高级财务会计复习题及答案

⾼级财务会计试题⼀、单项选择题

1.⾼级财务会计研究的对象是( B )A.企业所有的交易和事项B.企业特殊的交易和事项

C.对企业⼀般交易事项在理论与⽅法上的进⼀步研究D.与中级财务会计⼀致

2.企业合井后仍维持其独⽴法⼈资格继续经营的，为（ B ）。A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.股票兑换

3.同⼀控制下的企业合并，合并⽅在企业合井中取得的资产和负债应（ A ）。A.按照合并⽇被合并⽅的账⾯价值计量B.按照公允价值计量⼈账

C.资产按照合并⽇被合并⽅的账⾯价值计量，负债按照公允价值计量⼈账D.资产按照公允价值计量⼈账，负债按照合并⽇被合并⽅的账⾯价值计量4.编制合并报表的依据是纳⼊合并报表范围内的⼦公司的（ D ）A.总账账簿B.明细分类账簿

C.总账及相关明细分类账簿D.个别财务报表

5.下列关于抵销分录表述正确的是（ D ）A.抵销分录有时也⽤于编制个别会计报表B.抵销分录可以记⼊账簿

C.编制抵销分录是为了将母⼦公司个别会计报表各项⽬汇总

D.编制抵销分录是⽤来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响

6.⼦公司上期从母公司购⼈的100万元存货全部在本期实现销售，取得120万元的销售收⼊，该项存货母公司的销售成本90万元，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为（ B ）。A.借：未分配利润⼀⼀年初200000贷：营业成本200000

B.借：未分配利润⼀⼀年初100000贷：营业成本100000

C.借：未分配利润⼀⼀年初100000

贷：存货100000D.借：营业收⼊1200000贷：营业成本1000000存货200000

7.现⾏成本会计计量模式是（ C ）。A.历史成本/名义货币B.历史成本/实际货币C.现⾏成本/名义货币D.现⾏成本/实际货币

8.在物价上涨条件下，企业持有货币性资产（ C ）。A.会发⽣购买⼒收益B.与购买⼒损益元关

C会发⽣购买⼒损失 D.购买⼒损益不确定

9.甲公司于2005年1⽉1⽇采⽤经营租赁⽅式从⼄公司租⼊机器设备⼀台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使⽤年限为12年。租赁合同规定：第1年免租⾦，第2年⾄第4年的租⾦分别为36万元、34万元、26万元;第2年⾄第4年的租⾦于每年年初⽀付。2007年甲公司应就此项租赁确认的租⾦费⽤为（ B ）万元。A.0B.24C.32D.50

10.某公司在清算期间，⽀付管理⼈办公费⽤的会计分录应为（ C ）。A.借：清算费⽤贷：银⾏存款B.借：管理费⽤贷：银⾏存款C.借：清算损益贷：银⾏存款D.借：清算损失贷：银⾏存款

11．时态法下选择折算汇率的依据是（ C ）。A．资产负债项⽬的流动性 B．资产负债项⽬的货币性C．资产负债项⽬的计量属性 D．资产负债项⽬的计量单位12．现⾏汇率法下，外币报表的折算差额应列⽰于( B )。A．利润表 B．资产负债表C．现⾦流量表 D．附注

13．甲股份有限公司2006年12⽉购⼊⼀台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧⽅法与税法相⼀致。 2008年1⽉1⽇，公司所得税税率由33%降为25%。除该事

项外，历年来⽆其它纳税调整事项。公司采⽤资产负债表债务法进⾏所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项⽬的⾦额为（ C ）万元。A、112B、240C、200D、192

14．某上市公司20×7年度财务会计报告批准报出⽇为20×8年4⽉10⽇。公司在20×8年1⽉1⽇⾄4⽉10⽇发⽣的下列事项中，属于资产负债表⽇后调整事项的是（ A ）。

A．公司在⼀起历时半年的诉讼中败诉，⽀付赔偿⾦50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元B．因遭受⽔灾上年购⼊的存货发⽣毁损100万元

C．公司董事会提出20×7年度利润分配⽅案为每10股送3股股票股利，并派发现⾦股利2元D．公司⽀付20×7年度财务会计报告审计费40万元

15．所得税采⽤资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ B ）。A.资产、负债的账⾯价值与其公允价值之间的差额B.资产、负债的账⾯价值与其计税基础之间的差额C.会计利润与税法应纳税所得额之间的差额D.仅仅是资产的账⾯价值与其计税基础之间的差额

16．甲企业于2004年12⽉31⽇以20000元购⼊设备⼀台，该项设备使⽤年限为5年，残值5 000元，采⽤年限平均法提取折旧。2007年6⽉30⽇，甲企业发现该机器包含的经济利益的预期实现⽅式有重⼤改变，决定⾃2007年7⽉1⽇起，将折旧⽅法改为年数总和法，并已履⾏相关程序获得批准。甲企业对该设备折旧⽅法变更的会计处理应当为（ D ）。Ａ．作为会计变更，并进⾏追溯调整Ｂ．作为会计变更，不进⾏追溯调整Ｃ．作为会计估计变更，并进⾏追溯调整Ｄ．作为会计估计变更，不进⾏追溯调整

