2017年3月
第6期总第376期
Inner Mongolia Science Technology & Economy
内蒙古科技与经济
March 2017No. 6 Total No. 376
我国上市公司内部控制审针相关问题研究
罗佛如
(内蒙古化工职业学院管理工程系，内蒙古呼和浩特010070)
摘
要
：分析了我国上市公司内部控制审计的现状及审计中存在的若干问题，提出了一些解决措施
关键词：上市公司；内部控制审计；研究
中图分类号：F239. 45 文献标识码：A 随着经济全球一体化进程的不断加快，上市公 司面临着巨大的经营风险和财务风险。在严峻的经 济形势之下，我国的上市公司不断出现会计造假和 粉饰财务报表等财务信息严重不实的问题，财务舞 弊事件时有发生，这对资本市场的健康运行产生了 严重不利的影响。究其原因，与上市公司自身内部 控制建立与实施和会计师事务所实施内部控制审计 有着直接的关系。
企业要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，获得 持续、健康的发展，就需要具有能够承担更加复杂更 大风险的能力，而这需要一套完善的内部控制体系 的支持。目前在我国多数上市公司内部控制都或多 或少存在着缺陷和一些薄弱环节，这对企业的可持 续发展极为不利，也给社会经济的平稳运行带来了 一定的影响，所以加强对上市公司内部控制审计的 研究具有十分重要的意义。
1 我国上市公司内部控制审计现状
①目前注册会计师对上市公司开展内部控制审
计工作，虽然有《企业内部控制审计指弓I》来进行指 导，但由于其不够完善，使得没有形成一致性、连续 性，比较分散，导致注册会计师在对上市公司开展内 部控制审计业务时，在审计程序、审计范围、审计方 法等方面没有达到统一，处于各自为政的局面，导致 不能对上市公司内部控制进行有效地审计。②虽然
文章编号：1007—6921 (2017) 06—0027—01
虽然《企业内部控制审计指弓I》明确要求企业对 内部控制实施审计，但这一指引比较笼统，对于内部 控制审计的目标、程序、范围缺少具体明确的规定， 因此内部控制审计准则的缺失使内部控制审计在实 际的执行中遇到了很多困难，各上市公司的内部控 制审计只涉及与财务报告相关的信息披露，造成审 计结论比较片面。其次，审计报告格式化严重，太过 于简单化，尤其是报告中对内部控制缺陷提的不多， 更没有对这些缺陷导致的风险进行详细分析，这样 就会影响报告使用者依据财务信息做出准确、合理 的决策，不利于企业可持续发展。
2. 2 上市公司对内部控制审计重要性认识不足
由于企业管理层缺乏先进的管理理念，再加上 我国内部控制发展时间较短，所以对内部控制审计 的重要性缺少足够的认识，致使部分企业对实施内 部控制审计存在应付心态，态度不积极。主要体现 在内部控制审计中：①管理层为了自身的利益，对审 计报告质量要求较低，尤其是管理水平低的公司更 加明显；②注册会计师对企业进行内部控制审计时， 企业管理层认为会对其权力造成，所以出现配 合不利，甚至提供虚假财务信息，内部审计机构形同 虚设等问题。以上这些问题都将严重影响内部控制 审计的工作质量。2. 3
注册会计师的职业素质有待提高
注册会计师的专业胜任能力、道德素质是开展 内部控制审计工作的关键。但就目前情况来说：① 注册会计师职业素质参差不齐，整体水平较低，不能 有效对被审计单位实施风险评估，金融和资本运作 知识严重缺乏，导致在审计过程中不能有效地设计 审计程序以予应对，审计工作质量受到严重影响。 ②部分执业注册会计师缺乏职业道德，对待工作敷 衍了事，甚至为了个人利益置职业道德与不顾，也是 影响审计工作质量的主要原因之一。
3 对我国上市公司实施内部控制审计的建议3. 1
完善内部控制审计准则，提高审计质量
审计作用的发挥影响着上市公司财务信息披露 的质量，完善内部控制审计准则，从各个方面指导相 关业务，使审计工作更规范，
（下转第30页）
上市公司必须委托会计师事务所审计其内部控制， 出具审计报告，对外进行披露，但内部控制审计报告
格式化严重，存在着信息含量和决策相关性不高的 缺陷，与财务报表使用者的期望存在一定差距。③ 虽然会计师事务所审计属于外部审计，性较强， 但由于属于非官方调查，同时企业没有充分认识到 内部控制审计的作用，企业管理层对内部控制审计 工作持不支持态度，导致注册会计师在开展审计工 作时，企业管理层不积极主动的配合，采取隐瞒甚至 阻挠其开展审计工作，使审计人员不能得到真实可 靠的信息，审计范围受到，得出的审计结论不能 反应企业实际的内部控制有效性。
