课堂练习题
§3.1材料费用的分配
一、单项选择题
1．在按计划成本计价的材料核算中，“材料采购”账户的贷方反映( B )。
A．领用、发出材料的计划成本 B．已验收入库材料的计划成本 C．物资采购成本的节约差异 D．已验收入库材料的实际成本 2．用于生产产品构成产品实体的原材料费用，应记入( A )账户。
A．“基本生产成本” B．“制造费用” C．“废品损失” D．“营业费用” 3．专设成本项目的生产费用都是( C )。
A．直接计入费用 B．间接计入费用 C．直接生产费用 D．间接生产费用 4．几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用，应采用的分配方法是( B )。
A．计划成本分配法 B．材料定额费用比例分配法 C．工时比例分配法 D．代数分配法
二、多项选择题
1．在按实际成本进行材料日常核算的企业中，计算发出材料单位成本的方法有( AD )。
A．个别计价法 B．历史成本法 C．后进先出法 D．加权平均法 2．计入产品成本的各种材料费用，按照用途分配应记入( BD )借方账户。
A．管理费用 B．制造费用 C．待摊费用 D．生产成本
3．生产经营过程中领用的材料，按照用途进行归类，生产产品耗用、生产车间耗用、企业行
政管理部门耗用，应分别记入( ABC )账户。
A．“基本生产成本” B．“制造费用” C．“管理费用” D．“营业费用” 4．材料费用的分配标准有( AB )。
A．材料定额消耗量 B．材料定额费用 C．产品体积 D．产品工时定额
三、判断题
1．用于几种产品生产共同耗用的、构成产品实体的原材料费用，可以直接计入各种产品成本。
( × )
2．在按消耗定额或费用定额计算系数的情况下，按系数比例分配费用的结果与直接按定额消
耗量或定额费用比例分配费用的结果相同。 ( √ ) 3．用于产品生产、照明、取暖的动力费用，可以计入各种产品成本明细账的“燃料和动力”
成本项目。 ( √ )
4．因为材料是产品成本的组成部分，所以企业各部门领用的材料，都应计入产品成本。
( × )
5．几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用。 ( √ )
四、填空题
1．各种要素费用发生后，对于直接用于产品生产、专设成本项目的费用，应单独记入 基本生产成本 总账账户。
2．直接用于某一种产品生产的原材料费用，应直接记入“ 基本生产成本 ”账户的 直接材料 成本项目。
3．在材料日常收发核算采用计划成本计价的情况下，实际成本与计划成本之间的差异，应在“ 材料成本差异 ”账户中登记，月终计算出 材料成本差异率 ，将计划成本调整为实际成本。
五、计算分析题
（一）
1．目的 练习材料按定额费用的比例分配。
2．资料 某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62 400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。
3．要求 采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。 解：（1）计算每种产品的材料定额消耗额 甲产品材料定额消耗量＝220×120＝26 400（元） 乙产品材料定额消耗量＝256×100＝25 600（元）
62400 （2）材料费用分配率＝＝1.2
20025600 （3）每种产品应分配的材料费用
甲产品应分配的材料费用＝200×1.2=31 680（元） 乙产品应分配的材料费用＝25600×1.2=30 720（元）
（二）
1．目的 练习材料按定额消耗量的比例分配法。
2．资料 某企业生产A、B两种产品，本月两种产品共同领用主要材料12 375千克，单价20元，共计247500元。本月投产A产品为425件，B产品为525件，A产品的材料消耗定额为20千克，B产品的材料消耗定额为10千克。
3．要求 按材料定额消耗量比例分配材料费用。 解：（1）计算每种产品的材料定额消耗量 A产品材料定额消耗量＝425×20＝8500（千克） B产品材料定额消耗量＝525×10＝5250（千克）
12375 （2）材料消耗量分配率＝＝0.9
85005250 （3）每种产品应分配的材料数量 A产品应分配的材料数量＝8500×0.9=7 650（千克） B产品应分配的材料数量＝5250×0.9=4 725（千克） （4）每种产品应分配的材料费用 A产品应分配的材料费用＝7 650×20=153 000（元）
B产品应分配的材料费用＝4 725×20=94 500（元）
(三)
1．目的 练习直接材料费用分配的系数分配法。
2．资料 某厂生产A1、A2、A3、A4，和A5五种产品，五种产品单位产品甲材料消耗定额分别为30、27.5、25、20、17.5元，本月实际产量分别为400、500、1 000、200、160件，本月实际消耗甲材料59 850元，见表。
3．要求 利用下表，以A3产品为标准产品，采用系数分配法分配甲材料费用。
甲材料费用分配表
2004年10月 单位：元 产品名称 A1 A2 A3 A4 A5 合计 单位消耗 定额数 单位消耗 定额数 30 27.5 25 20 17.5 － 系数 实际产量 标准产量 (总系数) 标准产量 (总系数) 480 550 1 000 160 112 2 302 25.9991 费用 分配率 费用 分配率 应分配 材料费用 应分配 材料费用 12 479.57 14 299.51 25 999.1 4 159.86 2 911.96 59 850 解： 产品名称 A1 A2 A3 A4 A5 合计 系数 1.2 1.1 l 0.8 O.7 － 实际产量 400 500 1 000 200 160 － （四） 1．目的 练习外购动力费用的分配。
2．资料 本月份某企业耗电40 000度，每度电的单价0.40元，应付电力费16 000元，未付。该企业基本生产车间耗电33 000度，其中生产工艺用电30 000度，车间照明用电3 000度；企业行政管理部门耗用7 000度。企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36 000小时，B产品生产工时24 000小时。
3．要求 按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，编制分配电力费用的会计分录。
300000.4解：（1）外购动力费用分配率＝＝0.2
3600024000 （2）A产品应分配的电力费用＝36 000×0.2=7 200（元） B产品应分配的电力费用＝24 000×0.2=4 800（元） （3）车间照明用电的费用＝3000×0.4=1 200（元） 企业行政管理部门用电费用＝7000×0.4=2 800（元） （4）会计分录
借：基本生产成本——A产品 7200 ——B产品 4800 制造费用 1200 管理费用 2800
贷：应付账款 16000
§3.2工资费用的分配
一、单项选择题
1．在企业生产产品成本中，“直接人工”项目不包括( D )。
A．直接参加生产的工人的工资 B．按生产工人工资计提的福利费 C．直接参加生产的工人的计件工资 D．企业行政管理人员工资 2．工资总额中不包括( C )。
A．节约奖 B．技术性津贴 C．误餐补助费 D．物价补贴
二、多项选择题
1．计入产品成本的各种工资，按其用途应分别借记( BC )账户。
A．“营业费用” B．“基本生产成本” C．“制造费用” D．“管理费用” 2．应付工资主要包括( ABCD )。
A．计时工资 B．计件工资 C．各种奖金 D．各种补贴及津贴 E．各种扣款
三、判断题
1．生产人员、车间管理人员和技术人员的职工薪酬，是产品成本的重要组成部分，应该直接
计入各种产品成本。 ( × )
2．在采用计件工资形式下，如果是生产多种产品，则应采用一定的分配标准分配工资后再计
入各种产品成本明细账的“工资及福利费”项目。 ( × )
3．在采用计时工资情况下，只生产一种产品，生产人员的薪酬应直接计入该种产品成本。
( √ )
四、计算分析题
（一）
1．目的 练习计时工资的分配。
2．资料 某企业当月基本生产车间生产工人的计时工资共计16 620元，生产A、B两种产品，A产品产量9 500件，每件定额工时为30分钟，B产品产量8 700件，每件工时定额为15分钟。
3．要求 按定额工时比例在A、B两种产品之间分配人工费用。 解：
（1）计算各种产品的定额工时 A产品定额工时＝9 500×30＝285 000（分钟） B产品定额工时＝8 700×15＝130 500（分钟）
166200.04 （2）计算工资费用分配率＝
285000130500（3）计算各种产品应分配的工资费用 A产品应分配的工资费用＝285 000×0.04=11 400（元）
B产品应分配的工资费用＝130 500×0.04=5 220（元）
§3.3其他费用和摊提费用的分配
一、单项选择题
1．生产车间的待摊费用应记入的账户是( B )。
A．“生产成本” B．“制造费用” C．“管理费用” D．“财务费用” 2．下列各项中，必须作为待摊费用处理的是( A )。
A．数额较大、受益期在1年以内 B．数额较大、受益期在1年以上 C．数额较大、受益期在6个月以内 D．数额较大、受益期在3个月以内 3．预提银行短期借款利息费用时，应借记( B )账户，贷记“预提费用”账户。
A．“管理费用” B．“财务费用” C．“制造费用” D．“营业费用”
二、判断题
1．对于受益期与支付期不一致的费用，应按照权责发生制原则，分别采用待摊或预提的办法
来处理。 ( √ )
§3.4辅助生产费用的归集与分配
一、单项选择题
1．辅助生产车间完工的修理用备件入库时，应借记的账户是( D )。
A．“低值易耗品” B．“基本生产成本” C．“辅助生产成本” D．“原材料”
2．辅助生产交互分配后的实际费用，应再在( B )进行分配。
A．各基本生产车间 B．各辅助生产车间以外的受益单位之间 C．各受益的基本生产车间 D．各辅助生产车间
3．在辅助生产费用的各种分配方法中，分配结果最正确的是( D )。
A．交互分配法 B．直接分配法 C．计划成本分配法 D．代数分配法 4．采用辅助生产费用分配的交互分配法，对外分配的费用总额是( D )。
A．交互分配前的费用
B．交互分配前的费用加上交互分配转入的费用 C．交互分配前的费用减去交互分配转出的费用
D．交互分配前的费用再加上交互分配转入的费用、减去交互分配转出的费用 5．辅助生产车间发生的制造费用( C )。
A．必须通过“制造费用”总账账户核算 B．不必通过“制造费用”总账账户核算 C．根据具体情况可记入“制造费用”总账账户，也可直接记入“辅助生产成本”账户 D．首先记入“辅助生产成本”账户
6．采用交互分配法分配辅助生产费用时，交互分配是指( D )。
A．各受益单位之间进行分配 B．各受益的基本生产车间之间进行分配 C．辅助生产以外的各受益单位之间进行分配
D．各受益的辅助生产车间之间进行分配
7．辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产费用( C )的方法。
A．直接计入基本生产成本 B．直接计入辅助生产成本 C．直接分配给辅助生产以外的各受益单位 D．直接分配给所有受益单位
8．辅助生产费用的各种分配法中，能分清内部经济责任，有利于实行厂内经济核算的是
( D )。
A．直接分配法 B．交互分配法 C．顺序分配法 D．计划成本分配法 9．采用顺序分配法分配辅助生产费用时，( A )的生产部门排在第一位。
A．施惠最多，受益最少 B．施惠最少，受益最多 C．施惠最多，受益最多 D．施惠最少，受益最少
10．将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，这种分配法是( B )。
A．顺序分配法 B．直接分配法 C．代数分配法 D．交互分配法
二、多项选择题
1．辅助生产车间对各受益单位分配费用的方法有( ABCD )。
A．直接分配法 B．顺序分配法 C．交互分配法 D．代数分配法 2．辅助生产费用的分配方法，主要包括( ABCD )。
A．交互分配法 B．直接分配法 C．按计划成本分配法 D．代数分配法 3．辅助生产车间对各受益单位分配费用的方法有( BC )。
A．生产工资比例法 B．直接分配法
C．交互分配法 D．按年度计划分配率分配法 4．辅助生产费用的直接分配法( ABC )。
A．适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务的企业 B．适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务不多的企业
C．优点是计算工作简便 D．优点是计算结果比较准确
三、判断题
1．用交互分配法分配辅助生产费用，实际上是进行了两次费用分配。 ( √ ) 2．在辅助生产费用分配的各种方法中，交互分配法的结果最正确。 ( × ) 3．在直接分配法下，其费用分配率(单位成本)应以待分配费用除以供应的劳务总量。 ( × ) 4．采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的
情况。 ( × )
5．辅助生产费用中用于基本生产但没有专设成本项目的费用，应记入“制造费用”账户。( √ ) 6．采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产部门实际发生的费用与按计划成本分
配的费用之间的差额，如果数额不大的话，可直接计入管理费用。 ( √ ) 7．只有辅助生产产品和劳务成本确立以后，才能计算产品成本。 ( √ )
8．辅助生产车间发生的各种生产费用，都直接记入“生产成本——辅助生产成本”账户。
( × )
9．辅助生产成本明细账一般应按车间以及产品或劳务的种类设置，账内只按成本项目设置专
栏。 ( × )
10．采用交互分配法分配辅助生产费用时，对外分配的辅助生产费用，应为交互分配前的费
用加上交互分配时分配转入的费用。 ( × )
11．如果辅助生产车间的制造费用发生金额较小，或该车间生产的产品单一、或提供的劳务
或作业单一，为了简化转账手续，可将这一车间的制造费用直接记入“生产成本——辅助生产成本”账户。 ( √ )
四、填空题
1．辅助生产费用归集的程序有 两 种，它们的主要区别在于辅助生产 制造费用 归集程序不同。
2．辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”账户的贷方转出，期
末如有借方余额就是辅助生产的 在产品成本 。
3．采用直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给 辅助生产车间以外 的各受益产品、单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。
4．采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，应根据各辅助生产为各受益单位提供产品或劳
务的 数量 和 计划单位成本 进行分配。按计划成本分配法分配辅助生产费用时，为了简化计算工作，辅助生产成本差异一般全部调整计入 管理费用 。
5．如果辅助生产的制造费用，不是通过“制造费用”账户核算，则应全部借记“ 辅助生产成本 ”账户。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习辅助生产费用分配的直接分配法。
2．资料 某重型机械厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间本月生产费用为58 240元，机修车间为53 760元。本月供电车间供电44 000度，其中机修车间耗用4 000度，产品生产耗用30 000度，基本生产车间照明耗用3 000度，行政管理部门耗用7 000度。本月机修车间修理工时为4 240小时，其中供电车间240小时，基本生产车间一般消耗3 000小时，行政管理部门1 000小时。
3．要求 利用下表采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。
辅助生产费用分配表(直接分配法)
2004年10月 单位：元 分 配 额 辅助生 应分配 分配 分配 产 品 车间管理 行政管理部 产车间 费用 数量 率 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电 车间 机修 车间 合 计
解： 辅助生 应分配 产车间 费用 分配 数量 分配 率 分 配 额 产 品 车间管理 行政管理部 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电 58 240 40 000 车间 机修53 760 4 000 车间 合 计 112 000 — 1．456 13．44 — 30 000 43 680 3 000 4 368 — 43 680 3 000 40 320 — 44 688 7 000 1 000 — 10 192 13 440 23 632 5824053760 13.44
4400040004240240会计分录如下：
借：基本生产成本 43 680 制造费用 44 688 管理费用 23 632
贷：辅助生产成本——供电车间 58 240 ——机修车间 53 760