17．母公司的“营业收⼊”项⽬为100万元，⼦公司的为50万元，本期母公司销售商品⼀批给⼦公司，售价为20万元，⽑利率为10%，⼦公司当期对外售出其中的70%，⽆期初内部购销产⽣的存货，则本期合并财务报表中的“营业收⼊”应是（ D ）万元。A、150B、170C、100D、130

18．在现⾏汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项⽬是( D )。A．固定资产 B．存货 C．未分配利润 D．实收资本

19．外币资本投⼊折合为记账本位币，有关资产账户应按（ C ）折合。A．收到出资额的⽉初汇率 B．合同约定的汇率

C．收到出资额时的即期汇率 D．收到出资额当⽉的平均买⼊价

20．同⼀控制下的控股合并，合并⽅长期股权投资的计价基础是被合并⽅净资产的（ B ）A．公允价值 B．账⾯价值

C．发⾏股票的市价 D．发⾏股票的⾯值

21.以⼀定单位的外币为标准折合成⼀定数额的本国货币的汇率标价⽅法是( D )

A.市场标价法B.总额标价法C.直接标价法D.间接标价法

22.体现“外币折算仅是⼀种计量变换程序，是对既定价值的重新表述”原则的外币报表折算⽅法是( C )A.时态法B.现⾏汇率法

C.流动与⾮流动项⽬法D.货币性与⾮货币性项⽬法

23.某企业2010年利润总额为4000万元，当年发⽣应纳税暂时性差异200万元，发⽣可抵扣暂时性差异100万元，适⽤的所得税税率为25％，则该企业2010年应交所得税为( B )A.975万元B.1000万元C.1025万元D.1075万元

24.判断关联⽅交易是否重要的标准是( A )A.交易的类型B.交易⾦额的⼤⼩C.关联⽅关系的存在形式

D.交易对企业财务状况和经营成果的影响程度25.中期财务报告的构成内容是( C )A.董事会决议B.财务情况说明书C.所有者权益变动表

D.资产负债表、利润表、现⾦流量表和附注

26.甲企业以融资租赁⽅式租⼊⼀台设备，该设备原使⽤年限为12年，尚可使⽤年限为10年，租赁期为8年，同类设备⼀般使⽤年限为9年，承租⼈租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元，则该设备计提折旧的年限是( A )A.8年B.9年C.10年D.12年

27.关于承租⼈融资租赁业务发⽣的初始直接费⽤，下列说法中正确的是( B )A.计⼊管理费⽤B.计⼊财务费⽤C.计⼊营业外⽀出D.计⼊租⼊资产的价值

28.资产负债表⽇，衍⽣⾦融⼯具公允价值低于其账⾯余额的差额，应贷记“衍⽣⼯具”科⽬，应借记的科⽬是( A )A.投资收益B.套期损益C.汇兑损益

D.公允价值变动损益

29.下列衍⽣⾦融⼯具中，买卖双⽅在有组织的交易所内，以公开竞价的⽅式达成协议，约定在未来某⼀特定时间交割标准数量特定⾦融⼯具的交易合约是( A )A.⾦融远期B.⾦融期货C.⾦融期权D.⾦融互换

30.甲公司合并⼄公司，合并后甲公司拥有⼄公司资产并承担其债务，⼄公司法⼈资格随合并⽽注销，这种合并⽅式是( B )A.横向合并B.新设合并C.吸收合并D.控股合并

31.2010年7⽉1⽇，甲公司向⼄公司股东发⾏股票1200万股吸收合并⼄公司，股票的⾯值为1元，发⾏价格为3元，合并⽇⼄公司可辨认净资产的账⾯价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为⾮同⼀控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是( C )A.-1800万元B.400万元C.600万元D.1800万元

32.下列合并财务报表中，需要在控制权取得⽇编制的是( C )A.合并利润表B.合并现⾦流量表C.合并资产负债表D.合并所有者权益变动表

33.2010年6⽉，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给⼦公司，⼦公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项⽬是( A )A.存货B.营业收⼊C.营业成本D.未分配利润

34.通货膨胀条件下，将货币分为名义货币和等值货币，其中等值货币是( A )A.不同时期单位货币所含购买⼒相等B.不同时期单位货币所含购买⼒不等

C.同⼀时期单位货币所含购买⼒不等D.同⼀时期单位货币所含购买⼒相等

35.在通货膨胀会计中，以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益是( D )A.经济收益B.会计收益C.营业收益D.持有资产收益

36.在编制⼀般物价⽔平资产负债表时，如采⽤先进先出法确定付出存货成本，则“存货”项⽬换算调整时的基期物价指数是( B )A.期末存货购进期间的⼀般物价指数B.期初存货购进期间的⼀般物价指数C.期末存货购进期间的个别物价指数D.期初存货购进期间的个别物价指数

37.在财务资本维护观念中，下列有关持有损益说法不正确的是( D )A.计⼊当期损益B.是本年利润的组成部分C.包括在“未分配利润”项⽬中

D.在资产负债表所有者权益项⽬下单独列⽰

38.为了反映固定资产因价格变动需要补⾜按期初账⾯原值所计提折旧不⾜的部分，应专门设置的会计科⽬是( D )A.累计折旧B.当期折旧费C.增补折旧费D.固定资产折旧

