ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ ｌ 实务与操作 电商企业收入确认时点的探讨 口田冠军（教授）唐雅楠（重庆理工大学会计学院重庆４０００５４） ◇中图分类号：Ｆ２３１文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１８）１８—００２９—０２ 摘要：电子商务企业的收入确认时点问题长久以来都未得到具体规范，随着“互联网＋”技术的逐渐 成熟和财政部新收入准则的发布，收入确认时点成为规范的焦点。文章结合财政部２０１７年７月颁 布的《企业会计准则第１４号——收入》和旧会计准则下我国电商企业收入确认时点存在的问题， 对电商企业典型销售模式的账务处理问题进行了分析．以向实务工作提供参考．帮助其更好地进 行新旧准则的过渡。 关键词：新收入准则电商企业确认时点账务处理 ＾０１４年５月，国际会计准则委员会（ＩＡＳＢ）和美国会计 准则委员会（ＦＡＳＢ）联合发布了《国际财务报告准则第 １５号——与客户之间的合同产生的收入》（ＩＦＲＳ １５）。为了 与国际会计准则趋同，我国财政部于２０１７年７月１７日发 的披露。任意选择收入确认时点会给企业带来隐患。首先， 仅凭会计人员主观职业判断收入确认时点，难以避免会计 人员为了操纵利润、为了企业或自身利益做出错误判断。再 加上会计从业人员职业素养和道德水平参差不齐，职业判 布了《企业会计准则第１４号——收入》，大幅修改了收入的 确认计量和对相关信息的披露．此次准则的修订必将对企 断水准也有高低之分。其次，容易导致经营风险。利润的主 要来源就是收入，没有真实可靠及时的收入，不仅会使利润 业收入、利润等会计要素的确认和计量产生重大影响，相应 地会计处理也会发生变化。电商企业应提前做好充分准备， 进一步规范会计处理。 一的可靠性大大降低，还会降低财务报表的可比性，难以为企 业的经营管理者和财务报告使用者提供参考。对于交易频 繁的电商企业来说，及时确认收入更是显得至关重要。 二、新收入准则下电商企业收入的确认时点 、旧会计准则下电商企业收入的确认时点 就电商企业一般的销售流程来说，实物商品销售分为三 步。第一步，消费者选购下单，支付货款暂存至第三方平台， 我国财政部于２０１７年７月１７日发布了《企业会计准 则第ｌ４号——收入》，并于２０１８年１月１日起正式施行。 新旧收入准则的不同之处可以归纳为三点：（１）扩大了收入 如支付宝。第二步，电商企业将货物交付给物流公司，物流公 司负责运送到消费者手中。第三步，消费者收货或者退换货， 点击确认收货后第三方平台将货款划入电商企业账户。 参考旧收入准则第二章第四条，销售商品收入的确认 时点必须同时满足五个条件，一是企业已将商品所有权上 的主要风险和报酬转移给购货方，二是企业没有对已售出 商品实施有效控制．三是收入的金额能够可靠计量。四是相 关的经济利益很可能流入企业，五是相关的已发生或将发 生的成本能够可靠计量。按照旧收入准则的确认条件，电商 企业在第三方平台担保下的实物销售收入确认时点可以划 确认的范围。旧会计准则确认的收入种类只有销售商品收 入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。新收入准则不仅 确认了这三类收入，还增加了除长期股权投资、租赁、金融 工具、原保险合同和再保险合同之外的所有同客户签订的 合同收入。（２）新收入准则摈弃了原有的五个收入确认条 件，使用“五步确认法”模型确认收人。（３）收入确认时点从 风险报酬的转移变为控制权的转移，建立以合同条款为基 础的收入确认模型，冲破了商品和服务的边界。 就电商企业的销售流程来说，在旧会计准则下存在三 个收入确认时点。而按照新收入准则，电商企业应该在商品 控制权完全转移给消费者并完成履约义务时确认收入。也 分为：（１）电商企业将货物交付给物流公司。（２）消费者确认 收货。（３）消费者没有确认收货，但交易商品退换货期已过。 结合旧会计准则．以上三个时点均满足收入确认条件， 属于电商企业可以确认收入的时点。电商企业可以任意选 择收入确认时点，是因为旧会计准则制订的时间较早，没有 考虑新兴行业业务模式下收入的确认、计量以及相关信息 就是说如果消费者收货后及时确认收货，电商企业此时确 认收入；如果消费者没有及时确认收货，电商企业应该在该 商品的退换货期已过之时确认收入。 