中级财务会计复习题及答案

中级财务会计复习题

一、单项选择题

1.确定会计核算空间范围的基本前提是（ B ）。

A. 持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期

2. 下列经济业务中，能引起公司股东权益总额变动的是（ B ）。 A. 盈余公积弥补亏损 B. 股东大会向投资者宣告分配现金股利 C.向投资者分配股票股利 D. 用资本公积金转增股本

3. 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，所反映的是会计信息质量要求中的（ C ）。

A. 重要性 B. 实质重于形 C. 谨慎性 D. 及时性 4.不包括现金使用范围的是（D ）。

A.支付职工福利费 B.结算起点一线的零星支出 C.向个人收购农产品 D.支付银行借款利息

5. 在企业银行账户中，不能办理现金支取的账户是（ D ）。

A.基本存款账户 B.临时存款账户 C.专用存款账户 D.一般存款账户 6.按照企业会计制度规定，下列票据中应通过“应收票据”科目核算的是（ B ）。 A.银行汇票 B.商业汇票 C.银行本票 D.银行支票

7. 企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20％，率17％，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ A ）元。

A.9560 B.9360 C.11700 D.11900

8. 下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ A ）。 A. 进项税额 B. 入库前的挑选整理费

C. 购进存货时支付的进口关税 D. 购进存货时发生的运输费用 9.随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本应计入（ B ）。

A.制造费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.营业外支出 10.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是 ( A)。

A.计量差错引起的原材料盘亏 B.自然灾害造成的原材料损失 C.原材料运输途中发生的合理损耗 D.人为责任造成的原材料损失 11.在资产负债表中，存货跌价准备科目的贷方余额应（C ）。

A. 在流动负债类项目下单列项目反映 B. 在存货的抵减项目并单独列示 C. 在存货项目反映 D. 记入货币资金项目

12. 某企业购入1 000公斤材料一批，实际支付价款12 000元，支付进项税额为2 040元，材料到达验收发现短缺100公斤，其中10公斤属于定额内的合理损耗，另90公斤尚待查明原因。该材料计划成本为每公斤10元。则该批材料产生的“材料成本

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差异”为（ B ）。

A. 2000 B. 1920 C. 1100 D. 1000 13. 超过正常信用条件延期支付的货款，实质上具有融资性质的，存货成本以（ D ）为基础确定。

A.全部购买价款 B.全部购买价款的现值 C.对方提供的凭据上标明的金额 D.市价 14.下列各项不属于金融资产投资形式的是（ D ）。

A.股票 B.基金 C.国库券 D.存货

15.企业作为交易性金融资产持有的股票投资，在持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当( B )。

A．确认为应收股利，并冲减交易性金融资产的初始确认金额 B．确认为应收股利，并计入当期投资收益

C．增加交易性金融资产的成本，并计入当期投资收益

D．增加交易性金融资产的成本，并确认为公允价值变动损益

16.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（C ）。

A.持有至到期投资的减值损失 B.可供出售债务工具的减值损失 C.可供出售权益工具的减值损失 D.贷款及应收款项的减值损失

17.企业以固定资产换入股票作为长期股权投资，固定资产公允价值低于账面价值的差额，应当计入（ D ）。

A.投资收益 B.财务费用 C.管理费用 D.营业外支出

18.持有至到期投资在持有期间应当按照（ A ）计算确认利息收入，计入投资收益。

A．实际利率 B．票面利率 C．市场利率 D．合同利率

19.可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入（ D ）科目。

A．营业外支出 B．投资收益 C．公允价值变动损益 D．资本公积 20.资产负债表日，交易性金融资产的价值应按（ C ）计量。

A.初始投资成本 B.可变现净值 C.公允价值 D.成本与市价孰低

21.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，投资的账面价值与公允价值的差额，应当计入（ D）。

A．公允价值变动损益 B．投资收益 C．其他综合收益 D．资本公积

22.采用成本法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入 （ B ）科目。

A.长期股权投资 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入 23.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（ C ）科目。

A.投资收益 B.资本公积 C.营业外收入 D.公允价值变动损益

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24.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项最终不会引起长期股权投资账面价值变动的是（ B ）。

A. 被投资单位发生净亏损 B. 被投资单位计提盈余公积 C. 被投资单位宣告发放现金股利

D. 被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升 25.企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是( A )。 A．经营性租入的设备 B．融资租入的设备 C．经营性租出的房屋 D．未使用的设备

26.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入( B )科目。

A．固定资产 B．长期待摊费用 C．在建工程 D．其他资产

27. A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ C ）。

A．420万元和80万元 B．410万元和100万元 C．420万元和 90万元 D．430万元和80万元 28. 以下不属于无形资产基本特征的项目是（ C ）。