(二)
1．目的 练习辅助生产费用分配的一次交互分配法 2．资料 见习题一资料。
3．要求 利用下表采用一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。
1.456辅助生产费用分配表(交互分配法)
2004年10月 单位：元 分 配 额 辅助生 产车间 供电 交 车间 互 机修 分 车间 配 小计 供电 对 车间 外 机修 分 车间 配 小计 合计 应分 配费 用 分配 数量 分 配 率 供电车间 机修车间 产品 车间管理 行政管理部门 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量
解： 辅助生产费用分配表(交互分配法)
2004年10月 单位：元 分 配 额 辅助生 产车间 供电 车间 应分 配费 用 分配 数量 分 配 率 供电车间 机修车间 产品 车间管理 行政管理部门 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 4000 5294.4 交 58240 44000 1.3236 互 机修 53760 分 车间 配 小计 供电 4240 12.6792 240 3043.01 5294.4 55988.61 40000 1.3997 对 车间 外 机修 分 车间 56011.39 4000 14.0028 配 小计 合计 30000 41911 3000 4199.1 7000 9798.51 41991 41991 3000 42008.4 1000 14002.99 46207.5 46207.5 23801.5 23801.5 3043.01 会计分录如下： （1）交互分配的会计分录
53760240） 4240 贷：辅助生产成本——机修车间 3043.01
58240 借：辅助生产成本——机修车间 5294.4（4000）
44000 贷：辅助生产成本——供电车间 5294.4 （2）对外分配的会计分录
55988.61 借：基本生产成本 41991（30000）
44000400055988.61 制造费用 4199.1（3000）
440004000 管理费用 9798.51（55988.61419914199.1）
贷：辅助生产成本——供电车间 559.61（53760＋3043.01－5294.4）
56011.39 借：制造费用 42008.4（3000）
4240240 管理费用 14002.9（=56011.39－42008.4）
贷：辅助生产成本——机修车间 56011.39（=53760＋5294.4－3043.01）
（三）
1．目的 练习辅助生产费用的计划成本分配法。
2．资料 某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务量以及各受益单位耗用劳务量如下表所示。
借：辅助生产成本——供电车间 3043.01（辅助生产费用耗用量
辅助生产车间 待分配费用 劳务供应量 计划单位成本 供电车间 修理车间 修理车间 供电车间 5 200元 9 200元 4 000小时 22 500度 l.50元 0．42元 1 200度 200小时 耗用劳务数量 管理部门 基本生产车间 3 500小时 19 800度 300小时 1 500度 3．要求 采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，将计算结果填入下表，并编制分配辅助生产费用的会计分录(差异计入管理费用)。
辅助生产费用分配表
(计划成本分配法) 单位：元
解： 辅助车间名称 修理车间 供电车间 合 计 待分配辅助生产费用 供应劳务数量 计划单位成本 耗用数量 修理车间 分配金额 辅助生产车间 耗用数量 供电车间 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 管理部门 分配金额 按计划成本分配合计 辅助生产车间实际成本 辅助生产车间成本差异 辅助生产费用分配表
(计划成本分配法) 单位：元 辅助车间名称 修理车间 供电车间 合 计 待分配辅助生产费用 5200 9200 14400 供应劳务数量 4000 22500 计划单位成本 1.5 0.42 耗用数量 修理车间 分配金额 辅助生产车间 耗用数量 供电车间 分配金额 耗用数量 分配金额 1200 504 504 200 300 3500 5250 300 19800 8316 13566 基本生产车间 管理部门 耗用数量 分配金额 300 450 6000 1500 630 9450 1080 按计划成本分配合计 辅助生产车间实际成本 辅助生产车间成本差异 5200+5049200+300=5704 =9500 -296 50 根据上表编制下列会计分录： ①按计划单位成本分配：
借：制造费用 5250 管理费用 450 辅助生产成本——供电车间 300
贷：辅助生产成本——修理车间 6000 借：制造费用 8316 管理费用 630 辅助生产成本——修理车间 504
贷：辅助生产成本——供电车间 9450 ②分配辅助生产成本差异： 借：管理费用 －246
贷：辅助生产成本——修理车间 －296 ——供电车间 50
（四）
1．目的 练习辅助生产费用分配的顺序分配法。 2．资料 见习题一资料。
3．要求 利用下表采用顺序分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。
辅助生产费用分配表（顺序分配法）
2004年10月 单位：元 辅助 费用总额 劳务 单位 分配辅助生产费用 生产 车间 本月 分配 归集 转入 费用 总量 成本 机修车间 数量 金额 基本生产车间 产品 车间管理 金额 行政管理部门 数量 金额 数量 金额 数量 供电车间 机修车间 合计 解：
辅助生产费用分配表（顺序分配法）
2004年10月 单位：元 费用总额 辅助 生产 车间 劳务 单位 机修车间 本月 分配 总量 成本 归集 转入 费用 数量 金额 分配辅助生产费用 基本生产车间 产品 车间管理 行政管理部门 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电车间 58240 44000 1.3236 4000 5294.4 30000 39708 3000 3970.8 7000 9266.8 （度） 3000 44290.8 1000 14763.6 — — 5294.4 — 39708 — 48261.6 — 24030.4 机修车间 53760 5294.4 4000 14.7636 合计 112000 5294.4 — 根据上表作会计分录如下： （1）顺序分配：
借：辅助生产成本——机修车间 5294.4 贷：辅助生产成本——供电车间 5294.4 （2）对外分配：
借：基本生产成本 39708 制造费用 3970.8
管理费用 9266.9(=58240－5294.4－39708－3970.8) 贷：辅助生产成本——供电车间 58240 借：制造费用 44290.8 管理费用 14763.6
贷：辅助生产成本——机修车间 59054.4
§3.5制造费用的归集与分配
一、单项选择题
1．按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于( B )。
A．制造费用数额较大的企业 B．季节性生产企业
C．基本生产车间规模较小的企业 D．制造费用数额较小的企业 2．除了按年度计划分配率分配制造费用以外，“制造费用”账户月末( A )。
A．没有余额 B．一定有借方余额 C．一定有贷方余额 D．有借方或贷方余额
3．下列属于制造费用分配方法的是( D )。
A．约当产量法 B．定额比例法 C．分步法 D．生产工人工时比例法 4．下列不属于制造费用的是( B )。
A．车间机物料消耗 B．融资租入固定资产的租赁费 C．劳动保护费 D．季节性停工损失
5．产品生产的机械化程度较高的车间，制造费用的分配一般采用( D )。
A．生产工人工资比例法 B．生产工时比例法 C．年度计划分配率法 D．机器工时比例法 6．基本生产车间计提的固定资产折旧费，应借记( C )账户。
A．“基本生产成本” B．“管理费用” C．“制造费用” D．“待摊费用” 7．适用于季节性生产的车间分配制造费用的方法是( D )。
A．生产工时比例法 B．生产工资比例法
C．机器工时比例法 D．年度计划分配率分配法
8．基本生产车间发生的费用中，专设成本项目的费用，应借记( A )账户，不是专设成本
项目的费用，应借记( )账户。
A．“基本生产成本”“制造费用” B．“制造费用”“基本生产成本”
C．“基本生产成本”“管理费用” D．“基本生产成本”“辅助生产成本” 9．“制造费用”账户应该按( B )设置明细账。
A．费用项目 B．车间、部门 C．产品品种 D．车间负责人
二、多项选择题
1．下列应在“制造费用”账户核算的是( ACD )。
A．车间管理人员的工资 B．企业直接从事生产的工人工资 C．车间管理人员的福利费 D．车间固定资产的折旧费 2．下列项目中，属于制造费用的有( ADE )。
A．生产车间的保险费 B．厂部办公楼折旧 C．在产品盘亏和毁损 D．低值易耗品摊销 E．季节性停工损失
3．按年度计划分配率分配法分配制造费用后，“制造费用”账户月末可能( ABCD )。
A．有余额 B．无余额 C．有借方余额 D．有贷方余额 4．制造费用的分配不应该( ABD )。
A．在企业范围内统一分配 B．平均分配
C．按车间分别产品进行分配 D．在所有车间范围统一分配
三、判断题
1．无论采用什么方法分配制造费用，“制造费用”账户月末都应无余额。 ( × ) 2．在按年度计划分配率法分配制造费用时，全年实际发生的制造费用与计划分配额的差额，
在当年不作处理。 ( × ) 3．固定资产折旧费是产品成本的组成部分，应该全部计入产品成本。 ( × )
4．制造费用计划分配率的计算公式应该等于本期实际制造费用总额除以分配标准总额。
( × )
5．制造费用的归集和分配是通过“制造费用”账户进行的，该账户按不同的车间、部门设明细
账。 ( √ )
6．制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，也有一部分直接用于产品生产，但管理上不
要求单独核算，也不专设成本项目的费用。 ( √ ) 7．机器工时比例分配法适用于季节性生产企业制造费用的分配。 ( × )
四、填空题
1．制造费用中有一部分直接用于产品生产，管理上不要求单独核算，也不专设 成本项目 的费用，如机器设备的折旧费等。
2．在只生产一种产品的车间，制造费用可以 直接 计入该种产品生产成本；生产多种产品
的车间，则应该采用既合理又较简便的 分配方法 ，分配计入各种产品的生产成本。 3．按年度计划分配率方法，“制造费用”账户年末有余额，就是 实际发生额 与 计划分配额 的差额，一般应在 年末 调整计入12月份的产品成本。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习制造费用归集的核算。
2．资料 中华实业股份有限公司设有一个基本生产车间，大量生产A、B、C三种产品，本月有关基本生产车间制造费用的经济业务如下：
(1)根据耗用材料汇总表，本月领用材料实际成本40 000元，其中产品生产消耗36 000元、车间一般消耗2 500元、行政管理部门消耗l 500元。
(2)根据工资结算汇总表，本月应付工资30 000元，其中产品生产工人25 000元，车间管理人员2000元，行政管理人员3 000元。
(3)根据上述人员工资总额，按照14％的比例计提本月应付福利费。
(4)以银行存款300元支付办公用品费，其中生产车间l00元，行政管理部门200元。 (5)根据月初在用固定资产原价，本月应计提折旧4 000元，其中生产车间3 000元、行政管理部门1 000元。
(6)以银行存款500元支付生产车间设备修理费。
(7)本月生产车间领用低值易耗品1 000元(采用一次摊销法)。
(8)车间刘主任报销差旅费300元，结清原借备用金250元，补付现金50元。 (9)以银行存款1 000元支付生产车间劳动保护费。
(10)以银行存款500元支付生产车间本月固定资产租赁费。
(11)以银行存款3 300元支付本月水电费，其中产品生产直接耗用2 500元，车间一般消耗200元，厂部消耗600元。
(12)根据待摊费用明细账资料，本月生产车间应摊销固定资产保险费500元。 3．要求 利用下表完成如下事项： (1)根据资料编制会计分录。
(2)登记生产车间制造费用明细账并结出本月发生额合计。
制造费用明细账
生产单位：基本生产车间 年 月 凭证 摘 日 字号 要 费 用 明 细 项 目 工 资 福 利 费 折 旧 费 修 机物 低值 办 差旅 劳动 租 理 料消易耗公 费 保护赁 费 耗 摊 费 费 费 保 险 费 水 电 费 合 计 合 计
解：会计分录如下：
(1)借：基本生产成本 36 000 制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：原材料 40 000 (2)借：基本生产成本 25 000 制造费用 2 000 管理费用 3 000
贷：应付职工薪酬 30 000 (3)借：基本生产成本 3 500 制造费用 280 管理费用 420
贷：应付职工薪酬 4 200 (4)借：制造费用 100 管理费用 200 贷：银行存款 300 (5)借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：累计这就 4 000 (6)借：管理费用 500 贷：银行存款 500 (7)借：制造费用 1 000 贷：周转材料 1 000 (8)借：制造费用 300 贷：其他应收款 250 现金 50 (9)借：制造费用 1 000 贷：银行存款 1 000 (10)借：制造费用 500 贷：银行存款 500 (11)借：基本生产成本 2 500
制造费用 200 管理费用 600 贷：银行存款 3 300 (12)借：制造费用 500 贷：待摊费用 500
制造费用明细账
生产单位：基本生产车间 年 月 凭证 摘 日 字号 要 费 用 明 细 项 目 工 资 2000 福 利 费 280 折 旧 费 3000 修 机物 低值 办 差旅 劳动 租 理 料消易耗公 费 保护赁 费 耗 摊 费 费 费 2500 500 1000 100 300 1000 500 保 险 费 500 水 电 费 200 合 计 2500 2000 280 100 3000 500 1000 300 1000 500 200 500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合 计 2000 280 3000 500 2500 1000 100 300 1000 500 500 200 11880 (二)
1．目的 练习制造费用分配的生产工时比例法。
2．资料 中兴股份有限公司本月基本生产车间生产的A产品、B产品、C产品三种产品，产品生产工人工时分别为3 000、5 000小时和4 000小时，本月该车间发生的制造费用见上一习题明细账。
3．要求
(1)利用下表采用生产工时分配法分配本月制造费用。 (2)编制分配结转制造费用的会计分录。
制造费用分配表
生产单位：基本生产车间 2004年10月 单位：元 产品名称 A产品 B产品 C产品 合 计 生产工时 分配率 分配金额 解：（1） 制造费用分配表
生产单位：基本生产车间 2004年10月 单位：元
产品名称 A产品 B产品 C产品 合 计 生产工时 3 000 5 000 4 000 12000 分配率 0．99 分配金额 2 970 4 950 3 960 11 880 11800÷12000=0.99 (2)会计分录如下：
借：基本生产成本——A产品 2 970 ——B产品 4 950 ——C产品 3 960
贷：制造费用 11 880
（三）
1．目的 练习制造费用按年度计划分配率分配。
2．资料 某企业基本车间全年制造费用计划为234 000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19 000件，乙产品6 000件，丙产品8 000件。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1 800件，乙产品700件，丙产品500件。本月份实际发生的制造费用为20 600元。
3．要求 按年度计划分配率分配制造费用，并编制分配的会计分录。 解：年度计划分配率＝234000÷（19000×5＋6000×7＋8000×7.25）＝1.2 本月甲产品应负担的制造费用＝1800×5×1.2＝10800（元） 本月乙产品应负担的制造费用＝700×7×1.2＝5880（元） 本月丙产品应负担的制造费用＝500×7.25×1.2＝4350（元） 本月的会计分录为：
借：基本生产成本——甲产品 10800 ——乙产品 5880 ——丙产品 4350
贷：制造费用 21030
注：差异应在年末调整。
§3.6生产损失的分配
一、单项选择题
1．生产车间固定资产修理期间发生的停工损失应计入( A )。
A．产品成本 B．营业外支出 C．管理费用 D．废品损失 2．在下列各项目中，不属于停工损失的是( D )。