近年来，随着新兴行业的不断发展和新收入类型的增加． Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ＿２０１８·０９·１８期ｌ ２９ 实务与操作 ｌ Ｃ ＯＡＭｃＭｃＥＲ。ＣｕＩＡ ＴＬｌＮＧ １日会计准则确认收入的范围有限。新收入准则的发布不仅为 企业提供了规范操作的依据，而且增强了收入的可比性。 三、新收入准则对电商企业收入确认时点影响的案例分析 贷：发出商品 １４５ 买赠促销活动赠送的商品不是无偿捐赠的，需要确认 收入，并在确认时按照每种商品单独售价的比例进行分摊 （胡顺华，２０１７）。 新收入准则影响电商企业收入确认时点的情况有数十 种之多．以下详细分析其中五种典型情形的账务处理。 情形一：满额省和满额包邮的销售 客户甲在一般纳税人电商Ａ处购买了一件商品，该商 品的标价为２００元，成本为１３０元，该商品的税率为 １６％。电商Ａ正在进行“满２００省３Ｏ”和“满１００包邮”的优 情形三：附保修服务的销售 客户丙在一般纳税人电商Ｃ处购买了一件商品，该商 品的标价为２００元，成本为１３０元，税率为１６％。客 户丙另外支付了４０元在电商Ｃ处购买了该商品一年内免 费保修的服务，４０元是电商Ｃ代维修厂家收取的，电商Ｃ 不负责维修。客户丙点击确认付款，支付了２００元商品价 款、４０元保修服务费、１０元运费到第三方支付平台。电商Ｃ 交付商品给物流公司，实际支付物流公司１０元。两天后，客 户丙实际收到货物并确认收货，第三方支付平台将２５０元 划人电商Ｃ的账户中。 １．电商Ｃ发出货物。 借：发出商品 其他应收款——运费 贷：库存商品 银行存款 惠活动。客户甲下单点击付款，实际支付１７０元货款到第三 方支付平台。电商Ａ通过物流公司发货，支付给物流公司８ 元。两天后，客户甲实际收到货物并点击确认收货。第三方 支付平台立即将１７０元货款划入电商Ａ的账户中。 １．电商Ａ发出货物时。 借：发出商品 销售费用——运费 １３０ ８ １３０ １０ １３０ １Ｏ 贷：库存商品 银行存款 １３０ ８ ２．客户甲确认收货，电商Ａ确认收入。 借：其他货币资金——第三方支付平台 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 情形二：满额赠送商品的销售 客户乙在一般纳税人电商Ｂ处购买了一件Ｘ商品，该 商品的标价为２００元，成本为１３０元，税率为１６％。 电商Ｂ正在进行消费满２００元赠送一个标价为２０元的杯 子的活动，该杯子的成本为１５元。客户乙点击确认订单并 １７０．ｏ０ １４６．５５ ２３．４５ １３０ １３０ ２．客户丙确认收货，电商Ｃ确认商品销售收人并向厂 家支付代收的保修费用。 借：其他货币资金——第三方支付平台 贷：主营业务收人 ２５０．Ｏ０ １７２．４１ ２７．５９ １０．００ 应交税费——应交（销项税额） 其他应收款——运费 其他应付款——维修厂家 借：主营业务成本 ４０．０ＨＤ ｌ３０ 贷：发出商品 １３０ 借：其他应付款——维修厂家 贷：银行存款 情形四：客户使用已有优惠券的销售 ４０ ４０ 支付２００元价款和１０元快递费用到第三方支付平台。电商 Ｂ将商品和赠品交付给物流公司，实际支付给物流公司ｌ０ 元。两天后，客户乙实际收到货物并确认收货，第三方支付 客户丁在一般纳税人电商Ｄ处购入了一件商品，该商 品的标价为２００元，成本为１３０元，税率为１６％。客 户丁之前在电商Ｄ处消费获得了一张优惠券，该优惠券可 以在消费满１００元的情况下省４０元。客户丁确认下单并支 平台将２１０元划入电商Ｂ的账户中。 １．电商Ｂ发出货物。 借：发出商品 其他应收款——运费 贷：库存商品 银行存款 ２．客户乙确认收货，电商Ｂ确认收入。 １４５ ｌ０ １４５ １Ｏ 付了１６０元的价款和１Ｏ元的快递费到第三方支付平台。电 商Ｄ通过物流公司发货，支付给物流公司１０元。两天后， 客户丁收到货物并确认收货。 １．发出商品时。 借：发出商品 其他应收款——运费 借：其他货币资金——第三方支付平台 贷：主营业务收入——Ｘ ——２１０．Ｏ０ １５６．７４ １５．６７ １３０ １０ 杯子 贷：库存商品 银行存款 １３０ ｌ０ 应交税费——应交（销项税额） 其他应收款——运费 ２７．５９ １０．Ｏ０ ２．物流公司发货两天后．电商Ｄ确认收入。 借：其他货币资金——第三方支付平台 贷：主营业务收入 １７０．