A．无形资产没有实物形态 B．无形资产属于非货币性长期资产

C．无形资产具有不可辨认性 D．在创造经济利益方面存在较大不确定性 29.当某项无形资产已丧失使用价值和转让价值时，应将其账面价值（A ）。 A．全部转入当期损益 B．全部计提减值准备 C．加速进行摊销 D．转入长期待摊费用

30.企业对确实无法支付的应付账款，应转入的会计科目是（ D ）。 A.其他业务收入 B.资本公积 C.盈余公积 D.营业外收入

31. 债务人为股份公司，将债务转为股本时，债务人确认的股本是债权人应享有股份的（ A ）。

A.面值总额 B.市价总额 C.账面价值 D.债务与股权公允价值的差额 32.下列税金中，与企业计算损益无关的是（B ）。

A．消费税 B．一般纳税人的 C．所得税 D．城市建设维护税 33. 债务人以一批自产产品偿还到期的债务时，应按照该产品的（ C ）确认主营业务收入的金额。

A．账面价值 B．成本 C．公允价值 D．账面余额

34. 企业向住房公积金管理机构缴存的应由企业负担的住房公积金时，应该贷记的科目是（ C ）。

Ａ．其他应付款 Ｂ．管理费用 Ｃ．应付职工薪酬 Ｄ．其他应交款 35. 企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为( A )。

A．资本公积 B．实收资本 C．盈余公积 D.营业外收入

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36.企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是( D )。 A．借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目 B．借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目

C．借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目 D．无需专门作会计处理

37.下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是(C )。 A．在收取手续费方式下发出委托代销商品 B．发出分期收款销售的商品

C．在一般销售方式下按合同规定发出商品，并于发出商品的当天办妥托收手续 D．将商品销售给目前现金流转严重困难的老客户

38.在支付手续费方式委托代销的方式下 ， 委托方确认收入的时点是 ( C) 。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时

39. 企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是 （ C）。

A．商品运抵并开始安装时 B．发出商品时

C．商品安装完毕并检验合格时 D．收到商品销售货款时 40. 处置固定资产的净损益属于（ A ）产生的现金流量。

A．经营活动 B. 筹资活动 C．投资活动 D. 经营活动或投资活动

二、多项选择题

1. 可靠性要求（ ABCDE ）。

A. 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告 B. 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 C. 保证会计信息真实可靠、内容完整

D. 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济需要相关 E. 包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的 2.下列各项中，属于利得的有( CD )。 A．出租无形资产取得的收益

B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C．处置固定资产产生的净收益

D．以现金清偿债务形成的债务重组收益

E．非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 3.下列各项属于其他货币资金的是（ ABCDE ）。

A.外埠存款 B. 银行汇票存款 C.银行本票存款 D.信用卡存款 E.存出投资款

4. 会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ AD ）。 A. 企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项

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B. 企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项 C. 银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项 D. 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项 E. 企业、银行收付款同时入账

5.下列关于银行结算纪律，正确的说法是（ BCD ）。

A.条件具备时可以将银行账户转借给其他单位或个人使用 B.不得签发没有资金保证的票据和远期支票 C.不准任意站用他人资金

D.不准违反规定开立和使用账户 E.某些情况下可以套取银行信用

6.企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有（ ABE ）。 A.应收账款余额百分比法 B.账龄分析法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 E.赊销百分比法

7.下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有（ ABCD ）。 A.应收保险公司的各种赔款 B.应收的各种罚款

C.应收出租包装物的租金 D.应向职工收取的暂付款项 E.存出保证金

8. 一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售，发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ ABCD ）。

A. 加工费 B. 发出材料的实际成本 C. 受托方代收代缴的消费税 D. E. 运费

9. 在实际成本法下，企业发出存货的计价应当采用（ ABCD ）。 A.个别计价法 B.先进先出法 C.加权平均法 D.移动平均法 E.后进先出法

10. 期末通过比较，发现存货的成本低于可变现净值，则有可能（ DE ）。 A.按成本低于可变现净值的差额计提存货跌价准备 B.按成本低于可变现净值的差额补提存货跌价准备

C.按存货账面价值低于可变现净值的差额计提存货跌价准备 D.不进行账务处理 E.冲减存货跌价准备

11. 资产负债表日，应按公允价值计量的投资有（ AD ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.委托贷款 D.可供出售金融资产 E.长期股权投资

12.下对各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ADE ）。 A．计提持有至到期投资减值准备 B．确认分期付息持有至到期投资利息 C．公允价值变动 D．确认到期一次付息持有至到期投资利息 E. 采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

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13.下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有（ ABCE）。

A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与 预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

B.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且 客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以 转回，计入当期损益