A．停工期间的工资费用 B．电力中断造成的停工损失 C．机器设备出现故障的停工损失 D．节假日停工发生的费用
3．经过质量检验部门鉴定不需返修，可以降价出售的不合格产品损失，应( C )。
A．作为废品损失处理 B．作为管理费用处理 C．在计算销售损益时体现 D．作为营业费用处理 4．下列各项损失中，不属于废品损失的是( A )。
A．可以降价出售的不合格品的降价损失 B．可修复废品的修复费用
C．不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的损失
D．生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本 5．季节性停工损失，应计入( B )。
A．管理费用 B．产品成本 C．其他业务支出 D．营业外支出 6．生产过程中或入库前发现的各种废品损失，不包括( D )。
A．修复废品的工资 B．修复废品领用材料 C．不可修复废品的报废损失 D．实行“三包”的损失 7．生产过程中或入库后发现的各种废品损失，不包括( D )。
A．修复废品人员工资 B．修复废品领用材料 C．不可修复废品的报废损失 D．实行“三包”损失
8．企业由于计划减产，或因停电、待料、机器设备故障而停工，在停工期间所发生的一切费
用属于( D )。
A．修复费用 B．报废损失 C．废品损失 D．停工损失 9．废品净损失，分配转出时，应借记( C )账户，贷记“废品损失”账户。
A．“管理费用” B．“制造费用” C．“基本生产成本” D．“营业外支出”
二、多项选择题
1．核算废品损失过程中，可能贷记的账户有( ABCDE )。
A．“基本生产成本” B．“废品损失” C．“应付工资” D．“制造费用” E．“原材料”
2．可修复废品必须同时具备的条件包括( AC )。
A．经过修复可以使用 B．经过修复仍不能使用
C．所花费的修复费用在经济上合算 D．可以修复，但在经济上不合算 3．废品损失包括( AB )。
A．不可修复废品的报废损失 B．可修复废品的修复费用 C．不合格品的降价损失 D．“三包”损失 4．企业的停工损失包括( ABC )。
A．停工期间发生的原材料费用 B．停工期间发生的工资及福利费 C．停工期间发生的制造费用 D．停工不满一个工作日的损失 5．废品损失应该包括( AB )。
A．不可修复废品的报废损失 B．可修复废品的修复费用
C．不合格品的降价损失 D．产品保管不善的损坏变质损失 6．不可修复废品的成本，可以按( AB )。
A．废品所耗实际费用计算 B．废品所耗定额费用计算 C．废品售价计算 D．废品残值计算 7．“废品损失”账户借方应反映( BCD )项目。
A．可修复废品的生产成本 B．不可修复废品的生产成本
C．可修复废品修复用的工资费用 D．可修复废品修复用的动力费用
三、判断题
1．如果不可修复废品是在完工以后发现的，可以按照合格品产量和废品的数量比例分配各项
生产费用。 ( √ ) 2．产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，不作为废品损失处理。( √ )
3．实行“三包”的企业，产品出售后发现的废品所包含的一切损失，应作为废品损失处理。
( × )
4．固定资产修理期间的停工损失计入产品成本。 ( √ ) 5．废品损失是指废品的报废损失，即不可修复废品的生产成本扣除回收材料、废料价值后的
净损失。 ( × )
6．按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时，不考虑废品实际发生的生产费用是
多少。 ( √ )
四、填空题
1．废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的 修复费用 和 报废损失 。
2．废品是指在生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按 原定用途 使用或者
需要加工修复后 方能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。
3．为反映基本生产车间废品损失情况，通常需设置“ 废品损失 ”账户进行总分类核算，月
终结转到“ 基本生产成本 ”账户的借方。
4．不可修复废品，是指不能 进行修理 或者所花费的 代价（修复费用） 在经济上不合算的废品。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习不可修复废品损失的核算。
2．资料 兴华机械厂第二车间本月完工入库合格乙产品1 880件，生产中产生不可修复废品120件，本月乙产品累计生产费用为125 688元，其中直接材料为43 200元，直接人工为47 136元，制造费用为35 352元，乙产品月初月末无在产品。废品生产成本的计算中，直接材料项目按合格品同等负担，直接人工和制造费用可将120件废品折算为84件合格品，再在废品和合格品之间分配。废品残料处理回收现金1 020元，已决定由过失人赔偿300元。
3．要求 利用下表完成如下事项：
(1)计算并结转不可修复废品生产成本。 (2)登记并结转回收废品残料价值。 (3)登记并结转过失人应赔偿款。 (4)计算并结转废品净损失。
(5)根据会计分录登记废品损失明细账和产品生产成本计算单。
废品损失明细账
生产单位：第二车间 产品：乙产品 2004年 凭证 月 日 字号 10 摘 要 不可修复废品负担材料费 废品应负担的人工费用 废品应负担的制造费用 回收废品残料价值 过失人应赔偿款 结转废品净损失 借 方 货 方 余 额 产品生产成本计算单
生产单位：第二车间 2004年10月 产品：乙产品 摘 要 累计生产费用 转出废品生产成本 转入废品净损失 合格品总成本 合格品单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 解：
(1)计算并结转不可修复废品生产成本： 废品应负担的材料费用＝43 200÷(1 880＋120)×120=2 592(元) 废品应负担的人工费用＝47 136÷(1 880＋84)×84＝2 016(元) 废品应负担的制造费用=35 352÷(1 880+84)×84＝1 512(元) 不可修复废品生产成本＝2 592＋2 016+1 512＝6 120(元) 会计分录如下：
借：基本生产成本——乙产品（废品损失） 6 120 贷：基本生产成本——乙产品（直接材料） 2 592 ——乙产品（直接人工） 2 016 ——乙产品（制造费用） 1 512 或：借：废品损失 6 120
贷：基本生产成本——乙产品（直接材料） 2 592 ——乙产品（直接人工） 2 016 ——乙产品（制造费用） 1 512 (2)登记并结转回收废品残料价值： 会计分录如下： 借：现金 1 020
贷：基本生产成本——乙产品（废品损失） 1 020 或：借：现金 1 020 贷：废品损失 1 020
(3)登记并结转过失人应赔偿款： 会计分录如下：
借：其他应收款 300
贷：基本生产成本——乙产品（废品损失） 300 或：借：其他应收款 300 贷：废品损失 300 (4)计算并结转废品净损失：
废品净损失=6 120－1 020－300=4 800(元) 会计分录如下： 不作会计分录，或：
借：基本生产成本——乙产品（废品损失）4 800 贷：废品损失 4 800
(5)根据会计分录登记废品损失明细账和产品生产成本计算单：
废品损失明细账
生产单位：第二车间 产品：乙产品 2004年 凭证 月 日 字号 10 摘 要 不可修复废品负担材料费 废品应负担的人工费用 废品应负担的制造费用 回收废品残料价值 借方 2 592 2 016 1 512 贷方 1 020 余额 2 592 4 608 6 120 5 100 过失人应赔偿款 300 zI 800 结转废品净损失 4 800 O 产品生产成本计算单
生产单位：第二车间 2004年10月 产品：乙产品 摘 要 累计生产费用 转入废品净损失 合格品总成本 合格品单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 43 200 40 608 47 136 2 016 35 352 1 512 18 4 800 125 688 6 120 4 800 124 368 转出废品生产成本 2 592 45 120 33 840 4 800 21.6 24 2.55 66．15 (二) 1．目的 练习可修复废品损失的核算。
2．资料 某厂加工车间所产甲产品中，发现可修复废品80件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表”、“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，本月修复甲产品领用材料8 000元，修复甲产品实际耗用工时1 000小时，小时工资分配率为11元(不含应提取的应付福利费)，小时制造费用分配率为6元；本月修复废品应分配人工费用12 540元，其中生产工人工资11 000元，提取应付福利费1 540元；应分配制造费用6 000元。按规定，本月发生的80件废品应由过失人赔偿1 200元。
3．要求
(1)编制发生可修复废品修复费用的会计分录。 (2)编制应收过失人赔款的会计分录。 (3)结转本月废品净损失。 解：
(1)编制发生可修复废品修复费用的会计分录如下： 借：废品损失 26 540 贷：原材料 8 000 应付工资 11 000 应付福利费 1 540 制造费用 6 000
(2)编制应收过失人赔款的会计分录如下： 借：其他应收款 1 200 贷：废品损失 1 200
(3)结转本月废品净损失的会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品（废品损失） 25 340 贷：废品损失 25 340
(三)
1．目的 练习废品损失的核算。
2．资料 某企业规定不可修复废品成本按定额成本计价。某月某产品的不可修复废品
40件，每件直接材料定额为30元；40件废品的定额工时共为260小时。每小时的费用定额为：直接人工10元，制造费用14元。该月产品的可修复废品的修复费用为：直接材料1 000元，直接人工720元，制造费用1 600元。废品的残料作为辅助材料入库，计价200元。应由责任售货员赔偿的废品损失400元。废品净损失由当月同种产品成本负担。
3．要求
(1)计算不可修复废品的生产成本。 (2)计算全部废品的净损失。
(3)编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品生产成本、废品残值、应收赔款和废品净损失的会计分录。
解：(1)计算不可修复废品的生产成本： 不可修复废品的材料成本＝40×30=1 200(元) 不可修复废品的人工成本＝260×10=2 600(元) ． 不可修复废品的制造费用=260×14=3 0(元)
不可修复废品的生产成本=1 200+2 600+3 0=7 440(元) (2)计算全部废品的净损失：
全部废品的净损失＝不可修复废品的生产成本＋可修复废品的修复费用－残料价值－应收赔款
=7 440+1 000+720+1 600－200－400 ＝l0 160(元)
(3)编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品生产成本、废品残值、应收赔款和废品净损失的会计分录如下：
借：废品损失 3 320 贷：原材料 1 000 应付工资 720 制造费用 1 600 借：废品损失 7 440
贷：基本生产成本 7 440 借：原材料 200
贷：废品损失 200 借：其他应收款400 贷：废品损失400
借：基本生产成本 10 160 贷：废品损失 10 160
§3.7生产费用在完工产品与在产品之间的分配
一、单项选择题
1．狭义的在产品包括( A )。
A．正在车间加工的产品 B．需进一步加工的半成品 C．对外销售的自制半成品 D．产成品
2．( D )适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额较准确、稳定，但各月末在
产品数量变动较大的产品。
A．在产品按所耗原材料费用计价法 B．在产品按定额成本计价法 C．在产品按固定成本计价法 D．定额比例法
3．分配加工费用时所采用的在产品完工率，是指产品( B )与完工产品工时定额的比率。
A．所在工序的工时定额
B．前面各工序工时定额之和与所在工序工时定额之半的合计数
C．所在工序的累计工时定额 D．所在工序的工时定额之半 4．某种产品的各项定额准确、稳定，其各月末在产品数量变动不大，为了简化成本计算工作，
其生产费用在完工产品与在产品之间进行分配应采用( C )。 A．定额比例法 B．约当产量比例法
C．在产品按定额成本计价法 D．在产品按完工产品计算法
5．在产品采用定额成本计价法计算时，其实际成本与定额成本之间的差异应计入( C )。
A．在产品成本 B．营业外支出 C．完工产品成本 D．期间费用 6．采用在产品按定额成本计算法分配费用时，应具备的条件是( D )。
A．无在产品盘盈盘亏情况发生 B．月末在产品数量较多
C．月末在产品数量变化较大 D．各月末在产品数量变化较小
7．甲产品期初在产品30件，本期投产160件，期末在产品15件，其本期完工产品为( C )
件。
A．145 B．160 C ．175 D．190 8．某种产品经两道工序加工完成。第一道工序的月末在产品数量为100件，完工程度为20 %；
第二道工序的月末在产品数量为200件，完工程度为70 %。据此计算的月末在产品约当产量为( D )件。
A．20 B．135 C．140 D．160
9．采用约当产量法计算完工产品在产品成本时，若原材料不是在开工时一次投入，而是随生
产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的，第一道工序材料消耗定额为30千克，第二道工序为60千克，则第二道工序在产品的投料程度为( C )。 A．67％ B．33％ C．100％ D．97％ 10．在产品不计算成本法体现了成本核算的( A )。
A．重要性原则 B．实际成本原则 C．一致性原则 D．可靠性原则
11．各月末在产品数量较大并且数量变化较大，直接材料费用在产品成本中所占比重较大时，
可以采用( C )来划分完工产品和月末在产品成本。
A．在产品不计算成本法 B．在产品按年初固定成本计价法 C．在产品按所耗直接材料计价法 D．在产品按定额成本计价法
12．按完工产品和月末在产品的数量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用，必
须具备的条件是( A )。
A．原材料在生产开始时一次投入 B．原材料陆续投入
C．产品成本中原材料费用比重大 D．原材料消耗定额比较准确
13．某企业生产甲产品顺序经过三道工序加工，各工序的工时定额分别为22小时、10小时
和18小时，月末各工序在产品在本工序的平均加工程度分别为30％、60％和80％，则第二道工序在产品的完工率为( C )。
A．％ B．60％ C．56％ D．54％
二、多项选择题
1．企业应根据( ABCD )等具体条件，采用适当方法进行完工产品与在产品之间的费用分
配。
A．在产品数量的多少 B．各月在产品数量变化的大小 C．定额管理基础的好坏 D．企业的管理要求
2．选择完工产品与在产品之间的费用分配方法时，应考虑的条件是( ABD )。
A．定额管理基础好坏 B．各月末在产品数量的多少
C．月末完工产品数量的多少 D．各项费用比重的大小
3．生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法有( ABCE )。
A．定额比例法 B．按定额成本计价法 C．约当产量比例法 D．计划成本分配法 E．不计在产品成本法
4．如果企业的各项消耗定额或费用定额不准确，且经常变化，在完工产品与在产品之间分配费用时，不能选用的方法有( BC )。
A．约当产量比例法 B．在产品按定额成本计算法 C．定额比例法 D．在产品按年初成本计算法 5．下列属于在产品控制的内容有( ABCD )。
A．建立和健全在产品收发结存的原始凭证和原始记录制度 B．建立和健全在产品台账制度
C．加强半成品仓库的管理 D．加强在产品盘点工作 6．做好在产品数量的核算，有利于（ ABCD ）
A．为正确计算产品制造成本提供可靠的产量资料 B．为合理组织生产提供在产品的动态资料 C．保证在产品实物的安全完整 D．在资金管理中起重要作用
7．以下完工产品和月末在产品成本划分的方法中，属于先确定月末在产品成本的方法有
( ABCD )。
A．在产品不计价法 B．在产品按固定成本计价法 C．在产品按所耗材料费用计价法 D．在产品按定额成本计价法 E．约当产量法 F．定额比例法
8．以下会导致产品投入数量和产品产出数量不一致的情况有( ACD )。
A．发生不可修复废品 B．发生可修复废品 C．生产过程中不可避免的自然损耗和溢余 D．在产品盘亏、毁损和报废
三、判断题
1．当企业的各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大时，
可采用定额比例法，计算在产品的成本。 ( × )
2．在产品按其所耗原材料费用计价时，在产品所耗加工费用全部由完工产品成本负担。
( √ )
3．某道工序在产品完工率＝(本工序工时定额+前面各工序定额之和×50 %)÷产品工时定额。