39.以财产的账⾯净值为依据对清算财产作价的⽅法是( B )A.账⾯价值法B.变现收⼊法C.拍卖作价法D.收益现值法

40.清算会计既没有改变也没有否定的会计假设是( D )A.会计主体假设B.持续经营假设C.会计分期假设D.货币计量假设⼆、多项选择题

1.下列有关⾮同⼀控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ ABCD ）。

A.通过⼀次交换交易实现的企业合井，企业合并成本包括购买⽅为进⾏企业合并⽀付的现⾦或⾮现⾦资产、发⾏或承担的债务、发⾏的权益性证券等在购买⽇的公允价值以及企业合井中发⽣的各项直接相关费⽤

B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项(例如作为对价的股票、债券的市价)做出约定的，购买⽇如果估计未来事项很可能发⽣并且对合并成本的影响⾦额能够可靠计量的，购买⽅应当将其计⼊合并成本

C.⾮同⼀控制下企业合井中发⽣的与企业合并直接相关的费⽤，包括为进⾏合并⽽发⽣的会计审计费⽤、法律服务费⽤、咨询费⽤等，这些费⽤应当计⼊企业合并成本

D.通过多次交换交易分步实现的企业合井，其企业合并成本为每⼀单项交换交易的成本之和E.企业合并进⾏过程中发⽣的各项直接相关费⽤，⼀般应于发⽣时计⼊当期管理费⽤2.下列⼦公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（ BCDE ）。A.受所在国外汇管制及其他管制，资⾦调度受到的境外⼦公司B.已宣告被清理整顿的原⼦公司C.已宣告破产的⼦公司D.合营企业E.联营企业

3.甲公司是⼄公司的母公司，20X8年末甲公司应收⼄公司账款为800万元，20X9年末甲公司应收⼄公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提⽐例均为10%。对此，编制20X9年合并报表⼯作底稿时应编制的抵销分录有（ ABC ）。A.借：应付账款9000000贷：应收账款9000000

B.借：应收账款⼀⼀坏账准备800000贷：未分配利润⼀⼀年初800000C.借：应收账款⼀⼀坏账准备100000贷：资产减值损失100000D.借：资产减值损失100000贷：应收账款坏账准备100000E借：应收账款⼀⼀坏账准备800000贷：资产减值损失800000

4.现⾏成本会计的主要优点包括（ CD ）。A.有利于实物资本保全B.有利于财务资本保全

C.增强了资产使⽤效率信息的可⽐性D.符合物价变动的客观实际

E.考虑了货币性项⽬购买⼒变动对会计信息的影响5.衍⽣⼯具套期保值业务需要设置的账户是（ ACD ）。A.套期⼯具B.被套期项⽬C.公允价值变动损益D.套期损益E.衍⽣⼯具

6．⾮同⼀控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。

A．企业合并中发⽣的各项直接相关费⽤B．购买⽅为进⾏企业合并⽀付的现⾦

C．购买⽅为进⾏企业合并付出的⾮现⾦资产的公允价值D．购买⽅为进⾏企业合并发⾏的权益性证券在购买⽇的公允价值E．购买⽅为进⾏企业合并发⾏或承担的债务在购买⽇的公允价值7．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。A.统⼀母公司与⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间B．按权益法调整对⼦公司的长期股权投资C．统⼀母公司和⼦公司的编报货币D．统⼀母公司和⼦公司采⽤的会计E．对⼦公司的长期股权投资采⽤权益法核算

8．甲公司是⼄公司的母公司，20×8年末甲公司应收⼄公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收⼄公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提⽐例均为10%。对此，编制20×9年合并报表⼯作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。A．借：应付账款 9 000 000贷：应收账款 9 000 000

B．借：应收账款——坏账准备 800 000贷：未分配利润——年初 800 000C．借：应收账款——坏账准备100 000贷：资产减值损失 100 000

9．实物资本保全下物价变动会计计量模式是( BC )。B．对计量单位没有要求C．对计量属性有要求

10．站在承租⼈的⾓度，企业融资租⼈固定资产的⼊账价值可能是( AE )。A．租赁资产的公允价值

E．租赁资产最低租赁付款额的现值11．下列说法中，正确的有（ CE ）

A．企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债

B．会计上作为⾮同⼀控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产⽣的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债

C．除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发⽣时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

D．企业对与⼦公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，⼀律应当确认相应的递延所得税负债E．负债的账⾯价值⼩于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异

12．下列⼦公司中，母公司可以将其排除在合并财务报表合并范围之外的有（BE ）Ａ．所有者权益为负数的⼦公司Ｂ．已宣告破产的原⼦公司

Ｃ．与母公司经营业务性质差别很⼤的⼦公司

Ｄ．境外⼦公司

E．已宣告被清理整顿的原⼦公司

13．母公司拥有其权益性资本没有达到50%以上但仍可被纳⼊合并范围的⼦公司包括（ ABCD ）。A．母公司有权任免其董事会的多数成员的⼦公司B．母公司在其董事会会议上有半数以上投票权的⼦公司C．母公司根据章程或协议有权控制其财务和经营的⼦公司D．通过与其他投资者的协议拥有其半数以上表决权的⼦公司E．与母公司⾼层管理⼈员存在亲属关系的⼦公司