C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或预期这种下降趋势属于 非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失 D. 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回 E. 可供出售金融资产发生减值时，与该金融资产相关的原计入其他综合收益的累 计公允价值下跌损失应当予以转出，计入当期资产减值损失。

14.对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列说法中正确的有（ CD ）。

A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本 B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存 收益

C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资 的初始投资成本

D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认 E.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，确认 15．采用权益法核算时，“长期股权投资”科目下应设置的明细科目有（ABE ）。 A.成本 B.损益调整 C.公允价值变动 D.减值准备 E.其他权益变动

16.长期股权投资的权益法核算适用的范围包括（ BD ）。 A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资 E.以上答案都对

17.下列不能在“固定资产”账户核算的有（ AB ）。

A.购入正在安装的设备 B.经营性租入的设备 C.融资租入的不需安装的设备 D.购入的不需安装的设备 E.改扩建中的厂房

18.以下属于固定资产特征的有（ACD ）。 A.为生产商品、提供劳务而持有的资产 B.单位价值在2000元以上的设备

C.为出租或经营管理而持有的资产

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D.使用寿命超过一个会计年度 E. 以上答案都对

19.下列项目中，不能确认为无形资产的有（ AC ）。

A．企业自创的商誉 B．企业接受投资者投资的专利权

C．企业合并产生的商誉 D．企业持有并准备增值后转让的土地使用权 E．从外单位购入的专利权

20.下列表述中，不正确的项目有（ BCD ）。 A．无形资产的出租收入应确认为其他业务收入

B．无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销，冲减无形资产账面价值 C．无形资产的后续支出应在发生时全部予以资本化

D．无形资产的研究与开发费用应在发生时全部计入当期损益 E．无形资产的出售收益计入营业外收入

21. 下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ABC ）。 A.工会经费 B.职工教育经费

C.职工补充养老保险 D.向职工提供企业支付了补贴的商品 E.以自产的产品作为福利发放给职工

22. 下列各项中，应计入有关资产成本的有（ABCE ）。 A.以产成品对外投资应交的

B.在建工程（不动产）使用本企业生产的产品应交的 C.小规模纳税企业购入商品已交的

D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的 E.购入生产用固定资产（动产）已交的

23. 下列税金中，不考虑特殊情况时，会涉及到抵扣情形的有（ ABC ）。 A.一般纳税人购入货物用于生产所负担的 B.委托加工收回后用于连续生产应税消费品

C.取得运费的相关运费所负担的 D.小规模纳税人购入货物取得普通的

E.进口应税货物时，取得的海关完税凭证上注明的 24. 公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能作出的会计处理有（ACDE） A.计入财务费用 B.计入管理费用 C.从溢价中抵销 D.冲减留存收益 E. 冲减股本

25. 下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（ACD ）。

A．提供运输劳务所取得的收入 B．提供加工装配劳务所取得的收入 C．出租无形资产所取得的收入 D．销售材料产生的收入 E. 处置固定资产所取得的收入

26.提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括（ABCDE ）。

A．收入的金额能够可靠地计量 B．交易中已发生的成本能够可靠地计量 C．相关的经济利益很可能流入企业 D．交易中将发生的成本能够可靠地计量

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E. 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例能够计算 27.按规定应作为营业外支出处理的损失项目有（ABDE ） A．产成品盘亏损失 B：原材料盘亏

C．投资发生的损失 D．固定资产清理的净损失 E．无形资产处置损失

28.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ AD ）。 A．收到的出口退税款 B．收到长期股权投资的现金股利 C．取得借款收到的现金 D．出租无形资产使用权收到的现金 E．转让无形资产所有权收到的现金

三、判断题

1.凡效益涉及一个营业周期的支出，应作为资本性支出。（ × ）

2. 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。（ √ ）

3. 我国企业会计准则规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。（ × ） 4.一项经济业务带来了资产的增加，也一定会带来负债或所有者权益增加。（ ） 5. 对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映，对于不重要、不会导致信息使用人决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映。（ √ ）

6.银行存款余额调节表是用来核对账目的，不能用来作为记账的凭证。（ √ ） 7.在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按没有扣除商业折扣的实际售价确定。（ × ）

8.企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的，期末“坏账准备”科目余额应等于按应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额。（ √ ）

9.商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。（ √ ）

10.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。（ × ） 11.企业因收发计量差错造成的存货盘亏，应计入产品生产成品。（ × ）

12.存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。（ × ）

13．企业期末计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于成本的金额。（ × ）

14.交易性金融资产和可供出售金融资产核算的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。（ × ）