( × )
4．生产费用在完工产品和在产品之间分配时，如果不计算在产品成本，则每月发生的生产费用之和，就是完工产品的成本。 ( √ ) 5．采用约当产量法分配原材料费用的完工率与分配加工费用的完工率是通用的。 ( × ) 6．定额比例法的适用范围是各项消耗定额比较准确稳定，但月末在产品数量变化很小的产品。
( × )
7．约当产量比例法适用于月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大、且原材料费用
在产品中所占比重较大的产品。 ( × )
8．对外销售的自制半成品和需要进一步加工的自制半成品都是已经完成一个或几个步骤加
工，尚未完成所有步骤加工的产品，都是广义在产品。 ( × ) 9．在产品盘盈盘亏的账务处理，应该在制造费用结账之前进行。 ( × ) 10．按年初数固定计算在产品成本时，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。
( √ )
11．约当产量比例法适用于各月末在产品数量较大并且数量变化较大，产品成本中各项费用
比重差不多的产品。 ( √ ) 12．后边工序在产品多加工的程度可以弥补前边工序少加工的程度，所以全部在产品的完工
程度可以按50％平均计算。 ( × ) 13．成本核算过程，既是划清费用界限的过程，又是费用归集分配的过程。 ( √ ) 14．企业在一定时期内生产耗费的总额与“生产成本——基本生产成本”账户归集的生产成
本总额一定相等。 ( × )
四、填空题
1．月初在产品费用+本月生产费用= 本期完工产品成本 + 期末在产品成本 。
2．生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法主要有： 不计算期末在产品成本法 、
在产品按年初数固定计算法 、 在产品按所耗原材料费用计算法 、 约当产量法 、 在产品按定额成本计算法 、 定额比例分配法 等。 3．约当产量是指期末在产品的数量按其 投料程度 或 加工程度 折算成相当于完工产品的数量。
4．广义在产品包括 正在车间加工中的产品 、 已经完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品和尚未验收入库的最终产成品。 5．基本生产车间在产品发生盘亏和毁损时，应借记“ 待处理财产损益 ”账户，贷记“ 基本生产成本 ”账户。经批准盘亏和毁损的在产品应分别处理：毁损在产品的残值应借记“ 原材料 ”账户；应由责任人赔偿的损失应借记“ 其他应收款 ”账户；因意外灾害造成的非常损失应借记“ 营业外支出 ”账户；由于管理不善造成的损失应借记“ 管理费用 ”账户，贷记“ 待处理财产损益 ”账户。
6．完工产品和在产品成本划分方法中，属于先确定月末在产品成本再确定完工产品成本的方
法有在产品不计价法、 在产品成本按年初数固定计算法 、在产品按所耗直接材料费用计价法和 在产品成本按定额成本计算法 。属于同时确定完工产品和在产品成本的方法有 约当产量法 和 定额比例分配法 。 7．在产品加工程度为 上道工序累计工时定额与该道工序工时定额之半和 与完工产品工时定额的比率。
8．采用定额比例法在两者之间分配费用，不仅分配结果比较合理，而且还便于将 实际费用
和 定额费用 相比较，分析和考核定额的执行情况。 9．完工入库产成品的成本，应从“ 基本生产成本 ”账户的 贷 方，转入“ 库存商品 ”账户的 借 方。完工入库的自制材料、工具模具的成本，应从“ 基本生产成本 ”账户的 贷 方，转入“ 原材料 ”、“ 低值易耗品 ”账户的 借 方。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习在产品不计价法。
2．资料 某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7 200元，燃料和动力费用2 400元，工资和福利费用1 800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。
3．要求 计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。 解：A产品完工产品的总成本=7 200+2 400+1 800+800=12 200(元)
A产品完工产品的单位成本=12 200÷200==61(元)
(二)
1．目的 练习在产品只按耗用原材料成本计价法。
2．资料 某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8 000元，本月耗用原材料32 000元，直接工资1 140元，制造费用1 800元。本月完工产品180件，月末在产品20件，材料在生产开始时一次投入。
3．要求 计算完工产品成本和在产品成本。
解：材料费用分配率=(8 000+32 000)÷(180+20)=200
月末在产品成本(在产品原材料费用)=200×20=4 000(元) 本月完工产品成本=8 000+32 000+1140+1 800－4 000=38 940(元)
(三)
l．目的 练习投料程度的计算。
2．资料 某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为13 920元、直接工资为12 320元、制造费用为11 440元。本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度为50％。
3．要求 根据以下三种原材料投入方式，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用。
(1)原材料在生产开始时一次投入的；
(2)生产开始时投入材料的80％，加工到60％时再投入其余的20％； (3)当原材料在生产过程中陆续均衡投入时。 解：(1)原材料在生产开始时一次投入的： 原材料费用分配率=13 920÷(400+80)=29 完工产品的原材料费用=400×29=11 600(元) 在产品的原材料费用=80×29=2 320(元)
或=13 920－11 600=2 320(元)
(2)生产开始时投入材料的80％，加工到60 ％时再投入其余的20 ％时： 原材料费用分配率＝13 920÷(400+80×80％)=30 完工产品的原材料费用=400×30=12 000(元) 在产品的原材料费用=×30=1 920(元)
或＝13 920－12 000=1 920(元) (3)当原材料在生产过程中陆续均衡投入时：
原材料费用分配率＝13 920÷(400+80×50％)=31．63 完工产品的原材料费用=400×31．63=12 654.56(元) 在产品的原材料费用=13920－12 654.56=1 265．44(元)
(四)
1．目的 练习加工程度的确定。
2．资料 设某工厂某月生产A产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成，其中第一、第二道工序的工时定额分别为16小时和24小时。本月完工产品600件，第一、第二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26 270元。
3．要求 确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。
解：第一道工序在产品的加工程度＝16×50％÷40×100％=20％ 第二道工序在产品的加工程度=(16+24×50％)÷40×100％=70％ 在产品约当产量分别为：
第一道工序＝200×20％＝40(件)
第二道工序＝100×70％=70(件)
制造费用分配率=26 270÷[600+(40+70)]＝37 完工产品应负担的制造费用=600×37=22 200(元)
月末在产品应负担的制造费用＝(40+70)×37=4 070(元)
(五)
1．目的 练习约当产量法。
2．资料 某厂生产的甲产品本月完工验收入库数量为4 000件，月末盘点在产品数量为800件，在产品完工程度为50％，材料系开工时一次投入，甲产品生产成本明细账归集的生产费用表明，月初在产品成本为800 000元，其中直接材料600 000元，直接人工88 000元，制造费用112 000元，甲产品本月发生的生产费用为6 871 200元，其中直接材料为4 866 200元，直接人工为882 200元，制造费用为1 122 800元。
3．要求
(1)利用下表采用约当产量法计算甲产品月末在产品成本和本月完工产品成本。 (2)编制结转本月完工入库产品成本的会计分录。
产品成本计算单
产品：甲产品 产量：4 000件 2004年10月 单位：元 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量 月末在产品约当产量 生产量合计 费用分配率(单位成本) 完工产品总成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 解：(1)采用约当产量法计算甲产品月末在产品成本和本月完工产品成本如下表：
产品成本计算单
产品：甲产品 产量：4 000件 2004年10月 单位：元 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量 月末在产品约当产量 生产量合计 直接材料 600 000 4 866 200 5 466 200 4 000 800 4 800 直接人工 88 000 882 200 970 200 4 000 400 4 400 制造费用 112 000 l 122 800 1 234 800 4 000 400 4 400 280.63 合 计 800 000 6 871 200 7 671 200 费用分配率(单位成本) 1 138.7917 220.5 完工产品总成本 月末在产品成本 4 555 166．8 882 000 911 033．2 88 200 1 122 545．6 6 559 712．4 112 254．4 1 111 487．6 (2)编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下： 借：库存商品——甲产品 6 559 712．4
贷：基本生产成本——甲产品 6 559 712．4
(六)
1．目的 练习约当产量法。
2．资料 某基本生产车间生产甲产品，采用约当产量比例法分配费用。甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造。各工序工时定额：第一道工序4小时，第二道工序8小时，第三道工序8小时。各道工序内均按50％的完工程度计算。本月完工200件，在产品120件，其中：第一道工序20件，第二道工序40件，第三道工序60件。月初加本月发生费用合计分别为：原材料16 000元，工资及福利费7 980元，制造费用8 512元，原材料在生产开始时一次投入。
3．要求
(1)计算各道工序在产品加工程度。 (2)计算月末在产品的约当量。
(3)按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品成本。
450%解：（1）第一道工序加工程度＝×100％＝10％
4884850% 第二道工序加工程度＝×100％＝40％
48848850% 第三道工序加工程度＝×100％＝80％
488 （2）在产品的约当产量为：
投料程度的约当产量为120；
加工程度的约当产量＝20×10％＋40×40％＋60×80％＝66
（3）完工产品成本＝16000÷（200＋120）×200＋7980÷（200＋66）×200＋8512
÷（200＋66）×200
＝22400（元）
在产品成本＝16000＋7980＋8512－22400＝10092（元）
(七)
1．目的 练习约当产量法。
2．资料 某企业生产的丁产品分三道工序制成，各道工序的原材料消耗定额为：第一道工序100千克，第二道工序60千克，第三道工序40千克。在产品数量：第一道工序150件，第二道工序200件，第三道工序250件。
3．要求
(1)假设该产品原材料在每道工序开始时一次投入，计算各道工序完工率和约当产量。 (2)假设该产品原材料随着生产进度陆续投入，计算各道工序投料程度及约当产量。 解：(1)原材料在每道工序开始时一次投料，则各工序的投料程度为： 第一道工序=100÷(100+60+40)×100％＝50％ 第二道工序=(100+60)÷(100+60+40)×100％=80％
第三道工序＝(100+60+40)÷(100+60+40)×100％＝100％ 各工序约当产量是：
第一道工序=150×50％=75(件) 第二道工序=200×80％=160(件) 第三道工序＝250×100％=250(件) (2)原材料陆续投料投料程度为：
第一道工序=l00×50％÷(100+60+40)×100％=25％
第二道工序=(]00+60×50％)÷(100+60+40)×100％=65％
第三道工序＝(100+60+40×50％)÷(100+60+40)×100％＝90％ 各工序约当产量是：
第一道工序=150×25％=37．5(件) 第二道工序=200×65％＝130(件) 第三道工序=250×90％=225(件)
(八)
1．目的 练习定额比例法。
2．资料 某企业采用定额比例法分配费用，9月份丙产品生产成本明细账的有关资料如下表：
成本项目 月初在产品费用 定 额 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 3 000 本月生产费用 实际 7 500 实 际 定 额 3 500 7 000 2 000(工时) 2 500 3 000(工时) 3 500 1 500 7 500 2 500 13 500 本月丙产品完工100件。单件定额：原材料80元，工时定额40小时。 3．要求 计算完工产品和月末在产品成本。 解：(1)计算定额原材料费用：
完工产品=100×80＝8 000(元)
在产品=3 000+7 000－8 000＝2 000(元) (2)计算定额工时：
完工产品＝100× 40＝4 000(小时)
在产品=2 000+3 000－4 000＝1000(小时) (3)计算定额比例：
直接材料分配率＝(3 500+7 500)÷(8 000+2 000)＝1.1 直接工资分配率=(2 500+3 500)÷(4 000+1 000)=1．2 制造费用分配率=(1 500+2 500)÷(4 000+1 000)=0．8 (4)计算完工产品成本和月末在产品成本： 成本项目 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 完工产品成本 月末在产品成本 8 000× 1.1=8 800 2 000× 1.1=2 200 (3 500+7 500－8 800) 4 000× 1.2=4 800 1 000× 1.2=1 200 (2 500+3 500－4 800) 4 000× 0.8=3 200 1 000× 0.8=800 (1 500+2 500－3 200) 16 800 4 200 (九) 1．目的 练习定额比例法。
2．资料 某企业生产甲产品采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。9月份甲产品生产成本明细账部分数据见下表：
摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 原材料 直接人工 制造费用 合计 1 120 950 8 0 7 600 830 6 632 2 900 23 122 完 工 定额 产 品 实际 月 末 定额 在产品 实际 5 600 3 860(工时) 3 500 1880(工时) 3．要求
(1)计算各项费用分配率。
(2)分配计算完工产品和月末在产品成本。 (3)登记甲产品成本明细账。 解：(1)计算各项费用分配率：
材料费用分配率=10 010÷(5 600+3 500)=1.1 人工费用分配率＝8 550÷(3 860+1 880)=1.45 制造费用分配率＝7 462÷(3 860+1 880)=1.3 (2)分配计算完工产品和月末在产品成本：
完工产品应负担的材料费用=5 600×1.1=6 160(元)
完工产品应负担的人工费用=3 860×1.45=5 749.47(元) 完工产品应负担的制造费用=3 860× 1.3=5 018(元) 完工产品成本=6 160+5 749.47+5 018=16 927.47(元) 在产品应负担的材料费用=3 500×1.1=3 850(元)
在产品应负担的人工费用=8 550－5 749.47=2 800.53(元) 在产品应负担的制造费用=1 880×1.3=2 444(元) 在产品成本=3 850+2 800.53+2 444=9 094.53(元) (3)登记甲产品成本明细账： 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 完工 产品 定额 实际 原材料 直接人工 制造费用 合计 1 120 950 8 0 7 600 10 010 8 550 830 2 900 6 632 23 122 7 462 26 022 5 600 3 860(工时) 6 160 5 749.47 5 018 16 927.47 3 500 1 880(工时) 3 850 2 800.53 2 444 9 094.53 月 末 定额 在产品 实际
