售利润=30 000×40%=12 000（元） 销售利润率=37.5%×40%=15% 2.

（1）加权平均法：

目前销售总额=10×2 000+12×1 250+15×1 000=50 000（元） 甲产品的销售比重为=10×2 000÷50 000=40% 乙产品的销售比重为=12×1 250÷50 000=30% 丙产品的销售比重为=15×1 000÷50 000=30%

加权平均贡献毛益率=20%×40%+25%×30%+20%×30%=21.5%

综合的盈亏临界点销售额8600 40000（元） 21.5%甲产品的盈亏临界点销售额=40 000×40%=16 000（元） 乙产品的盈亏临界点销售额=40 000×40%=12 000（元） 丙产品的盈亏临界点销售额=40 000×40%=12 000（元）

甲产品的盈亏临界点销售量=16 000÷10=1 600（件） 乙产品的盈亏临界点销售量=12 000÷12=1 000（件） 丙产品的盈亏临界点销售量=12 000÷15=800（件）

（2）联合单位法：

产品 甲 乙 丙

达到盈亏临界点的联合单位8600 800（联合单位） 10.75销售比例 单位贡献毛益（元） 联合单位贡献毛益（元） 2 1.25 1 2 3 3 4 3.75 3 10.75 一个联合单位的贡献毛益合计 甲产品的盈亏临界点销售量=800×2=1 600（件） 乙产品的盈亏临界点销售量=800×1.25=1 000（件） 丙产品的盈亏临界点销售量=800×1=800（件）

综合盈亏临界点销售额=10×1 600+12×1 000+15×800=40 000（元） 3.（1）盈亏临界点销售量100002500（件） 106安全边际=4000－2500=1500（件）；

安全边际率1500100%37.5% 4000（2）新的盈亏临界点=8 000÷（10-6）=2 000件； 新的安全边际量=4 000-2 000=2 000件； 新的安全边际率=2 000÷4 000=50%。

（3）新的盈亏临界点=10 000÷（10-5）=2 000件； 新的安全边际量=4 000-2 000=2 000件； 新的安全边际率=2 000÷4 000=50%。

（4）新的盈亏临界点=10 000÷（14-6）=1 250件； 新的安全边际量=4 000-1 250=2 750件； 新的安全边际率=2 750÷4 000=68.75%。 4.

目标利润=15 000×（100－60）－400 000=200 000（元） 单位的敏感系数=（100×15 000）÷200 000=7.5；

单位变动成本的敏感系数=（-60×15 000）÷200 000=-4.5； 固定成本的敏感系数=-400 000÷200 000=-2。

销量的敏感系数=（100-60）×15 000÷200 000=3；

六、案例分析题答案 P162

（1）2002年YS公司的变动成本率为：（130 000－10 000）÷150 000=0.8，而2002年LX公司的变动成本率为：（94 000－70 000）÷120 000=0.2。所以，YS公司的固定成本并不高，而其变动成本率却比LX公司高。YS公司相对来说销售额比LX公司多，因变动成本所占的比重太大，以致于净利润反而低。

（2）YS公司由于变动成本率为0.8，所以贡献毛益率为0.2。由于贡献毛益可表示为销售额与贡献毛益率相乘，以及利润等于贡献毛益减去固定成本。因此，所求销售额=（利润+固定成本）÷贡献毛益率=（26 000+10 000）÷0.2=180 000（元）。

（3）由于LX公司无论销售情况如何都要支付固定工资，而且其固定成本相对也高，因此若销售额减少，YS公司的状况会好一些。

第五章习题参

五、业务题

1. 采用差量分析法，结果如下：

A产品（100件） B产品（50件） 差量 销售收入 5 000 3 000 2 000 变动成本总3 800 1 850 1 950 增加利润总1 200 1 150 50 通过上面的计算表可以看出，生产A产品能比生产B产品多提供50元的利润。因此，应该选择生产A产品。