14．以下属于资产负债表⽇后⾮调整事项的有（ ABCD ）。A．资产负债表⽇后因⾃然灾害导致资产发⽣重⼤损失B．资产负债表⽇后资本公积转增资本C．资产负债表⽇后发⽣巨额亏损

D．资产负债表⽇后发⽣企业合并或处置⼦公司E．董事会提出更正以前年度发⽣的重⼤会计差错

15.与个别财务报表⽐较，合并财务报表的特点是( BCDE )。A.反映母公司的财务状况、经营成果以及现⾦流量情况B.由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制C.以个别财务报表为编制基础D.有独特的编制⽅法

E.反映的是母公司和⼦公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果

16．某企业2008年3⽉5⽇（2007年年报尚未报出）发现2007年10⽉多计提折旧，且⾦额较⼤，则该企业会计处理中正确的做法有( ABCDE )。

A．使⽤“以前年度损益调整”科⽬作调整分录B．调整2007年12⽉31⽇资产负债表的期末数C．调整2007年度利润表的本年数

D．调整2007年度所有者权益变动表的本年数

E．调整2008年1⽉31⽇和2⽉29⽇资产负债表的期初数17. 关于前期差错，下列说法中正确的有（ ACD ）。

A．企业应当采⽤追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可⾏的除外B．企业应当采⽤追溯重述法更正所有的前期差错

C．追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发⽣过，从⽽对财务报表相关项⽬进⾏更正的⽅法

D．确定前期差错影响数不切实可⾏的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项⽬的期初余额也应当⼀并调整；也可以采⽤未来适⽤法

E．确定前期差错影响数不切实可⾏的，不可以采⽤未来适⽤法

18．在连续编制合并财务报表的情况下，母公司在编制合并财务报表时需要考虑调整其期初未分配利润的因素有（ AB ）Ａ.期初存货中包含有以前期间内部交易形成的存货

Ｂ.期初固定资产中包含有以前期间内部交易形成的固定资产Ｃ.期末存货中包含有以前期间内部交易形成的存货

Ｄ.期末固定资产中包含有以前期间内部交易形成的固定资产E．本期发⽣的内部存货交易

19．下列有关企业合并的表述中，正确的有（ ABCDE ）。

A．同⼀控制下的控股合并发⽣当期，合并⽅编制合并报表时应调整合并资产负债表的期初数B．受同⼀母公司控制的两个企业之间进⾏的合并，通常属于同⼀控制下的企业合并

C．同⼀控制下的控股合并发⽣当期，合并⽅于期末编制合并利润表时应包括被合并⽅⾃合并当期期初⾄期末的净利润D．⾮同⼀控制下的企业合并中，购买成本是购买⽅为取得对被购买⽅的控制权⽀付的所有代价的公允价值及各项直接相关费⽤之和

E．⾮同⼀控制下的控股合并中，购买⽅不确认商誉，但合并财务报表中可能产⽣商誉

20．在合并⼯作底稿中计算其合并数时，⽤该项⽬的加总数额加上抵销分录贷⽅发⽣额减去抵销分录借⽅发⽣额的项⽬有（BD ）

A．应收账款 B．应付账款C．商誉 D．未分配利润E．营业外⽀出三、判断题

1.⾼级财务会计对特殊会计事项处理的原则和⽅法与中级财务会计对⼀般会计事项的处理原则和⽅法存在着很⼩差别，这种差别源于→般会计事项对会计假设的背离。（×）

2.是否形成企业合井，关键要看有关交易或事项发⽣前后是否引起报告主体发⽣变化。（√）

3.购买⽅在购买⽇作为企业合并对价付出的资产、发⽣或承担的负债的公允价值与其账⾯价值的差额，计⼈合并成本。(× )4.计算合并财务报表各项⽬的数额时，对于资产负债表，根据加总的所有者权益类各项⽬的数额，加上抵销分录的借⽅发⽣额，减去抵销分录的贷⽅发⽣额，计算得出所有者权益类各项⽬的合并数额。（×）

5.从企业集团整体来看，⼦公司与少数股东之间的现⾦流⼊与现⾦流出，必然影响到其整体的现⾦流⼊和现⾦流出数量的增减变动，所以应该在合并现⾦流量表中予以反映。（√）

6.远期合同属于标准化的合约，由交易双⽅直接协商后签订或通过经纪⼈协商签订。（×）

7.⼀般物价⽔平会计与传统会计相⽐，其计量模式中均使⽤历史成本属性，所不同的是在⼀般物价⽔平会计中，⽤货币⼀般购买⼒单位调整了名义货币单位。(√ )

8.期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有⼈在未来→定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权⼒。（×）

9.各种类型的⾦融衍⽣⼯具业务都必须通过\"衍⽣⼯具\"账户是核算。（×）

10.在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的项⽬进⾏⼀定的改造，将这两种损益单独列⽰。（√）

11．⾼级财务会计对特殊会计事项处理的原则和⽅法与中级财务会计对⼀般会计事项的处理原则和⽅法存在着很⼩差别，这种差别源于⼀般会计事项对会计假设的背离。(× )

12．控制并⾮暂时性指参与合并各⽅在合并前后较长的时间内（⼀般在1年以上，含1年）受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制。(√ )