15. “持有至到期投资”账户借方的期末余额，反映企业持有至到期投资的公允价值。（× ）。

16. A公司购入B公司5%的股份，买价322 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为314000元。（ √ ）

17.长期股权投资按成本法核算，应按被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享

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的份额确认投资收益。（ × ）

18. 长期股权投资按权益法核算，被投资企业宣告发放股票股利时， 投资企业不做账务处理。（ √ ）

19.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，办理竣工决算手续后，如果与原暂估入账的金额不等，需要调整固定资产科目的金额，同时调整已经计提的累计折旧金额。（ × ）

20. 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。（ × ）

21.对计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不转回任何原已计提的减值准备金额。（ √ ）

22. 一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为其成本扣除已计提的无形资产减值准备的累计金额。（ √ ）

23. 企业内部研发活动可以划分成研究阶段和开发阶段的，对开发阶段的符合相关条件的支出应予资本化。（ × ）

24．委托加工材料收回后用于继续生产的，委托方应将代收的消费税计入委托加工材料成本。（×）

25．企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)计入“实收资本”，或“股本”科目。（ × ）

26．企业发生的固定资产修理费用应在发生时计入管理费用。（ √ ）

27．企业将生产的电梯销售给某一客户，并负责电梯的安装工作，但至会计期末安装工作尚未完成，则该企业在会计期末不应确认该电梯的销售收入。（ × ）

28.企业因出租的包装物逾期未能收回而没收的加收押金，缴纳有关税费后的净收入应记入“营业外收入”账户。（× ）

29.企业发生的销货退回，无论是属于本年度销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回年度的主营业务收入及相关的成本费用。（ × ）

30. 资产负债表反映的是企业某一时点的财务状况及偿债能力，是时点报表。利润表反映的是企业某一时期的经营成果的时期报表。（√）

四、业务题

1. 美兰公司2013年12月31日应收账款余额为150 000元，坏账准备余额为1 500元。该公司采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备，提取比例为1%。2014年的有关资料如下：

（1）公司采购员王某到外地采购，公司汇款100 000元存入当地银行。 答案;（1）借：其他货币资金——外埠存款 100000 贷：银行存款 100000

（2）公司出售商品一批，价款85470.09元，款14529.91元，商品已发出，款项暂时未收。 答案：（2）借：应收账款 100000.00

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贷：主营业务收入 85470.09

应交税费——应交（销项税额） 14529.91 （3）收到美林公司交来的欠款60 000元，存入银行。 答案：（3）借：银行存款 6000 贷：应收账款——美林公司 6000

（4）公司去年预付一笔货款30000元，因供货单位已经破产，预计无法收回。 答案：

（5）公司向银行申请一张金额为50000元的银行本票，款项从银行存款账户中扣除。 答案：（4）借：其他货币资金——银行本票 50000 贷：银行存款 50000

（6）公司持本票采购商品价款17 094元，支付进项税额2 906元，并以银行存款向运输部门支付运费1500元。

答案：借：库存商品 18594 应交税费——应交（进项税额） 2906 贷：银行存款 1500 其他货币资金——银行本票 20000

（7）公司向华丰公司销售商品一批，价款140 000元，应收销项税额23 800元。公司收到华丰公司开出的一张面值为163 800元、时间为6个月、年利率为5%的商业汇票。

答案：借：应收票据 163800 贷：主营业务收入 140000

应交税费——应交（销项税额） 23800 （8）公司收到威力公司开出的面值为80 000元、期限为3个月、年利率为5%的银行承兑汇票一张抵付以前的应收账款。

答案：借：应收票据 8000 贷：应收账款——威力公司 8000

（9）接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值为50 000元、时间为6个月、利率为5%的商业兑汇票遭到拒付。

答案：借：

（10）公司向友谊公司采购材料一批，价款42735.04元，72.96元，公司将持有的应向威力公司收款的面值50000票据背书转让给友谊公司。

答案：借：

（11）公司确认本期无法收回的应收账款20 000元，经董事会批准同意注销。 答案：借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000

（12）去年确认核销的美林公司应收账款今年又收回了10 000元。 答案：借：应收账款——美林公司 10000

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贷：坏账准备 10000 同时，

借：银行存款 10000

贷：应收账款——美林公司 10000

（13）计算应收账款期末余额及本期应计提的坏账准备，并作相应的会计处理。 答案：应收账款期末余额=150000+100000-60000-80000-20000 =90000（元）

坏账准备的余额=1500-20000= -18500（元） 借方余额 本期坏账准备的余额应为=90000*1%=900（元） 贷方余额 本期计提坏账准备=18500+900=19400（元） 借：资产减值损失 19400 贷：坏账准备 19400 要求：根据上述资料，编制相关会计分录。

2. 某工业企业为一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10 元。该企业2017年4月份有关资料如下：

(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“物资采购”账户月初借方余额10600元(上述账户核算的均为甲材料)。