另解：

采用贡献毛益分析法，计算过程如下： A产品的单位贡献毛益：50-38=12（元）

A产品的贡献毛益总额：12×100=1 200（元） B产品的单位贡献毛益：60-37=23（元）

B产品的贡献毛益总额：23×50=1 150（元）

比较A产品和B产品能提供的贡献毛益总额可以看出，A产品能比B产品多提供50元的贡献毛益。因此，应该选择生产A产品。

2.由于赛格齿轮厂不论是否接受该订单进行生产，其固定性制造费用都会发生。因此，按照完全成本法分配的单位产品固定性费用就不属于特殊订单决策应该考虑的范围。这里仅需要考虑变动成本与订单价格之间的关系。

采用差量分析法进行分析，有关过程如下： 差别收入：50×200=10 000（元） 差别成本：（18+12+8）×200＋500=8 100（元） 差别利润：10 000 – 8 100 = 1 900（元）

计算结果表明，接受该特殊订单以后，该厂总体能够增加盈利1 900元。

3.A产品减产而减少的收入； 100×60=6 000（元）

A产品减产而减少的成本： 100×（15+16+10+2）=100×43=4 300（元） A产品减产而减少的利润： 6 000-4 300=1 700（元） 这1 700元就是为了生产特殊定单的产品而付出的代价，也就是该特殊定单的机会成本，应该在决策过程中予以考虑。

由上题答案可知，接受特殊定单可以给企业带来的差别利润为1 900元，如将上述机会成本考虑在内，则接受特殊订单的净差别利润为：1 900-1 700=200（元）

因此，该厂还是应该接受该特殊定单，这样仍可使整体利润增加200元。

4.采用差量分析法，具体过程如下： 继续加工后出售所增加的收入：（175-120）×8 000 = 440 000（元） 继续加工后出售所增加的成本：（15＋8＋12）×8 000＋200 000=480 000（元） 继续加工后出售所增加的利润：440 000 – 480 000 = - 40 000（元）

计算结果表明，半成品继续加工后出售不仅不会增加企业的利润，相反会使企业利润减少40 000元。因此该企业不应将半成品继续加工后出售，应直接出售半成品。

5.由于企业生产产品受到生产能力，市场需求以及原材料供应不足等多方面的影响，因此必须选择最佳生产组合以充分利用资源。由于这里代表了企业生产能力的机器工时有限，因此应该按照单位机器工时能提供的贡献毛益高低排序，安排产品生产。

列表分析得： 单单位单位机器工时单位原材产位贡献单位产品消提供的贡献毛市场最大变动料约品 售毛益 耗机器工时 益 需要量 成本 束 价 甲 150 86 8 8 600 900 乙 120 75 45 5 9 1 600 1 500 丙 80 50 30 4 7.5 2 800 2 500 从上面的计算可以看出，按照单位机器工时提供的贡献毛益高低排序，应该按照乙→甲→丙的顺序生产。则

安排生产产品乙1500件，消耗的机器工时=5×1 500=7 500（小时） 安排生产产品甲600件，消耗机器工时=8×600=4 800（小时） 则剩余的机器工时=20 000-7 500-4 800=7 700（机器小时） 用于生产产品丙=7 700÷4=1925（件）

获得的贡献毛益总额为=×600+45×1500+30×1 925=163 650（元）

结论：企业应该选择安排生产乙产品1500件、甲产品600件、丙产品1925件的产品组合才能充分利用设备资源，可以获得163 650元的贡献毛益。

《第五章案例分析题答案》P220

（1）对于亏损的标准型家具，由于其提供的贡献毛益50 000元大于其可避免固定成本10 000元，因此不应将其停产，要开拓市场。

（2） 豪华型家具广告所产生的结果表 单位：元 项目 目前豪华型 广告后豪华型

销售量（套） 单价 销售收入 减：变动成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售及管理费用 贡献毛益 减：可避免固定成本 弥补可避免固定成本后的贡献毛益 10 80 000 800 000 300 000 200 000 20 000 80 000 200 000 80 000 120 000 15 80 000 1 200 000 450 000 300 000 30 000 120 000 300 000 280 000 20 000 计算结果表明，豪华型家具增加广告费投入尽管使 销量和贡献毛益增加50%，但是所增加的贡献毛益100 000元 不足以抵消所投入的广告费200 000元，导致弥补可避免固定 成本后的贡献毛益由原来的120 000元降低到20 000元， 这意味着企业整体利润将减少100 000元。