13．购买法下，合并⽅为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤，包括为进⾏企业合并⽽⽀付的审计费⽤、评估费⽤、法律服务费⽤等，于发⽣时计⼊当期损益(× )

14．根据我国会计准则规定，⾮同⼀控制下的企业合并应采⽤购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买

⽅各项可辨认资产、负债应以其在购买⽇的账⾯价值计量。( × ) 15．⼀般物价⽔平会计是以各类资产现⾏成本作为会计报表相关项⽬的调整依据的。( × )

16．远期合同属于标准化的合约，由交易双⽅直接协商后签订或通过经纪⼈协商签订。( × ) 17．期货合同交易必须在固定的交易所进⾏。( √ )

18．⼀项租赁资产租期为24个⽉，但租赁合同只收20个⽉的租⾦，应将租⾦总额在整个租赁期间24个⽉内平均分摊。( √ )19．各种类型的⾦融衍⽣⼯具业务都必须通过“衍⽣⼯具”账户是核算。( × )

20.企业进⼊破产清算状态后，破产清算的⽬的在于变现偿债，因此，应以账⾯价值作为清算资产的计量属性。(× )

21．⼀般来说，权益联合法⽐购买法能带来较好的报告效应。也正因如此，对权益结合法的使⽤，各国都作了严格的。（√）

22．吸收合并和创⽴合并下，合并后只存在单⼀的法律主体和会计主体，合并后的会计处理问题仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。（√）

23．同⼀控制下的企业合并中，合并对价的账⾯价值⼤于取得被合并⽅账⾯净资产的份额部分，合并⽅应当确认为商誉。（×）

24．对于⼦公司相互之间发⽣的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进⾏抵销处理。（×）25．在本期未发⽣外币交易的情况下，不会产⽣汇兑损益。（×）

26．企业集团内⼦公司将其存货按成本价出售给母公司，后者将其作为固定资产使⽤，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。（×）

27．在编制合并财务报表时，如果母⼦公司的会计不⼀致，母公司应当按其本⾝的会计对⼦公司的会计报表进⾏调整；或者要求⼦公司按照母公司的会计另⾏编报财务报表。（√）28．确认由可抵扣暂时性差异产⽣的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得⽤来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（√）

29．资产的计税基础是指企业收回资产账⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。（√）

30. 除法律或者会计制度等⾏规、规章要求外，企业不得⾃⾏变更会计。（×）四、简答题(每⼩题5分，共10分)

1．试⽐较购买法与权益结合法在具体会计处理⽅法上有何不同。答：

2.编制合并财务报表应具备哪些前提条件了

答：由于合并财务报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独⽴法⼈，所以为了保证合并财务报表够准确、全⾯地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备⼀些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：(1)统⼀母公司与⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间(2)统⼀母公司与⼦公司采⽤的会计(3)统⼀母公司与⼦公司的编报货币(4)按权益法调整对⼦公司的长期股权投资

在⽇常会计核算中，母公司对⼦公司的长期股权投资按成本法核算。在编制合并财务报表过程中，应当将母公司对⼦公司的长期股权投资调整为权益法后，再由母公司编制合并报表。3.简述未确认融资租赁费⽤分摊率确认的具体原则。

答：由于租赁开始⽇租赁付款额现值计算采⽤的折现率不同、租赁资产的⼈账价值基础不同，分摊融资费⽤所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况：

(1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为⼈账价值，现值的计算以出租⼈的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费⽤的分摊率。

(2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为⼈账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费⽤的分摊率。

(3)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为⼈账价值，现值的计算以银⾏同期贷款利率作为折现率的，应将银⾏同期贷款利率作为未确认融资费⽤的分摊率。

(4)租赁资产以公允价值作为⼊账价值的，应重新计算融资费⽤分摊率，该分摊率是指在租赁开始⽇使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

4.确定⾼级财务会计内容的基本原则是什么？

(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定⾼级财务会汁的范围。

划分中级财务会计与⾼级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；⽽背离四项假设的会计事项则归于⾼级财务会计的研究范围。基于这⼀点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于⾼级财务会计。(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

中级财务会计阐述的是基于四个假没基础之上的⼀般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性．⽽业务处理的难度也较⼤，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍⽣⼯具、租赁业务等。5.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息决策的有⽤性的影响。

(1)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列⽰的各单项资产价值和资产总值，既⽆法反映企业在各项资产上拥有的实⼒和总资产⽔平，也不能说明企业的现实⽣产能⼒或经营规模。

(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在⽤较⾼物价⽔平的收⼊与较低物价⽔平的成本与费⽤进⾏配⽐计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价⽔平的收⼊与较⾼物价⽔平的成本与费⽤进⾏配⽐计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。

(3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配⽐原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但⼜以此为依据进⾏利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不⾜，这必然⼜同时影响到企业债权⼈的资产保全⽔平，因为权益资本保全与债权资本保全具有⼀定的博弈性。6．如何辨析企业合并两种分类之间的关系？答：

五、业务处理题

1.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采⽤交易发⽣⽇的即期汇率折算，按⽉计算汇兑损益。2007

A公司2007年7⽉份发⽣以下外币业务(不考虑等相关税费)：

(1)7⽉15⽇收到某外商投⼊的外币资本500000美元，当⽇的市场汇率为1美元=7.24元⼈民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元⼈民币，款项已由银⾏收存。