(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

(3)4月15日，从外地A公司购人甲材料6000公斤，专用注明的材料价款为59000元，额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

答案：（1）4月5日 借：原材料10000 材料成本差异 600贷:材料采购 10600 （2）4月15日

借：材料采购 59000应交税费——应交（进项税额）10030 贷：银行存款 69030（3）4月20日 借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600

（4）4月30日

材料成本差异率=（-500+600-600）÷（40000+10000+59699）= -0.4562% 发出材料应负担的材料成本差异=70000×（-0.4562%）= -319.34（元） 借;生产成本 70000 贷：原材料 70000

借：材料成本差异 319.34 贷：生产成本 319.34

（5）月末结存材料的实际成本=（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）=39419.34（元）

3. 海欣公司本月管理部门领用一批低值易耗品，计划成本为45000元，采用五五摊销法，本月材料成本差异率为节约差异的2%；低值易耗品报废时，将残料作价1000元入

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库，当月材料成本差异率为超支的1%。

要求：编制海欣公司领用低值易耗品的下列会计分录： （1）领用低值易耗品并摊销其价值的50% （2）领用当月月末分摊材料成本差异

（3）低值易耗品报废，摊销剩余50%的价值，并转销已提摊销额 （4）将报废低值易耗品残料作价入库 （5）报废当月，分摊材料成本差异 答案：（1）借：周转材料——在用 45000 贷：周转材料——在库45000 借：管理费用 22500 贷：周转材料——摊销22500 （2）应负担材料成本差异=22500*（-0.02）=-450 借：管理费用 450 贷：材料成本差异 450 （3）摊销剩余的50%的价值，并结转摊销额

借：管理费用 22500 贷：周转材料——摊销 22500

借：周转材料——摊销 45000 贷：周转材料——在用 45000 （4）残料入库 借：原材料 1000 贷：管理费用 1000 （5）报废当月分摊材料成本差异=225000*0.001=225 借：管理费用 225 贷：材料成本差异 450

4. 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2014年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2015年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2014年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2014年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2015年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2015年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的税率为17％。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

答案：由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的

数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同部分：①可变现净值=10000*1.5-10000*0.05=14500（万元）②账面成本=10000*1.41=14100（万元）③计提存货跌价准备金额=0（2）无合同的部分：①可变现净值=4000*1.3-40000*0.05=5000（万元）②账面成本=4000*1.41=50（万元）③计提存货跌价准备金额=50-5000=0（万元）（3）会计分录：借：资产减值损失 0 贷：存货跌价准备 0 （4）2015年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台：借：银行存款 17550 贷：主营业务收入（10000*1.5） 15000 应交税费——应交（销项税额） 2550 借：主营业务成本（10000*1.41）14100 贷：库存商品 14100 （5）2015年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元：借：银行存款140.40 贷：主营业务收入（100*1.2）120 应交税费——应交（销项税额）20.40 借：主营业务成本

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（100*1.41）141 贷：库存商品 141 因销售应结转的存货跌价准备=0÷50*141=16（万元） 借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16

5.某 股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：

（1）4月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。

（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。

（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 答案：（1）借：交易性金融资产——A股票（成本） 800000 投资收益 4000

贷：银行存款 804000

（2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000

（3）借：交易性金融资产——A股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款20000 贷：应收股利 20000

（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-100000*16.4=60000（元） 借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产——A股票（公允价值变动）60000 （6）借：银行存款 1040000

借：交易性金融资产——A股票（公允价值变动）36000 贷：交易性金融资产——A股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000 贷：公允价值变动损益 36000

（7）公允价值变动损益=18*40000-[（800000+900000-1020000）-（60000-36000）]=000（元）

借：交易性金融资产——A股票（公允价值变动） 000 贷：公允价值变动损益 000

6.甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值80000元，企业按84000元的价格购入。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。

答案：（1）20×1年1月1日

借：持有至到期投资——成本 80000 ——利息调整 4000

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贷：银行存款 84000

属于持有至到期投资按面值计入成本，与实付款的差额为溢价，记入“利息调整”科目。 （2）20×1年12月31日 借：应收利息 9600

贷：投资收益（84000*10.66%）54 持有至到期投资——利息调整 6 收到利息时：借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 在持有期对应利息、利息收入核算。用实际利率法计算。 （3）20×2年12月31日 借：应收利息 9600

贷：投资收益[（84000-6）*10.66%] 8886 持有至到期投资——利息调整 714 持有期核算（同上）

收到利息时：借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （4）20×3年12月31日 借：应收利息 9600

贷：投资收益[（84000-6-714）*10.66%] 8809 持有至到期投资——利息调整791 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （5）20×4年12月31日 借：应收利息 9600