第六章习题参

五、业务题

1.（1）注意到本题出现的年金为预付年金

第4年末存款余额＝100×(FA/A，10%，4)×（1＋10%） ＝100×4.1×1.1 ＝510.51（元）

（2）第7年末存款余额＝第4年末存款余额×(F/P，10%，3) ＝510.51×1.331 ＝679.49（元）

2.利用下面的年金现值计算公式： PA=A·（PA/A，i， n）

将本题的已知条件代入， 200=A·（PA/A，10%， 3）

200 200

A= ———————— = ———— = 80.42（万元）

（PA/A，10%， 3） 2.487

3.（1）

NPV甲60110%1110%27090110%3110%4100200 =48.32（万元）

NPV乙= 60×（PA/A，10%，4）-200 =60×3.170-200

= -9.8（万元）

48.32 PI 甲

= ———200 ＋1 = 1.24

-9.8 PI 乙= ——— ＋1 = 0.95 200

由于甲方案的净现值大于零，所以该方案可行。又由于乙方案的净现值小于零，所以不可行。

（2）由于甲方案的净现值大于零，所以可以断定其内部报酬率大于10%。由于乙方案的净现值小于零，所以可以断定其内部报酬率低于10%。

4.根据题目给出的条件，可设该项目各年现金流量如下表所示：

年份 0 1 2 3 4 净净现金流量 -C A A A A

由于该项目回收期为2.69年，所以有： C÷A = 2.69

因此，该项目的内部报酬率为满足下式的i值。 （PA/A， i， 4）＝ 2.69

查年金现值系数表知，i= 18% ，即为所求的内部报酬率。

5.利用内部报酬率的近似计算公式得：

IRR16%(18%16%)33817.88%33822

《第六章案例分析题答案》P262

(1) 根据案例提供的资料知该项目的投资额为50万元，

项目寿命期内各年净现金流量=6+1.5+1+0.5=9(万元)。 首先运用回收期法对该项目进行评价:

该项目的回收期=50÷9=5.6（年） 该项目的回收期较短，可以接受。 下面采用净现值法进行评价：

采用15％的贴现率，计算出该投资项目的净现值： NPV=（PA/A，15％，14）×9–50 =5.724×9–50 =1.516（万元）

由于该项目的净现值大于零，因此该设备投资可行。

（2）该项目的实施从根本上取代了以手工方式为主的 落后生产方式。新设备的投产必然导致大量生产工人 失去工作，从而可能会产生一系列社会问题。新设备的 引入，要求企业招聘有较高技能的员工从事新设备的 使用与维护，因此会使企业增加人员招聘、员工培训等 方面的费用，从而削弱该项目各年的净现金流量。

第七章业务题参 P310

1．（1）巨龙公司上年度11月份的销售总额为5000÷10%=50 000元 巨龙公司上年度12月份的销售总额为18 000÷(30%+10%)=45 000元

1．（2） 巨龙公司2003年第一季度甲产品销售预算 单位：元

摘要 1月 2月 3月 第一季度合计

预计销售量（件） 销售单价（元） 销售总额 上年11月应收账款收回 上年12月应收账款收回 1月销售收入 2月销售收入 3月销售收入 现金收入合计

1 000 1 500 50 50 50 000 75 000 预计现金收入 5 000 13 500 4 500 30 000 15 000 45 000 48 500 500 2 000 50 100 000 5 000 22 500 60 000 87 500 4 500 50 225 000 5 000 18 000 50 000 67 500 60 000 200 500

2． 华夏公司2003年第二季度甲产品生产预算 单位：件

摘要 预计销售量 4月 50 000 5月 60 000 17 500 77 500 15 000 62 500 6月 70 000 20 000 90 000 17 500 72 500 第二季度合计 180 000 20 000 200 000 11 500 188 500 加：预计期末存货 15 000 预计需要量合计 减：期初存货量 预计生产量

65 000 11 500 53 500 3． 昌隆公司2003年度直接材料采购预算 单位：元 摘要 预计生产量（件） 单位产品材料用量(千克) 生产需要量(千克) 加：预计期末存量(千克) 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 450 5 2 250 520 520 5 2 600 600 600 5 3 000 540 540 5 2 700 0 全年 2 110 5 10 550 0

减：预计期初存量(千克) 预计材料采购量(千克) 单价（元） 预计采购金额（元） 上年应付账款 第一季度采购支出 第二季度采购支出 第三季度采购支出 第四季度采购支出 现金支出合计