2 我国上市公司内部控制审计存在的问题2.1 上市公司内部控制审计准则的缺失
收稿日期：2017 — 01 —12基金项目：内蒙古化工职业学院院级教学改革项目，项目编号：2016JG—YB—10。作者简介：罗佛如（1984 —），男，广东惠东人，内蒙古化工职业学院，学士，讲师，研究方向：财务审计、会计电算化。
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总第表3
376期
中小企业板ST股与电子仪器行业上市公司违约距离DD统计
违约距离DD
违约距离DD
华锦股份华控赛格ST生化金路集团长航凤凰西部创业启迪古汉*ST天首珠海中富京蓝科技山西三维酒鬼酒美利云星美联合泸天化一汽夏利春晖股份*ST皇台三元达协鑫集成*ST舜船申科股份
2.30041.39291.30591.35841.13351.10381.11678.79902.45476.93471.03501.083.61761.87461.66791.09814.00001.17872.85774.38123.39171.4985
[] [] [] [1]
内蒙古科技与经济
个基础的指标，他们分别是上市公司的日股票金额
(单价）、日发行的股票数量、最后就是公司的相关债 务数额指标，由公司报表及上市股票统计公司可知 上述数据的可获得性。
实证结果是电子器件行业的DD普遍大于ST 上市企业，但两者相差不多。可能是由于短期负债 较多导致的。电子器件行业（Debt八ssetratio)平 均50%，但并且大多是流动负债，约占负债所有额度的80%。
不管是ST公司还是非ST公司，它们的资产价 值均高于股权价值，而资产价值的波动率均小于股 权价值的波动率。说明了公司资产价值较股权价值 稳定，并且人们对公司具有较高预期，也与电子器件 行业高增长的特点有关。
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[]
张泽京
立讯精密好利来恒宝股份欧菲光歌尔股份华天科技奥拓电子水晶光电华映科技航天电器横店东磁胜利精密深天马八中航光电顺络电子
1.41221.06672.65391.85033.45941.63313.68571.12775.57991.46111.10834.85031.20965.26841.8784
6 模型结论
KMV模型是以现代公司治理理论和B—S — M期权模型为基础的，能够很好地反应出公司的信 用状况。
通过KNM的实际应用，我们也可以看出， KMV操纵性强的特点，因为模型的运行只需要3(上接第27页）
为审计质量提供保证。①明确审
，陈晓红，王
傅强.基于KMV模型的
我囯中小上市公司信用风险研究[J].财经研
究，2007,11)31 〜40,2.
为了更好地适应内部控制审计的要求，满足社 会的需求，应该提升注册会计师的专业素质和职业 道德素质，更好地应对挑战。在专业素质方面，积极 对相关人员进行培训，提高专业技能和业务水平，其 次，加强职业道德培训，使其为企业提供客观公正的 报告，对内部控制审计工作负责，对企业负责。
内部控制审计是上市公司内部控制最有效的监 督手段，因而，对注册会计师的素质和能力提出了更 高的要求。我们应该借鉴发达国家的先进经验，不 断深化制度和审计准则改革，加强学习，不断优化上 市公司内部控制审计的方法，更好地促进企业健康、 持续的发展。
[参考文献]
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计目标，因为目标是导向，对审计意见的表述、责任 界定、质量高低均起着决定作用。②审计范围应细 化，更加具体、细致的审计事项能为注册会计师提供 职业判断的依据，确定审计重点领域，合理分配审计 资源，降低审计风险，提高审计质量。③进行审计报 告改革，注册会计师出具的审计报告应具有更高的 信息含量和决策相关性，以降低资本市场的不确定 性和信息不对称带来的风险。④审计程序应设计合 理并应得到有效地执行。
3. 2 提高对内部控制审计的认识
提高上市公司对内部控制审计的认识，是开展 审计工作的基础。因此，企业应从上到下，不管是企 业管理层还是员工，都应定期举行培训，使企业全体 人员对内部控制审计的作用和重要性有充分的了 解，提高认识，更好的自觉、主动、积极的配合注册会 计师开展审计工作。其次，加强内部控制自我评价， 对薄弱环节采取有效措施加强管理，强化企业内部 控制的自我监督。
3. 3 提高注册会计师的素质
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