Ｏ０ １３７．９３ 借：主营业务成本——Ｘ ——１３０ ｌ５ 杯子 ３０《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ ｌ 实务与操作 会计与涉税处理 口付冬梅（温州职业技术学院浙江温州３２５０００） ◇中图分类号：Ｆ２３１文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１８）１８—００３１—０３ 摘要：２０１７年３月，财政部正式发布了《关于印发修订＜企业会计准则第２２号——金融工具确认和 计量＞的通知》（财会［２０１７］７号），新准则的实施必将对企业的投资业务产生重要影响。文章用具体 案例解析准则修订后企业主要投资业务的会计与税务处理。 关键词：新准则投资会计涉税 盘 修订的《企业会计准则第２２号——金融工具确认和 ，Ｊ Ｉ计量》（以下简称新准则）规定，企业应当根据其管理 金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征．将 金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计 量且其变动计人其他综合收益的金融资产和以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产等三类。新准则的实 施必将对企业的投资业务产生重要影响。 一种，分别“成本”“公允价值变动”进行明细核算．“公允价值 变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动 而形成的应计入当期损益的利得或损失。 例１：甲公司是一家生产企业，是一般纳税人。２０１８年 １月１日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股 票，支付银行存款１ ６００万元（其中包含已宣告但尚未发 放的现金股利４０万元），另支付相关交易费用４万元，取 得的专用上注明的税额为０．２４万元． 甲公司将其划分为交易性金融资产核算。１月５日，收到 贷：主营业务收入 １４６．５５ 、交易性金融资产的会计与涉税处理 交易性金融资产科目按照交易性金融资产的类别和品 贷：应交税费——应交（销项税额） 其他应收款——运费 借：主营业务成本 ２２．０７ １０．００ １３０ 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 ２３．４５ １３０ 贷：发出商品 １３０ 贷：发出商品 １３０ 购买前赠送的优惠券在本次购买时使用可直接扣减相 电商行业属于新兴实体经济，怎样积极推动其发展并 应金额，这种情形类似于商业折扣，应按扣减后实际收到的 款项确认收入（胡顺华，２０１７）。 情形五：七天无理由退货的销售 客户戊在一般纳税人电商Ｅ处购入一批可七天无理由 退货的商品，该批商品标价为２００元，成本为１３０元，增值 税税率为１６％。客户戊确认下单并支付了２００元的价款和 逐渐加以规范是重中之重。新收入准则的颁布对电商企业 收入确认时点等问题做出了规范，同时保证了电商企业持 续发展的空间。电商企业的会计人员和管理人员应紧跟时 代步伐，学习新收入准则并规范企业会计处理。Ｓ ｌ０元的快递费到第三方支付平台。电商Ｄ通过物流公司发 货，支付给物流公司１Ｏ元。两天后，客户戊收到货物但未点 参考文献： ［１］胡顺华浅析我国电子商务盈利模式下收入确认问题［Ｊ］．财会 月刊，２０１７，（２２）：１１０—１１８． 击确认收货，在收到货物的第八天，系统默认客户确认收 货，第三方支付平台将１７０元货款划入电商Ｅ的账户中。 １．发出商品时。 借：发出商品 １３０ １３０ ［２］张俊民．关于执行新收入准则会计确认的几个问题ＬＪ］．商业会 计，２０１７，（２０）：４—７． ［３］李永霞．电商企业收入确认问题研究［Ｄ］．财政部财政科学研究 所．２０１５． 贷：库存商品 借：其他货币资金——第三方支付平台 ２．客户戊收到货物的第八天，电商Ｅ才能确认收入。 ［４］李佳琦．电子商务下Ｂ２Ｃ企业会计收入确认时点研究［Ｄ］．吉 林财经大学．２０１６． １７０．Ｏ０ Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｉ ２０１８·０９·１８期ｌ ３１