800 1 970 4 7 880 5 000 3 940 8 940 520 2 680 4 10 720 预计现金支出

3 940 5 360 9 300 600 2 940 4 11 760 5 360 5 880 1 1240 540 2 800 4 11 200 5 880 5 600 11 480 800 10 390 4 41 560 5 000 7 880 10 720 11 760 5 600 40 960 4. 摘要 期初现金余额 加：现金收入 可动用现金合计 减：现金支出： 采购材料 营业费用 购置设备 支付股利 现金支出合计 现金盈余和不足 融通资金： 银行借款 归还本息 融通资金合计 期末现金余额

1季度 8 000 60 000 68 000 35 000 25 000 8 000 2 000 70 000 （2 000） 7 000 7 000 5 000 长安公司现金预算 单位：元 2季度 3季度 4季度 全年 5 000 5 000 5 000 8 000 70 000 96 000 95 000 321 000 75 000 101 000 100 000 329 000 45 000 48 000 35 000 163 000 30 000 30 000 28 000 113 000 8 000 10 000 10 000 36 000 2 000 2 000 2 000 8 000 85 000 90 000 75 000 320 000 (10 000) 11 000 25 000 9 000 15 000 22 000 （17 000） （6 000）（23 000） 15 000 (6 000) (17 000) （1 000） 5 000 5 000 8 000 8 000 5． 春兰公司甲产品弹性利润预算 单位：元

85 000 95 000 100 000 110 000 销售额

贡献毛益率 贡献毛益 减：固定成本 利润

40% 34 000 15 000 19 000 40% 38 000 15 000 23 000 40% 40 000 15 000 25 000 40% 44 000 15 000 29 000 6． 制造费用弹性预算 单位：元 摘要 间接人工 间接材料 机修费用 水费 电费 折旧费 劳保费 合计 7．

草原贸易公司销售预算 （表1） 20×3年度1月份 摘要 预计销售收入 销售数量（件） 12 000 销售单价（元） 销售金额（元） 10 120 000 10 000小时 11 500小时 13 000小时 14 500小时 2 600 3 000 3 300 500 1 000 10 000 6 000 26 400 2 840 3 375 3 570 575 1 150 10 000 6 000 27 510 3 080 3 750 3 840 650 1 300 10 000 6 000 28 620 3 320 4 125 4 110 725 1 450 10 000 6 000 29 730

预计现金 收入表

（表2） 摘要 期初应收帐款 1月份现金销售收入 现金收入合计 55 000 72 000 127 000

草原贸易公司商品采购预算 20×3年度1月份 数量（件） 12 000 5 000 17 000 6 000 11 000 期初应付帐款 1月份现购商品 现金支出合计 单价（元） 5 5 5 5 5 金额（元） 60 000 25 000 85 000 30 000 55 000 35 000 27 500 62 500 预计销售需要额 加：预计期末存货 预计需要额合计 减：期初存货 预计商品采购 预计现金 支出表

（表3） 费用明细项目 职工工资 办公费 水电费 保险费 折旧费 广告费 营业费用合计 预计现金 支出表

（表4） 摘要 草原贸易公司营业费用预算 20×3年度1月份 金额（元） 16 000 5 200 4 500 2 100 800 4 000 32 600 营业费用支出总额 减：折旧费 1月份现金支出合计 32 600 800 31 800

草原贸易公司现金预算 20×3年度1月份 资料来源 基期末资产负债表 （表1）

金额（元） 10 000 127 000 期初现金余额 加：预计现金收入： 应收帐款收回及销售收入

可动用现金合计 减：预计现金支出： 采购商品 营业费用 购入新设备 现金支出合计 现金盈余（或不足） 融通资金： 向银行借款 归还银行借款 融资合计 期末现金余额

（表5） 摘要 销售收入 减：销售成本 销售毛利 减：营业费用 净利润 （表2） （表3） 原始资料 137 000 62 500 31 800 25 000 119 300 17 700 2 300 2 300 20 000 草原贸易公司预计损益表 20×3年度1月份 资料来源 （表1） （表2） （表3） 金额（元） 120 000 60 000 60 000 32 600 27 400