课后作业题
§3.1材料费用的分配
一、单项选择题
1．生产车间耗用的机物料，应借记的账户是( C )。
A．“基本生产成本” B．“辅助生产成本” C．“制造费用” D．“管理费用”
2．产品生产领用低值易耗品，应记入( A )账户。
A．“制造费用” B．“基本生产成本” C．“管理费用” D．“辅助生产成本” 3．在按计划成本计价进行材料发出的核算时，对于已经验收材料的实际成本大于计划成本的
差额，应该作为材料采购的( A )。
A．超支差异 B．节约差异 C．计划成本 D．实际成本 4．企业支付外购动力费用时，一般应借记( B )账户，贷记“银行存款”账户。
A．“应付账款” B．“生产成本”、“制造费用”等 C．“预付账款” D．“应收账款”
5．直接用于产品生产的燃料，应直接记入或者分配记入的账户是( D )。
A．“制造费用” B．“管理费用” C．“财务费用” D．“基本生产成本” 6．生产车间耗用的机物料费用，应贷记“原材料”账户，借记( D )账户。
A．“基本生产成本” B．“待摊费用” C．“辅助生产成本” D．“制造费用”
二、多项选择题
1．下列费用分配表中，可以直接作为基本生产车间产品成本明细账登记依据的有( ABD )。
A．直接材料费用分配表 B．直接人工费用分配表 C．折旧费用分配表 D．制造费用分配表 2．材料按计划成本计价进行核算时，应设置的账户有( ABC )。
A．“原材料” B．“材料成本差异” C．“材料采购” D．“银行存款” E．“应付账款’’ F．“应付票据”
3．“材料成本差异”账户用于核算( ABCD )的实际成本与计划成本的差异。
A．外购材料 B．自制材料 C．接受捐赠材料 D．外购燃料 E．产成品 4．专设成本项目的生产费用( ABC )。
A．是直接生产费用 B．可能是直接计入费用 C．可能是间接计入费用 D．是间接生产费用
三、判断题
1．基本生产车间生产产品领用的材料，应直接计入各成本计算对象的产品成本明细账。
( × )
2．生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 ( × ) 3．生产费用都是直接计入产品成本的费用。 ( × ) 4．间接计入费用应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各产品成本明细账及有关成本项
目。 ( √ ) 5．生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 ( × )
6．基本生产车间生产产品领用的材料，应直接计入各成本计算对象的产品成本明细账。
( × )
7．各种产品共同耗用的原材料费用按材料定额消耗量比例分配与按材料定额费用比例分配的计算结果是不相同的。 ( × ) 8．用于基本生产车间和辅助生产车间以及行政管理部门的照明用电不计入成本，应计入管理费用。 ( × )
四、填空题
1．生产几种产品共同发生的费用，应采用 适当 的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的有关 成本 项目。
2．直接用于产品生产、专设成本项目的工艺用燃料费用，应记入生产成本总账账户及该总账所属明细账的 燃料和动力 成本项目。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习直接材料费用的分配的定额耗用量比例法。
2．资料 某厂生产A、B、C三种产品。本月三种产品共同耗用甲村料33 600千克，每千克12．5元，总金额为420 000元。三种产品本月投产量分别为4 000件、3 200件和2 400件，甲材料消耗定额分别为3千克、2．5千克和5千克。
3．要求 利用下表采用定额耗用量比例分配法分配甲材料费用。
甲材料费用分配表
2004年10月 单位：元 产 品 A产品 B产品 C产品 合计解： 产 品 A产品 B产品 C产品产品 投产量 产品 投产量① 4000 3200 2400 单位 定额 单位 定额② 3 2.5 5 定额消 耗总量 分配率 实际消 耗总量 材料 单价⑥ 材料 单价 应分配 材料费 应分配 材料费⑦ 157500 12.5 105000 157500 420000 定额消 实际消 分配率④ 耗总量③ 耗总量⑤ 12000 8000 12000 1.05 12600 8400 12600 合计32000 33600 － － 33600③＝①×② ④＝ ⑤＝③×④ ⑦＝⑤×⑥
32000
(二)
1．目的 练习分配结转直接材料费用的账务处理。
2．资料 根据某厂本月耗用材料汇总表记录的资料，该厂本月消耗甲材料520 000元，其中产品生产直接消耗420 000元，车间一般消耗30 000元，厂部管理部门消耗70 000元。产品生产耗用的材料在A、B、C三种产品之间的分配见本章练习一，即上表的分配结果。
3．要求 根据资料编制分配结转本月耗用甲材料的会计分录。 解： 借：基本生产成本——A产品 157 500 ——B产品 105 000 ——C产品 157 500
制造费用 30 000 管理费用 70 000
贷：原材料——甲材料 520 000
(三)
1．目的 练习外购动力费用的分配及会计处理。
2．资料 黄河股份有限公司本月应付外购电费18 000元，其中产品生产用电15 000元，车间管理部门用电1 000元，厂部管理部门用电2 000元。本月该厂生产的A、B、C三种产品的实际生产工时分别为4 000、2 000小时和1 500小时。
3．要求 利用下表完成如下事项： (1)采用生产工时分配法分配外购电费。 (2)编制分配结转应付电费的会计分录。
外购电费分配表
2004年10月 单位：元 产 品 A产品 B产品 C产品 合 计 实际工时 分配率 分配金额 解：
外购电费分配表
2004年10月 单位：元 产 品 A产品 B产品 C产品 合计 实际工时 4 000 2 000 1 500 7 500 分配率 2 分配金额 8 000 4 000 3 000 15 000 215000 7500(2)会计分录如下：
借：基本生产成本——A产品 8 000 ——B产品 4 000 ——C产品 3 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000
贷：应付账款 18 000
§3.2工资费用的分配
一、单项选择题
1．某职工5月份生产合格品25件，料废品5件，加工失误产生废品2件，计件单价为4元，
应付计件工资为( B )元。
A．100 B．120 C ．128 D．108
二、多项选择题
1．工资总额的组成部分有( ABCD )。
A．计时工资 B．计件工资 C．奖金 D．津贴和补贴 2．以下工资费用中应分配计入各产品成本的费用有( ABD )。
A．生产工人计时工资 B．生产工人津贴和补贴 C．个人计件工资 D．集体计时工资
3．按照职工工资总额和规定比例计提职工福利费时，应借记( ACD )账户。
A．“基本生产成本” B．“应付福利费” C．“制造费用” D．“管理费用”
三、判断题
1．每月按30天计算日工资率时，缺勤期间的节假日、星期天不算缺勤，不扣工资。( × ) 2．生产车间所有职工的工资费均计入“直接人工”成本项目。 ( × ) 3．执行计件工资制度的企业，工人生产出来的废品是不计付计件工资的。 ( × ) 4．按照医务及生活福利部门人员的工资额及规定比例提取的职工福利费实际工作中记入“管
理费用”账户的借方。 ( √ )
四、填空题
1．在进行工资费用核算时，应该划清 工资总额 组成与 非工资总额 组成的界限。 2．工资总额由计时工资、计件工资、奖金、 津贴和补贴 、 加班加点工资 和特殊情况下支付的工资六部分组成。
五、计算分析题
（一）
1．目的 练习工资费用的分配。
2．资料 某企业本月份应付工资总额为115 000元，其中：基本生产车间工人工资为84 000元(甲产品生产工时4 500小时，乙产品生产工时为3 000小时)，辅助生产车间人员工资6 000元，基本生产车间管理人员工资8 000元，厂部管理人员工资12 000元，专设销售机构人员工资5 000元。
3．要求 分配本月的工资，并编制相应的会计分录。
84000＝11.2
45003000 （2）计算各种产品应分配的工资费用 甲产品应分配的工资费用＝4500×11.2=50400（元） 乙产品应分配的工资费用＝3000×11.2=33600（元） （3）会计分录
借：基本生产成本——甲产品 50400 ——乙产品 33600 辅助生产成本 6000 制造费用 8000 管理费用 12000 营业费用 5000
贷：应付工资 115 000
解：（1）计算工资费用分配率＝
§3.3其他费用和摊提费用的分配
一、单项选择题
1．通过“待摊费用”核算的支出有( A )。
A．一次交纳较多的印花税额 B．借款利息
C．固定资产日常修理费 D．固定资产租金的预提
2．采用分次摊销法时，如果所领低值易耗品的摊销期限超过1年，应记入( A )账户。
A．“长期待摊费用” B．“待摊费用” C．“制造费用” D．“低值易耗品摊销” 3．分月摊销待摊费用时，应借记有关的( B )账户，贷记“待摊费用”账户。
A．“银行存款” B．成本、费用 C．“原材料” D．“现金” 4．“预提费用”账户期末余额一般( B )。
A．在借方 B．在贷方 C．方向不定 D．无
二、多项选择题
1．下列账户余额，表示待摊费用的有( BC )。
A．“制造费用”账户期末贷方余额 B．“预提费用”账户期末借方余额 C．“制造费用”账户期末借方余额 D．“管理费用”账户期末借方余额
三、判断题
1．本月份的成本费用中，应包括预提费用的预提数和待摊费用的摊销数。 ( √ ) 2．短期借款的利息费用不应计入产品成本，应作为期间费用，借记“财务费用”账户。 ( √ )
§3.4辅助生产费用的归集与分配
一、单项选择题
1．下列方法中，属于辅助生产费用分配的方法的是( B )。
A．定额成本法 B．计划成本分配法 C．生产工时比例分配法 D．机器工时比例分配法
2．在各辅助生产车间相互提供劳务很少的情况下，适宜采用的辅助生产费用分配方法是
( A )。
A．直接分配法 B．交互分配法 C．计划成本分配法 D．代数分配法 3．直接分配法的特点是辅助生产费用( D )。
A．直接记入“生产成本——辅助生产成本”账户 B．直接分配给所有受益的车间、部门 C．直接分配给辅助生产内部各受益单位 D．直接分配给辅助生产以外的各受益单位
4．采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间实际发生的费用应该是( B )。
A．该车间待分配费用减去分配转出的费用 B．该车间待分配费用加上分配转入的费用
C．该车间待分配费用加上分配转出的费用减去分配转入的费用 D．该车间待分配费用加上分配转入的费用减去分配转出的费用
5．某企业的辅助生产费用按计划成本分配法进行分配，计划成本分配的费用是1 823元，辅
助生产实际成本为2 132元，其差额309元，应( D )账户。 A．借记“营业费用” B．红字借记“营业费用”
C．借记“生产成本——辅助生产成本” D．货记“生产成本——辅助生产成本” 6．下列方法中，属于辅助生产费用的分配方法是( A )。
A．计划成本分配法 B．年度计划分配率分配法 C．约当产量比例法 D．定额比例法
7．辅助生产费用的交互分配法，一次交互分配时应在( B )之间进行分配。
A．各受益单位 B．相互受益的辅助生产车间 C．辅助生产以外受益单位 D．各受益的基本车间
8．采用按计划成本分配法进行辅助生产费用的分配，辅助生产实际成本应根据辅助生产车间
按计划成本分配前的费用( A )计算。
A．加上按计划成本分配转入的费用 B．减去按计划成本分配转出的费用 C．加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转 出的费用 D．直接
9．各辅助生产分配法中，以( D )的结果最精确。
A．直接分配法 B．计划成本分配法 C．一次交互分配法 D．代数分配法 10．辅助生产费用分配采用计划成本分配法结算出的辅助生产成本差异，一般全部记入( D )
账户。
A．“辅助生产成本” B．“制造费用” C．“基本生产成本” D．“管理费用”
二、多项选择题
1．通过辅助生产费用的归集和分配，应计入本月产品成本的生产费用，都已分别归集在
( AD )总账账户和所属明细账的借方。
A．“基本生产成本” B．“辅助生产成本” C．“管理费用” D．“制造费用” 2．辅助生产费用分配的交互分配法，具有以下特点( ACD )。
A．核算工作量较大 B．核算工作较简便
C．需计算两个费用分配率 D．核算结果较正确 E．核算结果不很正确 3．有的辅助生产车间不设“制造费用”账户核算是因为( AC )。
A．辅助生产车间规模较小，发生制造费用较少 B．辅助生产车间不对外销售产品
C．为了简化核算工作 D．没有必要
4．按计划成本分配法分配辅助生产费用的优点是( BCD )。
A．分配结果最正确 B．简化和加速了分配的计算工作 C．便于考核和分析各受益单位的经济责任
D．能够反映辅助生产车间产品或劳务实际成本脱离计划的差异
三、判断题
1．辅助生产费用肯定全部计入产品生产成本。 ( × ) 2．生产多种辅助产品或提供多种劳务的辅助生产车间，其制造费用应单独核算。 ( √ ) 3．采用交互分配法分配辅助生产费用时，对外分配的辅助生产费用，应为交互分配前的费用，
加上交互分配转入的费用。 ( × )
4．辅助生产费用的分配，应遵循谁受益谁负担的原则，分配方法力求简便、合理、易行。
( √ )
5．采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的
情况。 ( × ) 6．辅助生产费用的分配，应遵循谁受益谁负担的原则，分配方法力求简便、合理、易行。( √ ) 7．辅助生产提供的产品、劳务，都是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。 ( × ) 8．交互分配法只进行辅助生产车间之间的交互分配。 ( × ) 9．采用顺序分配法分配辅助生产费用时，应将辅助生产车间之间相互提供劳务受益多的车间
排列在前面先分配出去，受益少的车间排在后面后分配出去。 ( × )
10．采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，计算出的辅助生产车间实际发生的费用，是
完全的实际费用。 ( × )
四、填空题
1．辅助生产费用交互分配法的特点是，首先在各辅助生产车间之间进行费用的 交互分配 ，然后才对各辅助生产车间以外的各 受益 单位分配费用。 2．辅助生产费用的分配方法主要有： 直接分配法 、 交互分配法 、 计划成本分配法 、
代数分配法 和 顺序分配法 。
3．采用顺序分配法，各辅助生产车间按 受益多少 的顺序依次排列， 受益少 的排在最前面分配费用。
4．采用交互分配法分配辅助生产费用时，应先根据辅助生产车间相互提供的产品和劳务的
数量 和交互分配前的 单位成本（费用分配率） ，在各辅助生产车间进行一次交互分配。
五、计算分析题
（一）
1．目的 练习辅助生产费用的直接分配法。
2．资料 某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用4 510元，提供修理劳务量2 600小时，其中，为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2 000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用7 920元，运输材料物资等7 500吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5 200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2 000吨公里。
3．要求 采用直接分配法计算分配修理费用、运输费用，将计算结果填入下表，并编制分配辅助生产费用的会计分类。
辅助生产费用分配表
(直接分配法) 单位：元 辅助生产车间 修理车间 运输车间 合计 待分配费用 劳务供应量 费用分配率 耗用数量 修理车间 辅助生产车间 耗用数量 运输车间 分配金额 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 管理部门 分配金额 解：（1）计算各项劳务的单位成本 修理车间劳务的单位成本＝4510÷（2600－400）=2.05（元/小时） 运输车间劳务的单位成本＝7920÷（7500－300）＝1.1（元/吨公里） （2）计算各受益部门应分配的劳务费用 基本生产车间应分配的修理费用＝2000×2.05=4100（元） 行政管理木本应分配的修理费用＝200×2.05=410（元） 基本生产车间应分配的运输费用＝5200×1.1=5720（元） 行政管理木本应分配的运输费用＝2000×1.1=2200（元） （3）根据上述计算填制下表
辅助生产费用分配表