(2)7⽉18⽇，进⼝⼀台机器设备，设备价款400000美元，尚未⽀付，当⽇的市场汇率为1美元=7.23元⼈民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11⽉完⼯交付使⽤。

(3)7⽉20⽇，对外销售产品⼀批，价款共计200000美元，当⽇的市场汇率为1美元=7.22元⼈民币，款项尚未收到。(4)7⽉28⽇，以外币存款偿还6⽉份发⽣的应付账款200000美元，当⽇的市场汇率为1美元=7.21元⼈民币。

(5)7⽉31⽇，收到6⽉份发⽣的应收账款300000美元，当⽇的市场汇率为1美元=7.20元⼈民币。要求：(1)编制7⽉份发⽣的外币业务的会计分录a

(2)分别计算7⽉份发⽣的汇兑损益净额，并列出计算过程;(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科⽬)解：（1)编制7⽉份发⽣的外币业务的会计分录①借：银⾏存款($500000X7.24)￥3620000贷：股本￥3620000②借：在建⼯程￥22000

贷：应付账款($400000X7.23)￥22000③借：应收账款($200000X7.22)￥1444000贷：主营业务收⼊￥1444000

④借：应付账款($200000X7.21)￥142000贷：银⾏存款($200000X7.21)￥142000⑤借：银⾏存款($300000X7.20)￥2160000贷：应收账款($300000X7.20)￥2160000

（2)分别计算7⽉份发⽣的汇兑损益净额，并列出计算过程。银⾏存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账⾯⼈民币余额=725000+3620000⼀1442000+-160000=5063000汇兑损益⾦额=700000X7.2-5063000=-23000(元)应收账款

外币账户余额=500000⼗200000-300000=400000账⾯⼈民币余额=3625000⼗1444000-2160000=2909000汇兑损益⾦额=400000X7.2-2909000=-29000(元)应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000

账⾯⼈民币余额=1450000+22000-1442000=2900000汇兑损益⾦额=400000×7.2-2900000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计⼊财务费⽤的汇兑损益=-32000(元)（3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20000财务费⽤32000贷：银⾏存款23000应收账款29000

2.20X2年1⽉1⽇，甲公司从⼄租赁公司租⼈全新办公⽤房⼀套，租期为5年。办公⽤房原账⾯价值为25000000元，预计使⽤年限为25年。租赁合同规定，租赁开始⽇(20X2年1⽉1⽇)甲公司向⼄公司⼀次性预付租⾦1150000元，第⼀年末、第⼆年末、第三年末、第四年末⽀付租⾦90000元，第五年末⽀付租⾦240000元。租赁期满后预付租⾦不退回，⼄公司收回办公⽤房使⽤权。甲公司和⼄公司均在年末确认租⾦费⽤和租⾦收⼈，不存在租⾦逾期⽀付情况。

要求：分别为承租⼈(甲公司)和出租⼈(⼄公司)进⾏会计处理。解：(1)承租⼈(甲公司)的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何⼀条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租⾦费⽤时，不能按照各期实际⽀付租⾦的⾦额确定，⽽应采⽤直线法平均分摊确认各期的租⾦费⽤。

此项租赁租⾦总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租⾦为350000元。应做的会计分录为：2002年1⽉1⽇(租赁开始⽇)

借：长期待摊费⽤1150000贷：银⾏存款1150000

2002年、03年、04年、05年12⽉31⽇借：管理费⽤350000贷：银⾏存款90000长期待摊费⽤2600002006年12⽉31⽇借：管理费⽤350000贷：银⾏存款240000长期待摊费⽤110000(2)出租⼈(⼄公司)的会计处理

此项租赁租⾦总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租⾦收⼊为350000元。应做的会计分录为：2002年1⽉1⽇借：银⾏存款1150000贷：应收账款1150000

2002年、03年、04年、05年12⽉31⽇借：银⾏存款90000应收账款260000贷：租赁收⼊3500002006年12⽉31⽇借：银⾏存款240000应收账款110000贷：租赁收⼊350000

3．甲公司和⼄公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

(1) 2008年2⽉16⽇，甲公司和⼄公司达成合并协议，由甲公司采⽤控股合并⽅式将⼄公司进⾏合并，合并后甲公司取得⼄公司80%的股份。

(2) 2008年6⽉30⽇，甲公司以⼀项固定资产和⼀项⽆形资产作为对价合并了⼄公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；⽆形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。(3)发⽣的直接相关费⽤为80万元。

(4)购买⽇⼄公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：

(1)确定购买⽅。(2)确定购买⽇。(3)计算确定合并成本。

(4)计算固定资产、⽆形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买⽇的会计分录。

(6)计算购买⽇合并财务报表中应确认的商誉⾦额。(1)甲公司为购买⽅。(2)购买⽇为2008年6⽉30。(3)计算确定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80===2980(万元)(4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元)⽆形资产处置净损失=(1000-100)-800=1OO(万元)(5)甲公司在购买⽇的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 20 000 000