草原贸易公司预计资产负债表 （表6） 20×3年1月31日

期初数 期末数 负债及所有者权益 应付帐款 银行借款 所有者权益 期初数 10 000 20 000 55 000 48 000 30 000 25 000 90 000 115 000 （9 400） （10 200） 175 600 197 800 单位：元 期末数 27 500 2 300 168 000 197 800 35 000 － 140 600 资产 现金 应收帐款 存货 房屋及设备 累计折旧 资产合计 负债及所有者权益合计 175 600

第七章 六、案例分析题 P314

（1）CH公司的预算编制程序有值得称道的地方，例如该公司为了完成目标成本费用降低百分比，在编制年度预算之前通过比较当前年度前六个月的实际成本费用降低百分比和目标降低百分比来决定下年度的预计成本费用降低百分比，这有利于公司整体费用降低目

标的实现。

当然案例公司在预算管理工作中也存在一些问题：首先，该公司销货、生产、存货及费用的预算由部门经理提出，而不是由各个工厂的经理提出，不利于预算目标的实现及控制。其次，2001年CH公司购买HL工厂附近的土地，既然没有在该年度的资本支出预算之内，就不应该允许管理人员将另一工厂的资本支出计划转列。这将会导致管理人员随意改变预算，轻视预算的约束作用。

（2）HL工厂经理2001年的做法完全是短期行为，受短期利益的驱动。减少维护费用、推迟必要的设备大修理、延迟员工培训，这些行为都将导致工厂以后的经营不善，不但提高了未来的产品成本，还有可能降低了产品质量，对于公期目标的实现是极端不利的。

第八章业务题参 P351

1.（1）A投资中心的剩余收益=55 000-14％×250 000=20 000（元）

B投资中心的剩余收益=131 250-14％×750 000 = 26 250（元） 结论：如果用剩余收益指标评价A、B两个投资中心的业绩，

得出Ｂ投资中心的业绩较优。

（2）A投资中心的投资报酬率=55 000÷250 000=22％

B投资中心的投资报酬率=131 250÷750 000=17.5％

结论：如果用投资报酬率指标评价A、B两个投资中心业绩，

得出Ａ投资中心的业绩较优。

（3）结合投资额情况，认为投资报酬率指标的评价比较正确：因为

尽管Ｂ投资中心的剩余收益比Ａ投资中心高出（26 250-20 000）÷20 000 =31.25％，但Ｂ投资中心占用投资额是Ａ投资中心的3倍，并且Ｂ投资中心 的投资报酬率低（17.5％＜22％），因此Ｂ投资中心的业绩不如Ａ投资中心。 2.

利用甲投资中心的有关数据，

经营利润÷经营资产=投资报酬率 20 000÷D=10％ Ｄ=200 000（元）

F=20 000÷500 000=4％

H=500 000÷200 000=2.5（次）

利用乙投资中心的有关数据， K=8％×3=24％

营业资产周转率=A÷100 000=3 Ａ=300 000（元） 销售利润率=Ｃ÷A=8％

Ｃ=300 000×8％ =240 000（元）

利用丙投资中心的有关数据，

Ｇ=22 500÷450 000=5％ I=450 000÷90 000=5（次） L=5％×5=25％

利用丁投资中心的有关数据，

投资报酬率=10 000÷E=16％ Ｅ=10 000÷16％=62 500（元） 销售利润率=10 000÷B=4％

Ｂ=10 000÷4％=250 000（元） Ｊ=B÷E=250 000÷62 500=4（次） 3. （1）从企业整体来看，1000台电机每台自制的增量成本为1 500元，外购成本为2 200元。由于内部转移价格制定不合理，导致装配部门选择了外购方案，从而使企业蒙受（2 200-1 500）×1 000=700 000元的损失。

（2）建议企业可以通过制定双方均可接受的内部转移价格来解决上述问题。可以考虑让装配部作出让步，将内部转移价格适当提高，例如提高至1 850元。如果采用单一的内部转移价格双方始终无法同时接受，企业可以考虑采取“双重价格”定价法使双方同时接受，避免装配部门按2 200元的市场价格从外部购入。