(直接分配法) 单位：元 辅助生产车间 待分配费用 劳务供应量 费用分配率 耗用数量 修理车间 分配金额 耗用数量 运输车间 分配金额 基本生产车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 修理车间 运输车间 4510 2600 2.05 7920 7500 1.1 300 5200 5720 2000 2200 合计 400 2000 4100 200 410 辅助生产车间 9820 2610 管理部门 （4）编制分配辅助生产费用的会计分录 借：制造费用 9820 管理费用 2610
贷：辅助生产成本——修理车间 4510 ——运输车间 7920
（二）
1．目的 练习辅助生产费用的交互分配法。
2．资料 某企业设有修理、运输两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用、提供劳务量如下表所示。
辅助生产费用表
辅助生产名称 待分配费用(元) 劳务供应数量 耗用劳务数量 修理车间 运输部门 基本生产车问 管理部门 修理车间 5 040 2 100(小时) 100 1 800 200 运输部门 9 000 7 500(千米) 300 6 600 600 3．要求 采用交互分配法计算分配修理费用、运输费用，将计算结果填入下表，并编制分配辅助生产费用的会计分录。
辅助生产费用分配表
(交互分配法) 单位：元 分 配 方 向 辅助车间名称 交互分配 修理 运输 修理 对外分配 运输 合计 待分配费用 劳务供应量 费用分配率 耗用数量 修理车间 分配金额 耗用数量 辅助生产车间 运输车间 分配金额 基本生产车间 分配金额 管理部门 分配金额 耗用数量 耗用数量 解：（1）先计算交互分配前劳务的单位成本： 5040 修理车间交互分配前劳务的单位成本＝＝2.4（元/小时）
21009000 运输车间交互分配前劳务的单位成本＝＝1.2（元/千米）
7500 （2）计算交互分配的劳务费用：
修理车间分配转入的运输费＝300×1.2＝360（元） 运输车间分配转入的修理费＝100×2.4＝240（元） （3）计算辅助生产车间交互分配后的实际费用：
修理车间交互分配后的实际费用＝5040＋360－240＝5160（元） 运输车间交互分配后的实际费用＝9000＋240－360=8880（元） （4）计算交互分配后劳务的单位成本：
5160 修理车间交互分配后劳务的单位成本＝=2.58（元/小时）
21001008880 运输车间交互分配后劳务的单位成本＝=1.2333（元/千米）
7500300 （5）计算对外分配的劳务费用：
基本生产车间应分配的修理费＝1800×2.58=44（元） 管理部门应分配的修理费＝200×2.58=516（元） 基本生产车间应分配的运输费＝6600×1.2333=8139.78（元） 管理部门应分配的运输费＝8880－8139.78=740.22（元） （6）根据资料编制分配表如下：
辅助生产费用分配表
(交互分配法) 单位：元 分 配 方 向 辅助车间名称 待分配费用 劳务供应量 费用分配率 交互分配 修理 5040 2100 2.4 运输 9000 7500 1.2 修理 对外分配 运输 合计 5160 8880 14040 2000 7200 2.58 1.2333 耗用数量 修理车间 分配金额 辅助生产车间 耗用数量 运输车间 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 300 360 100 240 基本生产车间 1800 6600 44 8139.78 12783.78 200 516 600 740.22 1256.22 管理部门 （7）根据上表编制下列会计分录： ①交互分配的会计分录：
借：辅助生产成本——修理车间 360 贷：辅助生产成本——运输车间 360 借：辅助生产成本——运输车间 240 贷：辅助生产成本——修理车间 240
②对外分配的会计分录： 借：制造费用 44 管理费用 516
贷：辅助生产成本——修理车间 5160 借：制造费用 8139.78 管理费用 740.22
贷：辅助生产成本——运输车间 8880
（三）
1．目的 练习辅助生产费用分配的代数分配法 2．资料 见习题七资料。
3．要求 利用下表采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。
辅助生产费用分配表（代数分配法）
2004年10月 单位：元 项目 计量 分配 费用 单位 率 合计 辅助生产车间 供电 机修 基本生产车间 产品 车间管理 金额 行政管理部门 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 本月归集费用 费用 分配 供电车间 机修车间 合计
解：设供电劳务的单位成本为x，机修劳务的单位成本为y，则联立方程是： 58240＋240y＝44000x
53760＋4000x＝4240y 解上述方程式得：
x＝1.4 y＝14 编制分配表如下：
辅助生产费用分配表（代数分配法）
2004年10月 单位：元 项目 计量 分配 单位 率 费用 合计 61600 59360 辅助生产车间 供电 机修 基本生产车间 产品 车间管理 行政管理部门 金额 9800 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 44000 58240 4240 53760 240 3360 本月归集费用 费用 分配 供电车间 度 1.4 机修车间 小时 14 合计 — 4000 5600 30000 42000 3000 4200 7000 3000 42000 1000 14000 — 115631.37 — 3074.57 — 5574 — 41805 — 42612.6 — 22565.2 根据上表编制会计分录如下： （1）辅助生产内部分配：
借：辅助生产成本——供电车间 3360 贷：辅助生产成本——机修车间 3360 借：辅助生产成本——机修车间 5600 贷：辅助生产成本——供电车间 5600 （2）对外分配：
借：基本生产成本 42000 制造费用 4200 管理费用 9800
贷：辅助生产成本——供电车间 56000 借： 制造费用 42000 管理费用 14000
贷：辅助生产成本——机修车间 56000
§3.5制造费用的归集与分配
一、单项选择题
1．机器工时比例分配法适用于( D )。
A．季节性生产的车间 B．制造费用较多的车间 C．机械化程度大致相同的各种产品 D．机械化程度较高的车间 2．适用于季节性生产的车间分配制造费用的方法是( D )。
A．生产工资比例法 B．机器工时比例分配法 C．生产工时比例法 D．年度计划分配率法 3．下列方法中，可能使“制造费用”账户有月末余额的是( B )。
A．生产工人工时比例分配法 B．按年度计划分配率分配法 C．生产工人工资比例分配法 D．机器工时比例分配法 4．制造费用应分配计入( A )账户。
A．“基本生产成本”和“辅助生产成本” B．“基本生产成本”和“期间费用” C．“生产成本”和“管理费用” D．“财务费用”和“营业费用” 5．下列不在制造费用账户归集的费用是( C )。
A．基本生产车间机器设备的折旧费用 B．季节性停工损失 C．辅助生产车间工人工资 D．生产车间照明费用 6．基本生产车间应付管理人员工资，记入( B )账户的借方。
A．“基本生产成本” B．“制造费用” C．“应付工资” D．“管理费用” 7．制造费用分配以后，“制造费用”账户一般应无余额，如有余额则是采用( A )。
A．年度计划分配率分配法 B．生产工时比例法 C．机器工时比例法 D．生产工资比例法 8．制造费用( A )用于产品生产的费用。
A．大部分是间接 B．完全是间接 C．大部分是直接 D．完全是直接
二、多项选择题
1．制造费用分配的方法有( BCD )。
A．直接分配法 B．机器工时比例分配法
C．按年度计划分配率分配法 D．生产工人工资比例分配法
2．制造费用是车间或分厂为生产产品和提供劳务而发生的各项费用，包括( ABD )。
A．车间管理人员工资及福利费 B．车间固定资产折旧费 C．辅助生产车间无形资产摊销 D．车间的办公费 3．制造费用的分配方法有( CDE )。
A．计划成本分配法 B．直接分配法 C．生产工时比例法 D．机器工时比例法 E．年度计划分配率分配法
三、判断题
1．制造费用计划分配率的计算公式应该等于本期实际制造费用总额除以分配标准总额。
( × )
2．机械化程度较高的企业，其制造费用分配的方法适宜采用机器工时比例分配法。 ( √ ) 3．所有生产车间发生的各种制造费用，一律通过“制造费用”账户核算。 ( × )
4．为了简化核算工作，应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。
( × )
5．在实际工作中，应编制制造费用分配表进行制造费用的分配。 ( √ ) 6．制造费用所采用的所有分配方法，分配结果“制造费用”账户期末都没有余额。 ( × )
四、填空题
1．“制造费用”总账账户应按 车间 、 部门 设置明细账，账内按照 制造费用项目 设专栏或专行。
2．制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生，应该计入 产品成本 ，但没有专
设成本项目的各项 生产费用 。
3．制造费用按年度计划分配率方法核算，工作简便，特别适用于 季节性生产 企业。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习制造费用分配的机器工时比例法。
2．资料 某棉麻机械厂第一基本生产车间用甲、乙两类设备生产A、B、C三种产品。本月该车间制造费用总额为300 000元；三种产品本月机器总工时为175 000小时，其中A产品75 000小时、B产品50 000小时，C产品50 000小时；本月甲类设备运转75 000小时，其中A产品25 000小时，B产品10 000小时，C产品40 000小时；乙类设备运转100 000小时，其中A产品50 000小时，B产品40 000小时，C产品10 000小时。该车间甲类设备工时系数定为1，乙类设备工时系数定为1.25。
3．要求
(1)利用下表采用机器工时分配法分配制造费用。 (2)编制分配结转制造费用的会计分录。
制造费用分配表
生产单位：第一基本车间 2004年10月 单位：元 标准机器工时(小时) 产品名称 甲类设备 乙类设备(系数1.25) 标准机器 (标准机器工时) 实际工时 标准工时 工时合计 A产品 B产品 C产品 合 计 费用 分配率 分配 金额 解：
制造费用分配表
生产单位：第一基本车间 2004年10月 单位：元 产品名称 费用 甲类设备 乙类设备(系数1.25) 标准机器 分配率 (标准机器工时) 工时合计 实际工时 标准工时 标准机器工时(小时) 分配 金额 A产品 B产品 C产品 合 计 25 000 10 000 40 000 75 000 50 000 40 000 10 000 100 000 62 500 50 000 12 500 125 000 87 500 60 000 52 500 200 000 1.5 131 250 90 000 78 750 300 000 1.5=300 000÷200 000 (2)会计分录如下：
借：基本生产成本——A产品 131 250 ——B产品 90 000 ——C产品 78 750 贷：制造费用 300 000
（二）
1．目的 练习制造费用的归集与分配。
2．资料 某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22 000小时，其中，甲产品7 500小时，乙产品8 500小时，丙产品6 000小时。本月基本生产车间发生各种间接费用如下：
（1）以银行存款支付劳动保护费1 300元。 （2）车间管理人员工资4 000元。
（3）按车间管理人员工资的14％提取应付福利费。 （4）车间消耗材料1 700元。
（5）车间固定资产折旧费1 600元。 （6）预提修理费500元。 （7）本月摊销保险费400元。
（8）辅助生产车间(修理、运输)转入费用1 200元。
（9）以银行存款支付办公费、水电费、邮电费及其他支出等共计1 940元。
3．要求 根据上述资料编制制造费用发生的会计分录，采用生产工时比例法在各种产品之间分配制造费用。
解：（1）编制会计分录：
借：制造费用 13200 贷：银行存款 3240 应付工资 4000 应付福利费 560 原材料 1700 累计折旧 1600 预提费用 500 待摊费用 400 辅助生产成本 1200 （2）分配制造费用：
13200 制造费用分配率＝＝0.6
22000 甲产品应分配的制造费用＝7500×0.6＝4500（元） 乙产品应分配的制造费用＝8500×0.6＝5100（元） 丙产品应分配的制造费用＝6000×0.6＝3600（元）
§3.6生产损失的分配
一、单项选择题
1．可修复废品的废品损失是指( C )。
A．返修前发生的原材料费用 B．返修前发生的制造费用
C．返修后发生的修理费用 D．返修前发生的生产费用加上返修后发生的修理费用 2．实行“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，应作为( D )处理。
A．营业外支出 B．废品损失 C．营业费用 D．管理费用 3．“废品损失”账户核算的内容之一是( B )。
A．产品销售后的修理费用 B．生产过程中发现的不可修复废品的生产成本 C．出售不合格品的降价损失 D．库存产品因水灾而变质的损失 4．下列各项中，不应计入废品损失的是( B )。
A．不可修复废品的生产成本 B．可修复废品的生产成本 C．用于修复废品的人工费用 D．用于修复废品的材料费用 5．废品损失是( A )项目。
A．成本 B．期间费用 C．非常损失 D．营业外支出 6．下列情形造成的停工损失应当计入营业外支出的是( C )。
A．季节性停工 B．因计划压缩产量使主要车间停二10天 C．因灾害使企业停工20天 D．因机器故障使主要车间停工5天 7．不可修复废品成本应按废品( C )。
A．计划成本计算 B．制造费用计算 C．所耗定额费用计算 D．先进先出法计算
8．不可修复废品的生产成本，应借记“废品损失”账户，贷记( D )账户。
A．“制造费用” B．“产成品” C．“原材料” D．“基本生产成本”
二、多项选择题
1．“废品损失”账户借方应反映( BCD )项目。
A．可修复废品的生产成本 B．不可修复废品的生产成本
C．可修复废品的工资费用 D．可修复废品的动力费用 E．回收废料的价值 2．下列项目中，不属于废品损失项目的有( ABD )。
A．产成品入库后，因保管不善而毁损变质的损失 B．质检鉴定不需返修，可降价出售的不合格品成本 C．可修复废品的材料费用
D．实行“三包”的产品出售后发生的废品损失
3．下列各项中，在计算废品损失时应扣除的是( ABC )。
A．回收的可修复废品的废料价值 B．回收的不可修复废品的废料价值 C．应收的赔款 D．不可修复废品的生产成本
4．在单独反映和控制停工损失的企业中，停工损失的核算内容包括停工期间发生的
( ABCD )。
A．直接材料费用 B．直接人工费用 C．应由过失单位负担的赔款 D．制造费用 5．下列各项损失中，不属于废品损失的有( BCD )。
A．产品入库后发现的在生产中发生的废品损失
B．降价出售不合格产品的降价损失
C．产品入库后因管理不善而损坏变质的损失 D．出售后发现的废品包修、包退发生的损失 6．可修复废品的修复费用应该包括( ABC )。
A．修复废品的材料费用 B．修复废品的工资费用 C．修复废品的动力费用 D．修复废品的营业费用 7．“废品损失”账户贷方反映的项目有( ABC )。
A．废品残值回收的价值 B．各种应收的赔款 C．由本月生产的同种合格产品的成本应负担的废品净损失 D．降价出售不合格产品损失
三、判断题
1．可修复废品是指经过修复可以使用，而且在经济上合算的废品。 ( √ )
2．按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，不考虑废品实际发生的费用是多少。
( √ )
3．计划内停工损失和计划外停工损失的核算方法是一样的。 ( × ) 4．可修复废品是指经过修复可以使用，而且在经济上合算的废品。 ( √ ) 5．“废品损失”账户月终一般无余额。 ( √ )
四、填空题
1．不可修复废品成本，可以按 实际费用 计算，也可以按 定额费用 计算。 2．废品按能否修复分为 可修复废品 和 不可修复废品 。
3．可修复废品，是指经过 修理后 可以使用，而且所花费的 费用（修理费用） 在经济上合算的废品。 4．在不单独核算废品损失的企业中，发生废品回收残料时，借记“ 原材料 ”账户，贷记“ 基本生产成本 ”账户。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习不可修复废品损失的核算。
2．资料 某企业生产一批甲产品，合格品共l 000件，废品60件。共发生工时30 000小时，其中废品工时1 800小时。共发生费用：直接材料69 960元，直接工资60 000元，制造费用15 000元，不可修复废品残料价值500元。原材料是一次投料，直接材料按实际数量在合格品与废品之间分配，其他费用按工时比例进行分配。
3．要求 利用下表完成如下事项：
(1)编制废品成本计算表，计算不可修复废品的生产成本。 (2)登记废品损失明细账。
(3)编制有关不可修复废品损失核算的会计分录。