借：长期股权投资——⼄公司 29 800 000累计摊销 1 000 000

营业外⽀出——处置⾮流动资产损失 1 000 000贷：⽆形资产 10 000 000固定资产清理 18 000 000

营业外收⼊——处置⾮流动资产利得 3 000 000银⾏存款800 000

(6)合并商誉=企业合并成本⼀合并中取得的被合并⽅可辨认净资产公允价值份额=2980-3500×80％=2980-2800=180(万元)

4．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发⽣如下交易：2007年6⽉30⽇，A公司以2 000万元的价格出售给B公司⼀台管理设备，账⾯原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使⽤年限为4年。A 公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产⼊账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。（本题12分）（导学P 第6题1007）(1)2007年末抵销分录 B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收⼊4 000 000贷：固定资产——原价4 000 000

未实现内部销售利润计提的折旧400÷4 ×6／12=50万元借：固定资产——累计折旧 500 000贷：管理费⽤ 500 000

(2)2008年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

借：未分配利润——年初4 000 000贷：固定资产——原价4 000 000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧 500 000贷：未分配利润——年初 500 000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借：固定资产⼀⼀累计折旧 1 000 000贷：管理费⽤ 1 000 000

5．资料：H公司2××7初成⽴并正式营业。

(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所⽰。

(2)年末，期末存货的现⾏成本为400 000元；

(3)年末，设备和⼚房（原值）的现⾏成本为．144 000元，使⽤年限为15年，⽆残值，采⽤直线法折旧；(4)年末，⼟地的现⾏成本为720 000元；

(5)销售成本以现⾏成本为基础，在年内均匀发⽣，现⾏成本为608 000元；本期账⾯销售成本为376 000元；(6)销售及管理费⽤、所得税项⽬，其现⾏成本⾦额与以历史成本为基础的⾦额相同；(7)年末留存收益按现⾏成本计算值为-181 600元。

要求：(1)根据上述资料，计算⾮货币性资产资产持有损益（本题14分）（平时作业3，第1题1007）存货：

未实现持有损益=400 000-240 000=160 000已实现持有损益=608 000—376 000=32 000固定资产=

设备房屋未实现持有损益=134 400-112 000=22 400设备房屋已实现持有损益=9 600-8 000=1 600⼟地：

未实现持有损益=720 000-360 000=360 000

未实现持有损益=160 000 4-22 400+360 000=542 400已实现持有损益=232 000+1 600=233 600(2)重新编制资产负债表资产负债表

6. 20×2年1⽉1⽇，甲公司从⼄租赁公司租⼈全新办公⽤房⼀套，租期为5年。办公⽤房原账⾯价值为25 000 000元，预计使⽤年限为25年。租赁合同规定，租赁开始⽇(20×2年1⽉1⽇)甲公司向⼄公司⼀次性预付租⾦1 150 000元，第⼀年末、第⼆年末、第三年末j第四年末⽀付租⾦90 000元，第五年末⽀付租⾦240 000元。租赁期满后预付租⾦不退回，⼄公司收回办公⽤房使⽤权。甲公司和⼄公司均在年末确认租⾦费⽤和租⾦收⼊，不存在租⾦逾期⽀付情况。要求：分别为承租⼈（甲公司）和出租⼈（⼄公司）进⾏会计处理。(1)承租⼈(甲公司)的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何⼀条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租⾦费⽤时，不能按照各期实际⽀付租⾦的⾦额确定，⽽应采⽤直线法平均分摊确认各期的租⾦费⽤。此项租赁租⾦总额为1750000元．按直线法计算．每年应分摊的租⾦为350000元。应做的会计分录为：2002年1⽉1⽇(租赁开始⽇)借：长期待摊费⽤ 1150000贷：银⾏存款 1150000

2002年、03年、04年、05年12⽉31⽇借：管理费⽤ 350000贷：银⾏存款 90000长期待摊费⽤ 2600002006年12⽉31⽇借：管理费⽤ 350000贷：银⾏存款 240000长期待摊费⽤ 110000

(2)出租⼈(⼄公司)的会计处理此项租赁租⾦总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租⾦收⼊为350000元。应做的

会计分录为：2002年1⽉1⽇借：银⾏存款 1150000贷：应收账款 1150000

2002年、03年、04年、05年12⽉31⽇借：银⾏存款 90000应收账款 260000贷：租赁收⼊ 3500002006年12⽉31 ⽇借：银⾏存款 240000应收账款 110000贷：租赁收⼊ 350000

7．华悦公司为上市公司，20×7年发⽣的长期股权投资业务的有关资料如下：

20×7年1⽉1⽇，华悦公司从万达公司⼿中取得了其持有的A公司1 200万股股票，该股票⾯值为1元／股，公允价值为5元／股，占A公司有表决权资本的80％。华悦公司以⼀幢房屋作为对价。相关⼿续已于1⽉1⽇完成，华悦公司作为对价的房屋账⾯余额为3 500万元，累计折旧为800万元，公允价值为6 000万元。另外华悦公司还以银⾏存款⽀付了股权交换过程中发⽣的直接相关费⽤（律师费、审计费等）100万元。2007年1⽉1⽇，A公司净资产账⾯价值为5 000万元（其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元），净资产的公允价值为7 000万元。A公司净资产账⾯价值与公允价值产⽣差异的原因是，A公司拥有的⼀幢办公楼账⾯价值为1 000万，公允价值为3 000万元，尚可折旧年限为20年。（采⽤什么⽅法提折旧）