第八章案例分析题参 P352

尽管一分厂的Ａ部件单位价格为20元（市价），但是其中5元固定制造费用是不

相关成本，接受该订单引起Ａ部件的增量成本每件为10元（成本价）。二分厂的固定制造费用、销售及管理费用都是不相关成本。该订单每件B产品使公司整体增加的成本为10+55+5+5=75元。80元的出价尽管显著低于100元的市场价格，但还是能使公司整体上有利可图。只要二分厂与一分厂充分协商，制定出介于10元至15元之间的内部转移价格（议价），双方都会受益。万一不成，可请示公司总部：采取双重内部转移价格（双价），最终一分厂与二分厂共享10 000×（80－75）=50 000元的利润。

第九章习题参

五、业务题 P401

1．（1）直接材料的标准成本=2.5×1.4×2 000= 7 000（元）

与实际成本的差异=7 800-7 000=800（元）（不利差异）

（2）直接材料成本的价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）

=5 200×（

7800-1.4）=520元（不利差异） 5200直接材料成本的数量差异=标准价格×（实际数量－标准数量）

=1.4×（5200-2000×2.5）=280（元）（不利差异）

分析：直接材料成本差异为800元，其中直接材料价格差异为520元，占差异的主要部分；直接材料数量差异为280元。直接材料的价格差异主要是因为购入材料的价格高于标准价格（1.5＞1.4），这可能是由于采购部门工作不得力造成，应该对采购部门工作进行检查。而280元的数量差异则主要由生产部门承担，造成数量差异的原因可能是工人操作不当，造成材料消耗严重，还有可能是由于机器设备老化，导致单位产品消耗材料增多等。

2． 直接人工成本差异=实际成本－标准成本

=1 000×4.2×4-1000×4×3.8 =1 600（元）（不利差异）

工资率差异=实际工时×（实际工资率－标准工资率） =1000×4.2×（4-3.8）=840（元）（不利差异） 人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准工资率 =（1000×4.2-1000×4）×3.8=760（元）（不利差异）

分析：直接人工的总差异为1600元，其中840元为人工工资率差异，760元为人工效率差异。人工工资率差异可能是由于市场劳动力价格上涨，工人工资增加导致。也可能是由于增加了工人加班时间，多支付的加班费所致。760元的人工效率差异，可能是由于工人怠工造成的，也可能是生产的产品新颖，工人操作不熟悉造成的。

3．瑞宁机械厂变动制造费用的标准分配率：1+0.7=1.7（元/小时） 瑞宁机械厂变动制造费用的实际分配率：（14 600+10 100）/13 000=（1.9元/小

时）

变动制造费用总差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用

=（14 600+10 100）-6000×2×（1+0.7） =24 700-20 400=4 300（元）（不利差异）

变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率

－变动制造费用标准分配率）

=13 000×（1.9-1.7）=2 600（元）（不利差异）

变动制造费用效率差异=（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率 =（13 000-6 000×2）×1.7=1 700（元）（不利差异） 分析：瑞宁机械厂出现了4 300元的变动制造费用差异，其中2 600元为变动制造费用耗费差异，主要是由于实际耗费的材料和人工费用高出了标准成本所致的。而1 700元的变动制造费用效率差异，主要是由于生产单位产品所耗费的机器工时高于标准机器工时（2.17＞2）导致的。这可能是由于机器使用不当，导致大量废品、次品出现，使正常产品承担了大量的机器工时。也可能是因为工人造作不熟悉，使单位产品耗费的机器工时超过了标准机器工时。

4．固定制造费用总差异=固定制造费用实际数-已分配的固定制造费用标准数 =31 080-5000×2.8×2=3080（元）（不利差异）

采用二因素分析法得：

耗费差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算总额 =31 080-30 000=1080（元）（不利差异）

预算差异=固定制造费用预算总额－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率 =30 000-5 000×2.8×2 =30 000-28 000 =2 000（元）（不利差异） 采用三因素分析法得：

固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算总额 =31 080-30 000=1 080（元）（不利差异） 固定制造费用能力差异=固定制造费用预算总额

－实际工时×固定制造费用标准分配率

=30 000-14 800×2=400（元）（不利差异）

固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率

－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率

=14 800×2 - 5 000×2.8×2 =1 600（元）（不利差异）

六、案例分析题 P402

（１）

原材料 Ａ Ａ Ｂ Ｃ Ｄ Ｅ 总计 1 0 0 0 0 Ｂ 1 1 1 0 0 Ｃ 1 0 1 0 0 Ｄ Ｅ 合计 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 5 3 4 2 1 15