废品成本计算表 项 目 产量 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 合 计 费用总额 分配率 废品成本 废品损失明细账
摘 要 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 不可修复废品成本 残料价值 合 计 结转废品净损失 解：
(1) 编制废品成本计算表，计算不可修复废品的生产成本：
废品成本计算表
项 目 分配率 废品成本 产量 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 合 计 69 960 66 3 960 30 000 1 800 60 000 2 3 600 15 000 144 960 O.5 900 8 460 60 费用总额 1 060 (2)登记废品损失明细账： 废品损失明细账 摘 要 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 8 460 500 7 960 -7 960 500 不可修复废品成本 3 960 3 600 900 残料价值 合计 结转废品净损失 3 460 3 600 900 -3 460 -3 600 -900 (3)编制有关不可修复废品损失核算的会计分录如下： 借：废品损失 8 460
贷：基本生产成本——甲产品（直接材料） 3 960 ——甲产品（直接人工） 3 600 ——甲产品（制造费用） 900 借：原材料 500
贷：废品损失 500
借：基本生产成本——甲产品（废品损失） 7 960 贷：废品损失 7 960
(二)
1．目的 练习废品损失的核算。
2．资料 某工业企业各种费用分配表中列示甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料2 130元，应付生产工人工资850元，提取的生产工人福利费119元，制造费用1 360元。
不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品5件，每件原材料费用定额100元；每件定额工时为30小时。每小时工资福利费3元，制造费用4元。
可修复废品和不可修复废品的残料价值按计划成本计价，共160元，作为辅助材料人库；应由过失人赔款120元。废品净损失由当月同种产品成本负担。
3．要求
(1)计算甲种产品不可修复废品的生产成本。
(2)计算甲种产品不可修复废品和可修复废品的净损失。 (3)编制有关的会计分录。 解：
(1)不可修复废品的生产成本＝5×100＋30×5×3+30×5×4 =500+450+600=1 550(元)
(2)废品净损失=1 550+2 130+850+119+1 360－160－120=5 729(元) (3)会计分录如下：
①借：废品损失 4 459 贷：原材料 2 130 应付工资 850 应付福利费 119 制造费用 1 360 ②借：废品损失 1 550
贷：基本生产成本 1 550 ③借：原材料 160
贷：废品损失 160 ④借：其他应收款 120 贷：废品损失 120 ⑤借：基本生产成本 5 729 贷：废品损失 5 729
（三）
1．目的 练习按实际成本计算不可修复废品的成本。
2．资料 某企业生产A产品，本月投产300件，完工入库后发现30件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用37 500元，工资及福利费15 112.50元，制造费用74 100元。原材料是在生产开始时一次投入的。合格品的生产工时为4 515小时，废品360小时。废品回收的残料计价450元，应收过失单位赔款750元。
3．要求 按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本及净损失，将计算结果填入不可修复废品损失计算表，并编制有关废品损失的会计分录。
不可修复废品损失计算表
(实际成本) 项 目 合格品与废品费用 费用分配率 废品生产成本 减：废品残料 废品报废损失 数量 原材料 生产工时 工资及福利费 制造费用 合计 解：
不可修复废品损失计算表 (实际成本)
项 目 合格品与废品费用 费用分配率 废品生产成本 减：废品残料 废品报废损失 数量 原材料 生产工时 工资及福利费 制造费用 合计 37500 300 4875 15112.5 74100 126712.5 125 3750 450 3300 3.1 1116 1116 15.2 5472 5472 10338 9888 借：废品损失 10338 贷：基本生产成本——A产品（原材料） 3750 ——A产品（工资及福利费） 1116 ——A产品（制造费用） 5472 借：原材料 450 其他应收款 750
贷：废品损失 1200
借：基本生产成本——A产品（废品损失） 9138 贷：废品损失 9138
（四）
1．目的 练习按定额成本计算不可修复废品的成本。
2．资料 某企业在生产B产品过程中发现不可修复废品5件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为25元，废品已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃料和动力0.75元，工资和福利费0.9元，制造费用0.6元，不可修复废品的残料作价40元，以辅助材料入库；应由过失人赔款20元，废品净损失由当月同种产品负担。
3．要求 计算B产品不可修复废品成本及净损失，并编制结转不可修复废品成本(定额成本)、废品残值、应收赔款和废品净损失的会计分录。
解：（1）不可修复废品的成本＝5×25＋150×（0.75＋0.9＋0.6）＝462.5（元） （2）不可修复废品的净损失＝462.5－40－20＝402.5（元） （3）编制会计分录：
借：废品损失 462.5
贷：基本生产成本——B产品（原材料） 125 ——B产品（工资及福利费） 135 ——B产品（燃料和动力） 112.5 ——B产品（制造费用） 90 借：原材料 40 其他应收款 20
贷：废品损失 60
借：基本生产成本——B产品（废品损失） 402.5 贷：废品损失 402.5
§3.7生产费用在完工产品与在产品之间的分配
一、单项选择题
1．原材料在每一道工序开始时一次投料的情况下，分配原材料费用的在产品完工率，为( B )与完工产品消耗定额的比率。
A．所在工序累计消耗定额之半 B．所在工序累计消耗定额 C．所在工序消耗定额 D．所在工序消耗定额之半 2．约当产量比例法适用于( D )的产品。
A．月末在产品数量较大 B．各月之间在产品数量变化较大 C．产品成本中各项费用比重相关不多 D．以上三项条件同时具备
3．如果某种产品的月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，产品成本中各项费用
的比重相差不多，生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，应采用的方法是( B )。 A．不计在产品成本法 B．约当产量比例法 C．在产品按完工产品计算法 D．定额比例法
4．对于各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，但月末在产品数量变动较大的产品，其生产
费用在完工产品和月末在产品之间的分配宜采用( A )。
A．定额比例法 B．在产品按定额成本计价法 C．约当产量法 D．在产品按完工产品计算法 5．对于盘盈的在产品，在有关部门批准后，应该记入的账户是( C )。
A．制造费用 B．基本生产成本 C．管理费用 D．营业外支出 6．采用约当产量法时，分配直接人工费用和制造费用的在产品完工率，其计算公式为( A )
与产品工时定额的比。
A．前面各道工序定额之和与所在工序工时定额之半的合计
B．所在工序工时定额 C．所在工序工时定额之半 D．各道工序的累计工时定额 7．某种产品经两道工序加工完成。工序的工时定额分别为24小时、16小时。各道工序的在
产品在本道工序的加工程度按工时定额的50％计算。据此计算的第二道工序在产品累计工时定额为( C )小时。
A．16 B．20 C．32 D．40
8．某企业产品经过两道工序，各工序的工时定额分别为30小时和40小时，则第二道工序的
完工率为( D )。
A．68％ B．69％ C．70 % D．71％
9．若某产品的生产为陆续投料，经两道工序完成，第一道工序投料40％，第二道工序投料
60％，则处于第二道工序的在产品在计算投料成本时的完工程度应为( B )。 A．100％ B．70％ C．60％ D．40％
10．各月末在产品数量较多，但各月之间在产品数量起伏不大的企业，在产品计价采用的方
法是( B )。
A．在产品不计算成本法 B．在产品按年初固定成本计价法 C．在产品按定额成本计价法 D．定额比例法
11．原材料分工序在各工序中开始时一次投料，在产品的投料程度为( B )与完工产品材料
消耗定额的比率。
A．所在工序材料消耗定额 B．所在工序累计材料消耗定额 C．所在工序累计材料消耗定额之半
D．上道工序累计材料消耗定额和所在工序材料消耗定额之半的和
12．在产品加工程度为( D )与完工产品工时定额的比率。
A．所在工序工时定额 B．所在工序累计工时定额 C．所在工序累计工时定额之半
D．上道工序累计工时定额和所在工序工时定额之半的和
二、多项选择题
1．约当产量法适用的是( BC )。
A．月末产品接近完工的产品
B．产品成本中原材料费用和加工费用比重相差不大的产品
C．各月末在产品数量较大的产品 D．月末完工产品数量较大的产品
2．采用在产品按所耗原材料费用计价法，分配完工产品和月末在产品费用，应具备下列条件
( ABD )。
A．原材料费用在产品成本中占比重较大 B．各月末在产品数量较大 C．各月末在产品数量比较稳定 D．各月末在产品数量变化较大
3．采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量计算正确与否
取决于产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法有( ABDE )。 A．按50％平均计算各工序完工率 B．分工序分别计算完工率
C．按定额比例法计算 D．按定额工时计算 E．按原材料消耗定额 4．约当产量比例法适用于分配( ABCD )。
A．直接人工费用 B．制造费用
C．直接材料费用(一次投料) D．直接材料费用(分阶段投料) 5．在产品数量的确定方式通常有( AD )。
A．月末实地盘点确定 B．月末按定额数确定
C．月末按固定数确定 D．月末按账面核算资料确定 6．企业划分完工产品与在产品成本，应考虑( ABCDE )。
A．月末在产品的数量多少 B．月末在产品数量稳定与否
C．月末在产品的价值多少 D．产品成本中各项费用的比重大小 E．企业定额管理基础的好坏 F．生产的自动化程度 7．采用在产品按定额成本计价法应具备的条件有( ABC )。
A．企业各项消耗定额比较正确 B．企业各项消耗定额比较稳定 C．月末在产品数量变化较小 D．月末在产品数量比较多 E．在产品基本接近完工
三、判断题
1．月末在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大的产品，其月末在产品可按年初成本
计价。 ( √ ) 2．等待返修的废品属于广义在产品。 ( √ ) 3．在产品按定额成本计价时，在产品费用脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。 ( √ ) 4．如果原材料随着加工进度陆续投入，原材料投入的程度与加工进度完全一致或基本一致，
则单件的完工产品与不同完工程度的在产品所耗用的原材料不相等。 ( √ ) 5．约当产量可以通过产品所耗各种资源的投入量来计算。 ( √ ) 6．直接分配法、约当产量法、定额比例法等都是完工产品与月末在产品之间分配费用的方法。
( × )
7．各月末的在产品数量变化不大的产品，可以不计算在产品成本。 ( × ) 8．所有的广义在产品都由生产车间进行实物管理。 ( × ) 9．采用在产品成本按年初固定数额计算的方法时，其基本点是：年内各月的在产品成本都按
年初在产品成本计算，永远不变。 ( × ) 10．采用在产品按所耗直接材料费用计算法时，加工费用全部由完工产品承担。 ( √ ) 11．采用约当产量法分配原材料费用的投料程度和分配加工费用的完工程度相同。 ( × ) 12．采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用，如果原材料是分工序在各工
序开始时投入，在产品的数量按实际数量计算。 ( × ) 13．采用在产品按定额成本计价法时，月末在产品的定额成本与实际成本的差异全部由完工
产品成本承担。 ( √ ) 14．生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法较多，企业可根据所生产产品的特点
及管理情况而定。一旦采用某种方法，不应随意变动，以便不同时期的产品具有可比性。
( √ )
四、填空题
1．定额比例法适用于各项消耗或费用定额比较准确、 稳定 但各月末在产品数量 变动较大 的产品。
2．在生产过程中，材料投入形式通常有三种，即 原材料在生产开始时一次投入 、 原材料在每道工序开始时一次投入 、 原材料随着产品生产进度陆续投入 。 3．在产品，也称为 在制品 ，是指没有完成全部生产过程，不能作为 商品 销售的产品。 4．在产品收发结存账，在实务中也叫 在产品收发台账 ，它反映企业各种在产品的 转入 、 转出 和 结存 的数量。
5．基本生产车间在产品盘盈时，应借记“ 基本生产成本 ”账户，贷记“ 待处理财产损益 ”账户；按照规定经批准核销时，应借记“ 待处理财产损益 ”账户，贷记“ 管理费用 ”账户。
6．约当产量是将月末结存的 在产品 数量按其 投料程度或加工程度（完工程度） 折算
成相当于 完工产品 的数量。
7．甲产品顺序经过三道工序的加工，每道工序的定额工时分别为7小时、5小时、8小时，
月末第三道工序有在产品1 000件，这些产品的定额总工时为 16000小时 。 8．“生产成本——基本生产成本”账户的月末余额，就是 月末在产品成本 。
五、计算分析题
(一)
1．目的 练习约当产量法。
2．资料 某企业生产A产品，分三道工序制成，A产品工时定额为100小时，其中：第一道工序40小时，第二道工序30小时，第三道工序30小时，每道工序按本道工序工时定额的50％计算，在产品数量：第一道工序1 000件，第二道工序1 200件，第三道工序1 500件。
3．要求 计算在产品各道工序的加工程度和约当产量。 解：各工序的加工程度为：
第一道工序=40×50％÷100×100％=20％
第二道工序=(40+30× 50％)÷100× 100％=55％ 第三道工序＝(40+30+30×50％)+100×100％＝85％
各工序约当产量是：
第一道工序＝1 000× 20％=200(件) 第二道工序=1 200×55％=660(件) 第三道工序=1 500×85％=1 275(件)
(二)
1．目的 练习生产费用在完工产品与在产品之间的划分。
2．资料 某制造企业生产甲产品的工时定额为48小时，经三道工序完工。每道工序的工时定额分别为18、24、6小时。假定甲产品本月完工产品数量为600件，各道工序月末在产品数量为：第一道工序120件，第二道工序80件，第三道工序160件。月初和本月发生的制造费用共计16 450元。
3．要求 计算完工产品和月末在产品负担的制造费用。
解：第一道工序在产品约当产量=(18×50％÷48)×120=22.5(件)
第二道工序在产品约当产量=(18+24×50％)÷48×80=50(件) 第三道工序在产品约当产量=(18+24+6×50％)÷48×160=150(件) 在产品约当产量合计=22.5+50+150=222.5(件) 制造费用分配率=16 450÷(600+222.5)=20
完工产品负担的制造费用=600×20=12 000(元) 在产品负担的制造费用=222.5×20=4 450(元)
（三）
1．目的 练习完工产品和月末在产品成本的划分。
2．资料 某企业200×年3月份甲产品成本费用资料如下表所示。
生产成本明细账
产品名称：甲产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 废品修复费 8 300 900 35 700 5 800 1 360 10 030 950 甲产品200×年3月份投人产出情况如下表所示。 200×年3月甲产品投入产出表 项 目 月初结存在产品 本月投入生产产品 本月完工产品 月末在产品 本月不可修复废品 数量(件) 80 320 290 100 10 在产品加工程度 50％ 40％ 50％ 甲产品原材料系生产开始时一次投入。 3．要求 采用约当产量比例法划分完工产品成本和月末在产品成本，完成甲产品本月生产成本明细账，将计算结果填入下表。
生产成本明细账
产品名称：甲产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 生产费用合计 约当产量 约当产量单位成本 不可修复废品成本转出 完工产品总成本 完工产品单位成本 月末在产品成本 解：（1）计算约当产量 月末在产品投料约当产量＝100
不可修复废品投料约当产量＝10