贷：投资收益[（84000-6-714-791）*10.66%] 8725 持有至到期投资——利息调整 875收到利息时：借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （6）20×5年12月31日 借：应收利息 9600

贷：投资收益 8626 持有至到期投资——利息调整（4000-6-714-791-875）974 处置前对最后一期应收利息和利息收入处理。

（7）20×6年1月1日，收到利息和本金时：借：银行存款 600 贷：应收利息 9600 持有至到期投资——成本 8000 收到投资时的处理。

7．20χ1年5月6日，甲公司支付价款1013万元(含交易费用2万元和已宣告未发放现金股利11万元)，购入乙公司发行的股票20万股，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

20χ1年5月23日，甲公司收到乙公司发放的现金股利11万元。 20χ1年6月30日，该股票市价为每股51元。

20χ1年12月31日，该股票市价为每股48元，甲公司仍持有该股票。

20χ2年5月9日，乙公司宣告发放1元/股现金股利和每股派送0.2股股票股利，现金股利的支付日为5月25日。

20χ2年5月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20χ2年6月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让，交易税费3万元直接从出售价款中扣除。

要求：编制甲公司在上述不同阶段的会计分录。 答案（1）20χ1年5月6日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 10020000 应收股利 110000 贷：银行存款 10130000

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（2）20χ1年5月23日，收到现金股利：借：银行存款 110000 贷：应收股利 110000（3）20χ1年6月30日，确认股票的价格变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 180000贷：资本公积——其他资本公积 180000（4）20χ1年12月31日，确认股票价格变动： 借：资本公积——其他资本公积 600000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600000（5）20χ2年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利 [20*（1+20%）*1] 240000 贷：投资收益 240000

（6）20χ2年5月25日，收到现金股利：借：银行存款 240000贷：应收股利 240000 （7）20χ2年6月20日，出售股票

借：银行存款9770000 资本公积——其他资本公积 9830000

贷：可供出售金融资产——成本 10020000 ——公允价值变动 9830000 投资收益 250000

8.2014年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

（l）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的进项税额为85 000元，款项以银行存款支付；

（2）至6月，工程先后领用工程物资545 000元（含进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的进项税额可以抵扣；

（3）领用生产用原材料一批，价值为 000元，购进该批原材料时支付的进项税额为10 880元；

（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元； （5）计提工程人员工资95 800元；

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；

（8）假定不考虑其他相关税费。

要求：编制上述业务相关的会计分录。 答案：丙股份有限公司的账务处理如下：

（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000 （2）工程领用物资 借：在建工程——厂房 545000 贷：工程物资 545000 （3）工程领用原材料 借：在建工程——厂房 74880

贷：原材料 000 应交税费——应交（进项税额转出） 10880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程——厂房 50000 贷：应付职工薪酬 50000 （5） 计提工程人员工资95800元 借：在建工程——厂房 95800 贷：应付职工薪酬 95800

（6） 借：固定资产——厂房 （545000+74880+50000+95800） 765680

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贷：在建工程——厂房 765680

（7） 借：固定资产——厂房 （800000-765680） 34320 贷：应付职工薪酬 34320

9.甲股份有限公司2013年至2016年无形资产业务有关的资料如下：

（l）2013年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。

（2）2015年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

（3）2016年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。

要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录；（2）计算2013年12月31日无形资产的摊销金额；（3）编制2013年12月31日摊销无形资产的会计分录；（4）计算2014年12月31日该无形资产的账面价值；（5）计算该无形资产2015年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；（6）计算该无形资产出售形成的净损益；（7）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答案：（1）入账时 借：无形资产 300 贷：银行存款 300

（2）按直线法摊销，没有说有净残值，年摊销额=300万/10年=30万/年，月摊销额=30/12=2.5万/月

无形资产是当月入账，当月开始计提折旧

（3）2013年12月的摊销额 借：管理费用 2.5 贷：累计摊销 2.5

（4）截止到2004年12月31日，无形资产累计摊销为1年零1个月（13个月）=2.5*13=32.5万

无形资产账面价值=无形资产净值-累计摊销=300-32.5=267.5万

（5）先算累计摊销金额，截止到2015年底一共摊销25个月=62.5万，无形资产账面价值=300-62.5=237.5万

选择未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的金额两者孰高者，选择190万 计提的减值准备金额=237.5-190=47.5万

借：资产减值损失 47.5 贷：无形资产减值准备 47.5 （6）因为有了减值，需要从新计算摊销额=190/尚可使用年限（原来是10年，到2015年底使用了25个月，尚可使用95个月），月摊销=190/95=2万