功能成本分析 原材料 目前成本 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ Ｅ 合计 819 74 206 60 20 1179 成本系数 0.694 0.063 0.175 0.051 0.017 1.000 功能系数 0.33 0.20 0.27 0.13 0.07 1.00 价值系数 0.476 3.175 1.543 2.549 4.118 — （2）计算结果显示，各原材料的价值系数都显著偏离1，因而都有改善的余地，但是考虑到材料D和E的成本系数和功能系数均较低，其成本降低的潜力有限，所以不列为重点改善对象，而将A、B、C三种材料作为重点改善对象。

第十章习题参

五、业务题 P427

1.该零件的经济订货批量为：

Q*2AF21000049700(件)C2最佳订货次数为：

n*最佳订货周期为

1000014.3次700t*36025.2天14.3

2.再订货点＝订货提前期×存货日耗用量＋保险储备量＝10×2000＋5000＝25000（公斤）

3. A零件最优生产批量为：

2AF250000501000（个）D40C(1)10(1)P80最优生产批数为：

A 50000

— ＝ ──── ＝ 50(批) ＊

Q 1000

4.在第1题中，我们已经计算出无数量折扣情况下的经济订货批量为700件。由于本题中，当批量提高到1000件时，每件可节约采购成本2元。所以，决策相关成本除了有订货成本和持有成本以外，采购成本也成为决策相关成本。在这种情况下，能使存货成本最低的采购批量只有两种可能，一是700件（无数量折扣时的经济订货批量）；二是1000件（可获得数量折扣时的采购量）。为确定究竟这两个批量何者最优，我们只需比较两者的总存货成本。在这种情况下总成本的计算公式如下：

A Q

T= — F + — C + A·p

Q 2

其中：p为零件的单价，其余符号与教材相同。 当Q=700件时，存货总成本为：

10 000 700

T700= ———×49 + ——×2 +10 000×20 =201 400（元）

700 2

当Q=1000件时，存货总成本为：

10 000 1000

T1000= ———×49 + ——×2 + 10 000×18 =181 490（元）

1000 2

计算结果表明，批量为1000件对应的存货总成本低于批量为700件时的存货总成本，所以经济订货批量应为1000件。

Q*六、案例分析题 P428

先计算从甲供应商采购B零件的存货总成本。

首先计算经济订货批量，结果如下：

Q*2AF220000800(件)C4010%于是，从甲供应商购买B零件的年存货总成本（含买价）为：

20 000 800

T甲 = ———× + ——×40×10%+20 000×40

800 2

= 803 200（元）

容易求得，在无购买量的情况下，从乙供应商采购的经济订货批量为810件。从乙供应商采购的总成本应该是当采购批量为1000件时的总成本：

20 000 1000

T乙 = ———× + ——×39×10%+20 000×39

1000 2

=783 230（元）

容易求得，在无购买量的情况下，从丙供应商采购的经济订货批量为821件。从丙供应商采购的总成本应该是当采购批量为2000件时的总成本：

20 000 2000

T丙 = ———× + ——×38×10%+20 000×38

2000 2

=7 440（元）

T甲＞T乙＞T丙 ，通过比较可知，从丙供应商采购，年存货总成本最低。因此该厂应目前的甲供应商转向丙供应商。

第十一章习题参

五、业务题

1. 有关计算结果如下表所示：

客户净毛利及净毛利率的计算

项目 销售额 销售毛利 减∶客户直接成本 销售佣金 运费 占用资金成本 现金折扣 减∶作业成本耗用 订单处理 包装 发货 货款管理 客户成本合计 客户净毛利及净毛利率 甲客户 乙客户 金额(元) % 金额(元) % 70 000 100.00 90 000 100.00 21 000 30.00 27 000 30.00 2 100 3.00 2 700 3.00 540 0.77 2 000 2.22 3 000 4.29 4 500 5.00 2 000 2.86 1 000 1.11 160 0.23 800 0. 208 0.30 390 0.43 192 0.27 360 0.40 200 0.29 1 000 1.11 8 400 12.00 12 750 14.17 12 600 18.00 14 250 15.83 作 业 层 次 作 业 作业动因 单位层次 材料存储 产品仓储 待 工 机器加工 产品设计 产品检验 订单处理 广告策划 一般管理 材料体积(立方米) 产品总体积(立方米) 每件产品加工完毕后的停顿时间(秒) 机器小时 特定产品 产品批数 订单份数 策划次数 产品价值增值量(元) √ √ √ √ √ √ √ √ √ 批量 层次 产品 层次 生产能力层次 2.