月末在产品加工约当产量＝100×40％＝40 不可修复废品加工约当产量＝10×50％＝5 （2）分配各项费用
830035700 ①材料费用分配率＝＝110
29010010 完工产品的材料费用＝290×110＝31900（元）
不可修复配品应负担的材料费用＝10×110＝1100（元） 月末在产品应负担的材料费用＝100×110＝11000（元）
9005800②直接人工费用分配率＝＝20
290405完工产品的人工费用＝290×20＝5800（元）
不可修复配品应负担的人工费用＝5×20＝100（元） 月末在产品应负担的材人工用＝40×20＝800（元）
136010030③制造费用分配率＝＝34
290405完工产品的制造费用＝290×34＝9860（元）
不可修复配品应负担的制造费用＝5×34＝170（元）
月末在产品应负担的材制造用＝40×34＝1360（元）
（4）本月完工产品成本＝（31900＋5800＋9860）＋（1100＋100＋170＋950） ＝47560＋2320
＝49880（元）
月末在产品成本＝11000＋800＋1360＝13160（元） （5）将计算结果填入下表：
生产成本明细账
产品名称：甲产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 8300 900 1360 10560 35700 5800 10030 950 52480 6700 335 20 100 5800 20 800 11390 335 34 170 9860 34 1360 950 950 2320 8 63040 49880 172 13160 44000 生产费用合计 400 约当产量 110 约当产量单位成本 不可修复废品成本转出 1100 31900 完工产品总成本 110 完工产品单位成本 11000 月末在产品成本
（四）
1．目的 练习完工产品和月末在产品成本的划分。
2．资料 某企业200×年3月份乙产品成本费用资料如下表所示。
生产成本明细账
产品名称：乙产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 53 600 286 400 直接人工 13 608 111 992 制造费用 8 500 70 000 乙产品200×年3月份投入产出情况如下表所示。 200×年3月乙产品投入产出表 项 目 数量(件) 在产品在本工序加工程度 各工序工时定额 3小时 6小时 1小时 月初 第一道工序结存 150 50％ 结存 第二道工序结存 140 60％ 在产品 第三道工序结存 60 20％ 小 计 本月投入生产 本月完工产品 350 1 450 1 400 月末 第一道工序结存 250 60％ 结存 第二道工序结存 50 50％ 在产品 第三道工序结存 100 50％ 小 计 400 乙产品原材料分工序在每道工序开始时投入，三道工序材料费用定额分别为32元、8元、10元。
3．要求
（1）采用约当产量比例法划分完工产品成本和月末在产品成本，计算月末在产品的加工程度和投料程度，完成在产品约当产量计算表，将计算结果填入下表。
在产品约当产量计算表
工序 数量 l 2 3 合计 直 接 材 料 加 工 费 用 各工序定额 投料程度 约当产量 各工序定额 加工程度 约当产量 （2）完成甲产品本月生产成本明细账，将计算结果填入下表。 生产成本明细账
产品名称：乙产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 生产费用合计 约当产量 约当产量单位成本 完工产品总成本 完工产品单位成本 月末在产品成本 32100%＝％
32810 第一道工序投料约当产量＝250×％＝160
328第二道工序投料程度＝100%＝80％
32810 第二道工序投料约当产量＝50×40％＝40
第三道工序投料程度＝100％
第三道工序投料约当产量＝100
360%第一道工序加工程度＝100%＝18％
361 第一道工序加工约当产量＝250×18％＝45
3650%第二道工序加工程度＝100%＝60％
361 第二道工序加工约当产量＝50×60％＝30
36150%第三道工序加工程度＝×100％＝95％
361 第三道工序加工约当产量＝100×95％＝95 根据上述计算结果填制下表：
解：（1）第一道工序投料程度＝
在产品约当产量计算表
工序 数量 l 2 3 250 50 100 直 接 材 料 加 工 费 用 各工序定额 投料程度 约当产量 各工序定额 加工程度 约当产量 32元 8元 10元 ％ 80％ 100％ 160 40 100 300 3小时 6小时 1小时 18％ 60％ 95％ 45 30 95 170 合计 400 （2）计算完工产品和在产品成本： 536002800直接材料费用分配率＝＝200
1400300完工产品应分配的材料费用＝1400×200＝280000（元） 期末在产品应分配的材料费用＝300×200＝60000（元）
13608111992直接人工费用分配率＝＝80
1400170完工产品应分配的人工费用＝1400×80＝112000（元） 期末在产品应分配的人工费用＝170×80＝13600（元）
850070000制造费用分配率＝＝50
1400170完工产品应分配的制造费用＝1400×50＝70000（元） 期末在产品应分配的制造费用＝170×50＝8500（元）
本月完工产品成本＝280000＋112000＋70000＝462000（元） 月末在产品成本＝60000＋13600＋8500＝82100（元） 将上述计算结果填入下表：
生产成本明细账
产品名称：乙产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 约当产量 约当产量单位成本 完工产品总成本 完工产品单位成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 53 600 13 608 8 500 75 780 286 400 111 992 70 000 468 392 340 000 1 700 200 280 000 200 60 000 125 600 1 570 80 112 000 80 13 600 78 500 1 570 50 70 000 50 8 500 544 100 462 000 330 82 100
（五）
1．目的 练习完工产品与月末在产品成本的划分。 2．资料 某企业生产丙产品需要耗用A原料和B辅助材料。该企业200×年3月有关资料如下：
单位产品定额耗用量和定额成本资料如下表所示。
丙产品定额成本表 项 目 材料与工时定额消耗量 材料计划单位成本 直接人工计划小时工资率 制造费用计划小时分配率 定额成本 直接材料 直接人工 制造费用 A材料 B材料 2千克 6千克 3小时 3小时 9元 7元 4元 5元 18元 42元 12元 15元 丙产品3月份投入产出资料如下表所示。 200×年丙产品投入产出表 项 目 本月投入生产 本月完工产品 数量(件) 在产品加工程在产品投料程 50％ 60％ 70％ 80％ 2 700 2 500 月初结存在产品 300 月末结存在产品 500 本月生产耗用A材料5 000千克，B材料16 000千克；本月材料成本差异率为2％，本
月其他生产费用和月初在产品成本如下表所示。
生产成本明细账
产品名称：丙产品 200×年3月 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 1 0 33 390 2 200 38 960 月初在产品成本 15 600 本月生产费用 160 140 3．要求
（1）按定额比例法划分完工产品和月末在产品的成本，将计算结果填入下表。
生产成本明细账
产品名称：丙产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品定额成本 月末在产品定额成本 小计 分配率 完工产品总成本 完工产品单位成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 （2）月末在产品按定额成本计价，计算月末在产品成本和完工产品成本，将计算结果填入下表。
生产成本明细账
产品名称：丙产品 200×年3月 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 生产费用合计 月末在产品成本 完工产品总成本 完工产品单位成本 （3）比较要求1和要求2的结果，说明定额比例法和月末在产品按定额成本计价法的优缺点和适用条件。
解：（1）①完工产品定额成本＝2500×（18＋42）＝150 000（元）
月末在产品定额成本＝500×80％×（18＋42）＝24 000（元）
15600160140 直接材料费用分配率＝＝1.01
15000024000 完工产品应负担的直接材料费用＝150 000×1.01＝151 500（元） 在产品应负担的直接材料费用＝24 000×1.01＝24 240（元） ②完工产品定额人工费用＝2500×12＝30 000（元）
月末在产品定额人工费用＝500×60％×12＝3 600（元）
1033390 直接人工费用分配率＝＝1.05
300003600 完工产品应负担的直接人工费用＝300 000×1.05＝31 500（元） 在产品应负担的直接材人工费用＝3 600×1.05＝3 780（元） ③完工产品定额制造费用＝2500×15＝37 500（元）
月末在产品定额制造费用＝500×60％×15＝4 500（元）
2200360 制造费用分配率＝＝0.98
375004500 完工产品应负担的制造费用＝37 500×0.98＝36 750（元） 在产品应负担的制造费用＝4 500×0.98＝4 410（元）
④完工产品成本＝151 500＋31 500＋36 750＝219 750（元）
在产品成本＝24 240＋3 780＋4 410＝32 430（元） 将上述计算结果填入下表：
生产成本明细账
产品名称：丙产品 200×年3月 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品定额成本 月末在产品定额成本 小计 分配率 完工产品总成本 完工产品单位成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 15 600 1 0 2 200 19 690 160 140 175 740 150 000 24 000 174 000 1.01 151 500 60.6 24 240 33 390 35 280 30 000 3 600 33 600 1.05 31 500 12.6 3 780 38 960 41 160 37 500 4 500 42 000 0.98 36 750 14.7 4 410 232 490 252 180 219 750 87.9 32 430 （2） 生产成本明细账
产品名称：丙产品 200×年3月 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 生产费用合计 175 740 35 280 41 160 252 180 月末在产品成本 24 000 3 600 4 500 32 100 完工产品总成本 151 740 31 680 36 660 220 080 完工产品单位成本 60.696 12.672 14.6 88.032 (六) 1．目的 练习在产品按定额成本计价法。 2．资料 某产品月初和本月发生的生产费用合计：直接材料48 020元，直接工资15 250元，制造费用12 000元。原材料在生产开始时一次投料，单位产品直接材料费用定额70元。完工产品产量420件，月末在产品100件，定额工时共计1300小时。每小时费用定额：工资2.05元，制造费用2.40元。
3．要求 利用下表采用月末在产品按定额成本计价法，分配计算月末在产品成本和完工产品成本。
成本项目 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 成本项目 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 生产费用合 月末在产品成本 完工产品成解：在产品按定额成本计价法计算月末在产品成本和完工产品成本如下表：
生产费用合月末在产品成本 完工产品成 41 020 48 020 100× 70=7 000 15 250 1 300× 2．05＝2 665 12 585 12 000 1 300× 2．40=3 120 8 880 75 270 12 785 62 485
(七)
1．目的 练习定额比例法。
2．资料 某车间生产甲产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料系生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50％，完工产品单位定额耗用量为15千克，定额工时为l0小时，本月共发生材料费用21 000元，人工费用11 700元，制造费用10 400元。
3．要求 利用下表采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。 摘 要 本月合计 分配率 完工产品成本 在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 解：直接材料分配率=21 000÷(600×15+100×15)=2 直接人工分配率＝11 700÷(600×10+100×50％×10)＝1．8 制造费用分配率＝l0 400÷(600×10+100×50％×10)=1．6 摘 要 本月合计 分配率 在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 21 000 11 700 10 400 2 3 000 1．8 900 1．6 800 43 100 4 700 完工产品成本 18 000 10 800 9 600 38 400 (八) 1．目的 练习定额比例法。
2．资料 某企业生产A产品，月初在产品直接材料费用30 000元，直接人工费用2 500元，制造费用1 500元。本月实际发生直接材料费用194 000元，直接人工费25 000元，制造费用15 000元。完工产品5 000件，单件原材料费用定额30元，单件工时定额3．8小时。月末在产品400件，单件原材料费用定额25元，工时定额2.5小时。
3．要求 采用定额比例法，计算完工产品成本与期末在产品成本。 解：完工产品总成本为251 800元；在产品总成本为16 200元。 （1）原材料定额费用总额=5 000×30＋400×25＝160 000(元) 原材料费用分配率＝(30 000＋194 000)÷160 000=1．4 完工产品应负担的材料费用=150 000×1．4＝210 000(元) 在产品应负担的材料费用＝10 000×1．4＝14 000(元)
（3）工时定额总和=5 000×3．8+400×2．5＝19 000＋1 000=20 000(小时) 人工费用分配率＝(2 500＋25 000)÷20 000=1．375
完工产品应负担的人工费用＝19 000×1．375＝26 125(元) 在产品负担的人工费用＝1 000×1．375＝1 375(元) （3）制造费用分配率＝(1 500＋15 000)÷20 000=0．825 完工产品负担的制造费用=19 000×0．825＝15 675(元) 在产品应负担的制造费用=1 000×0．825＝825(元)
（4）完工产品总成本＝210 000＋26 125＋15 675＝251 800(元) 在产品总成本＝14 000＋1 375＋825=16 200(元)
(九)
1．目的 练习定额比例法。
2．资料 某制造企业本月完工甲产品320台，该产品的月初在产品成本为：直接材料
120 000元，直接人工27 360元，制造费用6 000元。本月发生的成本费用为：直接材料 320 000元，直接人工109 440元，制造费用34 000元。完工产品的原材料定额耗用量为18 000千克，工时定额耗用量为8 400小时，月末在产品的原材料定额耗用量为2 000千克，工时定额耗用量为1 600小时。
3．要求 采用定额比例法在完工产品和在产品之间分配生产费用。 解：材料费用分配率=(120 000+320 000)÷(18 000+2 000)=22
完工产品负担的材料费用=18 000×22=396 000(元) 在产品负担的材料费用=2 000×22=44 000(元)
直接人工费用分配率=(27 360+109 440)÷(8 400+1 600)=13.68 完工产品负担的人工费用=8 400×13.68=114 912(元) 在产品负担的人工费用=1 600× 13.68=21 888(元) 制造费用分配率=(6 000+34 000)÷(8 400+1 600)=4 完工产品应负担的制造费用=8 400×4=33 600(元) 在产品应负担的制造费用=1 600×4=6 400(元)
完工产品总成本=396 000+114 912+33 600=544 512(元) 在产品总成本=44 000+21 888+6 400=72 288(元)
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