2016年4月出售，本年度摊销3个月=2*3=6万，到出售之前累计摊销总额=62.5+6=68.5万

净损益=收到银行存款-（无形资产原值-累计摊销-减值准备）=260-（300-68.5-47.5）

=76万

借：银行存款 260 累计摊销 68.5 无形资产减值准备 47.5 贷：无形资产 300 营业外收入 76

10．乙股份有限公司购建设备的有关资料如下：

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(1) 2013年1月13日，购置一台需要安装的设备，专用上注明的设备价款为 680万元，额为115.6万元，价款及已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为28万元。

(2)该设备安装期间领用工程物资24万元；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用19万元。2013年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

(3)2015年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：(1)计算该设备的入账价值；

(2)计算该设备2013年.2014年和2015年应计提的折旧额； (3)编制出售该设备的会计分录。 答案：（1）及时该设备的入账价值

该设备的入账价值=680+115.6+28+24+3+6+19=875.6（万元） （2）因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40% 2013年应计提的折旧额=875.6*40%*9/12=262.68（万元） 2014年应计提的折旧额=875.6*40%*3/12+（875.6-875.6*40%）*40%*9/12=245.168（万元）

（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）

2015年应计提的折旧额=（875.6-350.24）*40%*3/12=52.536（万元）

（3）借：固定资产清理 315.216 累计折旧 560.384 贷：固定资产 875.6 借：银行存款 306 贷：固定资产清理 306 借：固定资产清理 0.4 贷：银行存款 0.4 将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：

借：营业外支出 9.616 贷：固定资产清理 9.616

11.中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的税率为17％。该企业发行债券及购建设备的有关资料如下：

（1）2012年1月1日，经批准发行3年期面值为 5 000 000元的公司债券。该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为3％，发行价格为4 861 265万元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4％。假定该债券于每年年末计提利息。

（2）2012年1月4日，公司利用发行上述公司债券筹集的资金购买需要安装的设备一套，取得专用上注明的设备价款为3 500 000元，额为595 000元，运杂费105 000元。全部款项及已由银行存款支付（不考虑运费中可抵扣的）。2012年1月5日投入安装。

（3）在设备安装期间，领用生产用原材料一批，成本为300 000元，该原材料的额为51 000元；应付安装人员工资150000元；用银行存款支付的其他直接费用847 774.7元。2012年6月30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。

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（4）2014年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款2 200 000元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用40 000元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

（5）假定设备安装并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。

要求：

（1）编制债券的发行、年末计提利息和到期归还本金的会计分录； （2）编制设备购买、安装以及交付使用的有关会计分录；

（3）计算固定资产处置时的累计折旧额，编制处置的有关分录。 答案：（1）借：银行存款 4861265 应付债券——利息调整 138735 贷：应付债券——面值 5000000

2012年年末：借：在建工程 97225.3（全年利息费用的一半）

财务费用 97225.3 （全年利息费用的一半）

贷：应付利息 150000 应付债券——利息调整 44450.6 借：应付利息 150000 贷：银行存款 150000 2013年年末：借：财务费用 196228.62

贷：应付利息 150000 应付债券——利息调整 46228.62 借：应付利息 150000 贷：银行存款 150000 2014年12月31日：借：财务费用 198055.78

贷：应付利息 150000 应付债券——利息调整 48055.78 借：应付利息 150000 贷：银行存款 150000

借：应付债券——面值 5000000 贷：银行存款 5000000

（2）借：在建工程 4200000 贷：银行存款 4200000 （3500000+595000+105000）

借：在建工程 351000

贷：原材料 300000 应交税费——应交（进项税额转出） 51000 借：在建工程 351774.7

贷：应付职工薪酬 150000 银行存款 201774.7 借：固定资产 5000000 贷：在建工程 5000000

（3）第一个折旧年度（2012年7月～2013年6月）应该计提的折旧=5000000*40%=2000000（元）

第二个折旧年度（2013年7月～2014年6月）应该计提的折旧+（5000000-2000000）*40%=1200000（元）

但是该资产在2014年4月30日处置了，所以2014年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为1200000*10/12=1000000（元）所以该资产总共计提的折旧为2000000+1000000=3000000（元）

借：固定资产清理 2000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 5000000

借：银行存款 2200000 贷：固定资产清理 2200000

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借：固定资产清理 40000 贷：银行存款 40000 借：固定资产清理 160000 贷：营业外收入 160000 12．中山股份有限公司系工业企业，为一般纳税人，适用的税率为17％；适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含价格。东方公司按单项存货计提存货跌价损失准备。东方公司2014年12月发生如下业务：

(1)3 日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20000元，单位销售成本为10000元。答案：借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——增（销）170000

借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000

(2)东方公司经营以旧换新业务，12月8日销售A产品两件，单价为25740元(含税价格)，单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑)；实际收入现金49480元。