3.

（1）A类客户有1个，在客户总数中占0.5%。

平均净毛利率为21.2%，平均净毛利为32.42万元。

（2）该企业净毛利率低于5%的客户总共占16%+29%+46%=91%，

说明对客户销售总体获利能力较低，且大客户的净毛利率总体讲比较低。

六、案例分析题

（1）先用作业成本法计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示。

作业成本动因分配率

作业名称 质量检验 订单处理 机器运行 成本动因 检验次数 生产订单份数 机器小时数 作业成本 （元） A产品 4 000 4 000 40 000 5 30 200 6 - 作业动因数 B产品 15 10 800 4 - 合计 20 40 1 000 10 - 分配率 200 100 40 200 - 设备调整准备 调整准备次数 2 000 合 计 — 50 000 下面计算作业成本法下两种产品的制造费用。计算过程与结果如下： A产品制造费用 =5×200+30×100+200×40+6×200 =13 200 (元)

A产品制造费用的单位成本=13 200÷100=132 (元/件)

B产品制造费用 =15×200+10×100+800×40+4×200 =36 800 (元)

B产品制造费用的单位成本=36 800÷200=184 (元/件)

（2）利用传统成本计算法分别计算两种产品的制造费用。

A、B两种产品的机器小时总数分别为100和400，且制造费用总额为50 000元。所以：

50 000

制造费用分配率 = ———————— = 100（元/机器小时）

100×1+200×2 A产品制造费用 =100×100=10 000 (元) B产品制造费用 =400×100=40 000 (元)

在计算完A、B两种产品所分配的制造费用之后，我们计算这两种产品的总成本及单位成本。有关结果如下表所示。

Ａ、Ｂ两种产品成本计算结果 A产品 (产量100件) B产品 (产量200件) 项 目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 传统方法 ABC法 传统方法 ABC法 传统方法 ABC法 传统方法 ABC法 直接材料 5 000 5 000 50 50 16 000 16 000 80 80 直接人工 4 000 4 000 40 40 6 000 6 000 30 30 制造费用 10 000 13 200 100 132 40 000 36 800 200 184 合 计 19 000 22 200 190 222 62 000 58 800 310 294

（3）评价：从订单处理份数（A产品30份；B产品10份）、设备调整准备次数（A产品6次；B产品4次）等数据容易看出：Ａ产品是小批量方式生产的产品；Ｂ产品则是批量较大，标准化程度相对较高的产品。本案例说明，在传统成本计算法下，批量较大，标准化程度相对较高的产品（如B产品），其成本计算结果显著高于作业成本法的计算结果（如B产品62 000元＞58 800元）。而对于小批量方式生产的产品，其计算结果则恰恰相反（如A产品19 000元＜22 200元）。

第十二章习题参

五、业务题

（1）水泥行业的价值链图大致如下：

粉碎 加工 包装 采 矿 零售 批发 机械制造 纸袋生产

其他材料生产

（2）该水泥厂可以通过加强与客户之间的联系，与客户协商采用罐装车将成品水泥直接运往使用水泥的工地，这样可以消除价值链中的“包装”环节，从而节约水泥厂的水泥包装成本。与此同时，客户也节约了水泥袋拆包的大量时间和人力。不仅如此，该做法还有利于节约造纸用木材，从而有利于保护生态环境。

六、案例分析题

（1）人民捷运公司选择的是低成本战略，而联合航空公司选择的是提供优质服务的差别化战略。

（2）为了贯彻低成本战略，在满足乘客基本服务要求的前提下，人民捷运公司在内部价值链各环节千方百计降低成本。相反，联合航空公司在价值链各环节提供优质服务，方便乘客。尽管相应成本高于人民捷运公司，但是还是在市场竞争中获得了一定的竞争优势。

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