购买A公司股权时，华悦公司与万达公司不存在关联⽅关系。

20×7年度A公司实现净利润500 万元（假定有关收⼊、费⽤在年度中间均匀发⽣），当年提取盈余公积50万元，未对外分配现⾦股利。

A公司与华悦公司2007年发⽣的内部交易事项如下：

① 2007年6⽉20⽇，华悦公司将其⾃⽤的⼀项固定资产出售给A公司作管理⽤，该固定资产的账⾯价值为30万元，售价为24万元，尚可使⽤年限为2年，华悦公司与A公司均⽤直线法提折旧。款已收。

② 2007年12⽉，A公司销售⼀批商品给华悦公司，该批商品成本为300万元，售价为360万元，款已收。2007年12⽉31⽇，华悦公司还有40％的存货未对外售出。③不考虑所得税及其他税费因素的影响。④华悦公司按照净利润的10％提取盈余公积。要求：（⾦额单位以万元表⽰）。

解：（1）判断华悦公司企业合并的类型，并说明理由。

由于华悦公司与万达公司⽆任何关联性，因此该合并为⾮同⼀控制下的企业合并。（2）编制华悦公司对A公期股权投资的相关会计分录。①2007年1⽉1⽇：借：固定资产清理 2 700累计折旧 800贷：固定资产 3 500②借：长期股权投资 6 100

贷：固定资产清理 2 700

营业外收⼊——⾮流动资产处置收⼊ 3 300银⾏存款 100

（3）编制华悦公司购买⽇（或合并⽇）合并财务报表的抵销分录。2007年1⽉1⽇合并⽇合并报表的抵销分录：借：固定资产 2 000

贷：资本公积 2 000 借：股本 2 000资本公积 3 000盈余公积 200未分配利润 1 800商誉 500

贷：长期股权投资 6 100少数股东权益 1 400

（4）编制20×7年12⽉31⽇华悦公司合并报表编制时的调整分录和抵销分录。2007年12⽉31⽇调整分录：借：管理费⽤ 100

贷：固定资产 100 借：长期股权投资 320贷：投资收益 320

12⽉31⽇基于投资关系的抵销分录：借：股本 2 000资本公积 3 000盈余公积 250未分配利润 2 150商誉 500

贷：长期股权投资 6 420

少数股东权益 1 480 借：未分配利润——期初 1 800投资收益 320少数股东收益 80贷：提取盈余公积 50未分配利润——年末 2150

（5）资料（3）编制华悦公司20×7年12⽉31⽇合并报表编制时的抵销分录。①固定资产交易抵销分录：借：固定资产 6

贷：营业外⽀出 6 借：管理费⽤ 1.5贷：固定资产——累计折旧 1.5

借：购买固定资产、⽆形资产及其他长期资产所⽀付的现⾦ 24

贷：处置固定资产、⽆形资产及其他长期资产所收到的现⾦ 24②存货交易抵销分录：借: 营业收⼊ 360

贷：营业成本 360 借: 营业成本 24贷：存货 24

借：购买商品、接受劳务⽀付的现⾦ 360贷：销售商品提供劳务收到的现⾦ 360

8．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执⾏《企业会计准则第18号——所得税》，适⽤的所得税税率为25%。

2007年有关所得税业务事项如下：

（1）远洋公司存货采⽤先进先出法核算，库存商品年末账⾯余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司2007年末⽆形资产账⾯余额为600万元，已计提⽆形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司2007年⽀付800万元购⼊交易性⾦融资产，2007年末，该交易性⾦融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性⾦融资产在出售时可以抵税的⾦额为其初始投资成本。

（4）2007年12⽉，远洋公司⽀付2000万元购⼊可供出售⾦融资产，⾄年末该可供出售⾦融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售⾦融资产在出售时可以抵税的⾦额为其初始投资成本。

（5）2007年12⽉，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为⾮同⼀控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的⼦公司。合并⽇，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元⼊账；⽽原资产账⾯⾦额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的⾦额为其原账⾯⾦额。

假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有⾜够的应税所得可以抵扣。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进⾏账务处理。（⾦额单位以万元表⽰）（每个⼩题5分，共25分）

解：（1）存货不形成暂时性差异。理由：2007年末远洋公司的库存商品账⾯余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账⾯价值为2000万元；存货的账⾯余额为其实际成本，可以在企业收回资产账⾯价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定⾃应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账⾯价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

（2）⽆形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：⽆形资产的账⾯价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账⾯价值⼩于其计税基础时，会产⽣可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产 25贷：所得税费⽤ 25

（3）交易性⾦融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性⾦融资产的账⾯价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账⾯价值⼤于其计税基础时，会产⽣应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）远洋公司的账务处理是：借：所得税费⽤ 15贷：递延所得税负债 15

（4）可供出售⾦融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售⾦融资产的账⾯价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账⾯价值⼤于其计税基础时，会产⽣应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）远洋公司的账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25

（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账⾯价值为800万元，其计税基础为650万元，

形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账⾯价值⼤于其计税基础时，会产⽣应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）远洋公司的账务处理是：借：商誉 37.5

贷：递延所得税负债 37.5