(3)月6 日东方公司委托乙公司销售D产品，成本800万元．协议价为不含额1000万元，商品已发出。18日乙公司实际销售时开具上注明，售价240万元，为40.80万元，同日东方公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20％，东方公司给乙公司开具，28 日收到货款。

(4)15日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500000元。当日收取面值为819000元的票据一张。

答案：借：应收票据 819000 贷：其他业务收入 700000 应交税费——增（销）119000 借：其他业务成本 500000 贷：原材料 500000

(5)18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20000元，单位销售成本为10000元，其销售收入400000元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字专用。答案：借：主营业务收入 400000 应交税费——增（销）68000 贷：应收账款 468000

借：库存商品 200000 贷：主要业务成本 200000 (6)20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元，款项已收存银行。 答案:借：银行存款 600000 贷：其他业务收入 600000

(7)21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10％给予折让，并办理退款手续和开具红字专用。

答案：借：100000 应交税费——增（销）17000 贷：应收账款 117000

(8)31日，计算本月交纳的城市维护建设税8377.6元，其中产品销售应交纳7544．6元，销售材料应交纳833元； 教育费附加3590.4元，其中产品销售应缴纳3233.4元，销售材料应缴纳357元。

答案：借：营业税金及附加 10778 其他业务成本 1190 贷：应交税费——应交城市维护建设税 8377.6 ——应交教育费附加 3590.4

(9)31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌，C产品库存成本总额为500000元，其可变现净值下跌到340000元。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

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13. 甲有限公司为一般纳税人，适用的税率为17%，所得税税率为25%。甲公司的会计是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2013年～2015年发生如下经济业务事项：

(1)2013年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。

(2)2013年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，接到的专用上注明的价款为100万元，17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。

(3)2013年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。

(4)2013年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。

(5)2014年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，8.5万元，收到的货款已存入银行。

(6)2014年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。

要求：编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

14．盛世公司于2016年1月1日从证券市场购入泰恒公司2015年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2020年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。盛世公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，盛世公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6％，假定按年计提利息，2016年12月31日，泰恒公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2017年1月5日，盛世公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。2017年2月25日盛世公司以0万元的价格出售所持有的泰恒公司的债券。 要求：

（1）编制2016年1月1日，盛世公司购入债券时的会计分录。 （2）编制2016年1月5日收到利息时的会计分录。

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（3）编制2016年12月31日确认投资收益的会计分录。

（4）计算2016年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。 （5）编制2017年1月5日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。 （6）编制2017年2月20日出售债券的会计分录。 答案：（1）编制2016年1月1日，盛世公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1000

应收利息 50

贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资——利息调整 34.65 （2）编制2016年1月5日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50

贷：应收利息 50

（3）编制2016年12月31日确认投资收益的会计分录 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 ＝（1000－34.65）×6％ ＝57.92（万元）

借：应收利息 50 持有至到期投资——利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92

（4）计算2016年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2016年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

（5）编制2017年1月5日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产——成本 1000 持有至到期投资——利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 其他综合收益 5

贷：持有至到期投资——成本 1000 可供出售金融资产——公允价值变动 75 （6）编制2017年2月25日出售债券的会计分录

借：银行存款 0 可供出售金融资产——公允价值变动 75

投资收益 35 贷：可供出售金融资产——成本 1000 借：投资收益 5

贷：其他综合收益 5

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15．远大上市公司（以下简称远大公司）为一般纳税人，税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，从2013年开始所得税税率一直为25％。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。2077年发生以下经济业务（下列货款均为不含的货款）：

(1)将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。

(2)将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。款项已收妥。 (3)向N企业销售A商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。

(4)远大公司201年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，201年1月1日开工，201年3月完工。201年当年有关资料如下：

2017年际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。

(5)5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。 (6)6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。

(7)10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。

(8)10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出专用，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。

要求：编制上述业务有关的会计分录。（以万元为单位）

16.2007年l2月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券l0 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700（元），采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用。

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如表所示。 利息费用一览表 单位：元 付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 78 365 10 432 700 10 354 335 10 272 051.75 10 185 654.34 10 094 937.O6 2007年12月31日 2008年12月31日 600 000 521 635 2009年l2月31日 600 000 517 716.75 82 283.25 2010年12月31日 600 000 513 602.59 86 397.41 201l年12月31日 600 000 509 282.72 90 717.28

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2012年l2月31日 600 000 505 062.94* 94 937.06 *尾数调整。

根据表9-4的资料，甲公司的账务处理如下： （1）2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款 10 432 700

贷：应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 432 700 （2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521 635

应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000

10 000 000 注：如果是到期一次还本付息的债券，那么“应付利息”科目应改为“应付债券――应计利息”科目。

2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等 505 062.94 应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 94 937.06

贷：银行存款 10 600 000

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