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第８卷 第５期 郑州轻工业学院学报（社会科学版） Ｖｏ１．８ Ｎｏ．５ ２００７年１０月 ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＺＨＥＮＧＺＨＯＵ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ ＯＦ ＬＩＧＨＴ ＩＮＤＵＳＴＲＹ ｆ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ） ０ｃｔ．２００７ ［文章编号］１００９—３７２９（２００７）０５—００８６－－０２ 论加强内部审计质量管理的对策 郭长慧 （河南经贸职业学院人事处，河南郑州４５００５３） 【摘要】加强内部审计质量管理是保证内部审计质量、防范和化解审计风险的重要手段。我国的内部审 计尚存在审计计划缺乏科学性、审计实施方案不严谨、审计工作底稿不规范、审计报告内容缺乏客观性 问题。当前应加强审计项目的科学化管理，严格编制审计实施方案程序，充实审计工作底稿，规范审计 报告，转变审计思路，创新审计方法，不断提高审计的质量和水平。 【关键词】内部审计；审计风险；审计项目 【中图分类号１Ｆ２３９．４５ 【文献标识码】Ａ 内部审计与国家审计、社会审计共同构成我国 造成许多审计计划不能开展。四是年初预留审计 现阶段完整的审计监督体系。随着现代企业制度 缺口少，当公司领导安排的临时审计项目较多时， 的建立和企业兼并、重组力度的加大，内部审计 审计部门不得不被动地改变原计划，调整审计项 充分利用其熟悉本单位经济活动环境的优势，对 目安排。 规范企业管理，提升企业管理水平，防范经营风 ２．审计实施方案不严谨 险，实现企业价值最大化发挥着重要作用。内部审 审计项目确定以后，审计部门在具体执行过程 计在取得长足发展的同时，其质量管理方面还存 中，对审计实施方案缺乏足够的重视：一是没有 在一些问题，下面笔者根据某集团公司审计工作的 进行认真的审前调查，审计实施方案缺乏针对性 实践，对如何提高内部审计质量作一探讨。 和前瞻性，不能对人员和时间作科学的安排；二是 审计方法和步骤缺乏先进性和严密性，对被审计 一、内部审计质量管理的现状 单位审计风险的评估、审计的重点和对审计目标有 加强内部审计质量管理是保证内部审计项目 重要影响的审计事项估计不足，造成遗漏，形成审 质量、防范和化解审计风险的重要手段。近年来， 计风险。 某集团公司在审计质量管理方面采取了一系列措 ３．审计工作底稿不规范 施，审计质量有了很大的提高，但在内部审计质 审计工作底稿是形成审计报告的重要依据， 量管理方面尚存在不少问题。 审计工作底稿的质量直接影响审计报告的质量和 １．审计计划不科学 水平，不规范的审计工作底稿隐含着审计风险。其 一是在下达年度审计项目计划时，没有对项目 不规范体现在以下几方面：一是审计工作记录文 进行科学的风险评估，凭主观推断安排审计项目 字表述不清。审计记录是查证审计证据的主要载 计划，使一些高风险项目被排除在审计计划之外。 体，审计证据不清晰，就有可能形成审计风险。二 二是没有考虑成本效益原则，审计效率低。三是 是审计工作底稿事项记录不充分。审计查出问题 对集团所属二级机构下达审计计划项目缺乏审计 的摘要以及依据等事项不全，给审计定性和审计 调研，没有考虑基层审计部门人员的素质和能力， 处理造成困难。三是三级复核制度没有认真落 【收稿日期］２００７—０４－１０ ［作者简介】郭长慧（１９６４一），女，辽宁省绥中县人，河南经贸职业学院经济师，主要研究方向：／－Ｙｓ资源管理、经济管理。 维普资讯 http://www.cqvip.com 第５期 郭长慧：论加强内部审计质量管理的对策 实。三级复核是规避内部审计风险的有效手段， 但在实际工作中，往往变成了二级或一级复核，给 违规违纪问题的定性定量分析和处理带来诸多困 难，同时也增大了审计风险。 ４．审计报告内容缺乏客观性 审计报告是审计的最终结果，是评价审计项目 执行国家法律、法规和有关规章制度情况的主要 其分工等。三是实行审计实施方案审核制度，严 把质量关。坚持做到审计实施方案未经分管领导 审核不准进行下一步工作，严禁不合格审计实施 方案付诸实施。 ３．充实审计工作底稿，严把复核关 是规范审计工作底稿格式。集团公司和二 级单位审计部门所有审计工作底稿必须用计算机 一文件，是处理违规违纪问题的主要依据。但在内 部审计中一些审计报告尚存在诸多不足之处：一 是审计查出的违规违纪事项及问题定性定量不准 确，审计处理意见依据的法律法规不正确等。二是 对内部控制制度的审计缺乏实质性内容，对审计 项目管理不能进行全面评价。三是对被审计单位 的评价和分析缺乏客观性，不能提供内容全面、事 实清晰、分析透彻、定性准确的审计报告。 二、提高内部审计质量的对策 １．加强审计项目的科学化管理 一是利用风险导向审计技术来指导审计计划 的编制。对近几年的内部审计资料进行分析，与 相关专业人员进行座谈，将被审计单位遵纪守法 情况、经济业务复杂程度、规模大小、领导班子成 员的整体素质、外部环境、内外部检查结论等作 为衡量的指标，建立符合集团公司实际的风险导 向模型；利用风险导向模型，对集团公司所属单 位进行风险评估、量化分析，确定高风险业务和 单位，结合集团公司审计资源情况，制定年度审 计计划，不使一些高风险单位和项目被排除在审 计计划之外。二是实行审计计划编制统一管理。 在广泛调研的基础上，由集团公司所属单位提出 下年度审计项目计划，集团公司审计监督部根据 单位审计人员素质和力量及单位实际情况提出修 改意见，报集团公司审计监督委员会审查后，由集 团公司主管领导签发，最后由基层单位执行。如遇 重大审计项目调整，由基层单位审计部门提出申 请，报经集团公司同意，维护集团公司年度审计计 划的严肃性。 ・ ２．严格编制审计实施方案程序 一是坚持审前调查，编写审前调查报告，确保 审计工作有的放矢。二是推行审计实施方案标准 化管理。审计部门依据《审计工作方案和审计实 施方案》的要求和审前调查结果编制审计实施方 案，内容包括被审计单位基本情况，审计目标，重 要性水平的确定，审计风险评估，审计的范围、内 容、重点，审计工作起止时间，审计组长、成员及 排印。二是审计工作底稿所列事项条件要充分， 要足以支持审计结论。特别是对重大违规违纪事 项，审计结论和审计查出问题摘要及依据必要时 要附原始单据复印件和记账凭证号等，并由被审 计单位签字盖章。三是推行审计日记制度。在审 计过程中，每个审计人员必须按审计进程撰写审 计日记，审计日记与审计记录相互印证，确保审 计工作底稿的质量。四是加强审计底稿三级复核 工作。首先由主审进行复核，对问题表述不清的 要现场增补；然后由审计组长复核，从审计事项、 结论、问题摘要及法规依据上把关审核；最后报 审计主管领导把关审核，以此确保审计工作底稿 的质量，使审计风险降到最低水平。 ４．规范审计报告，不断提高审计质量 一是对审计报告进行规范化管理，统一报告 书写格式。二是报告内容要简明扼要，分析违规 违纪原因时要条理分明、事实确凿，并根据违规 违纪问题的大小提出审计意见和审计建议。三是 严把审计报告的复核关：首先由审计组长进行认 真细致的审查修改；然后由部门领导在报告的整 体结构、违规违纪问题的定性、法律法规依据、审 计处理意见和审计建议等环节上把关，并将一些 重大违规违纪问题作为审查的重点：最后报送公 司主管领导审批。 ５．转变审计思路，创新审计方法．提高审计的 质量和水平 应积极探索新思路、新方法，不断提高内部审 计的质量和水平。如在领导干部任期经济责任审 计过程中，可对审计结果采取定量与定性相结合、 以定量为主的原则，确保审计结果的客观公正，从 根本上提高内部审计的质量和水平。 【参考文献】 【１】易仁萍．面向信息时代的内部审计［Ｍ］．北京：地震出版 社，２００２． 【２】李书保．煤炭企业经济责任审计【Ｍ］．北京：煤炭工业出 版社，２００４．
