筹划案例(含答案)(共7页)
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案例5-1
某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为一般纳税人的条件，适用的税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人， 缴纳率为3%。
分析要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。1.该企业不含税增值率(R)=(300-210)÷300=30当企业的实际增值率(30%)大于平衡点的增值率%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳额=300×17%-210×17%=(万元) 作为小规模纳税人的应纳额=(160+140)×4%=(万元)
因此，成立一家商业企业应纳额万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳额12万元，可降低税负万元。
2.该企业不含税抵扣率(R)=210÷300=70%
当企业的实际抵扣率(70%)小于平衡点的抵扣率%)时，一般
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纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳额=300×17%-210×17%=(万元)。作为小规模纳税人的应纳额=(160+140)×4%=(万元)
因此，成立一家商业企业应纳额万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳额12万元，可降低税负万元。
3.该企业不含税成本利润率(R)=(300-210)÷210=% 当企业的实际抵扣率%)大于平衡点的抵扣率%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳额=300×17%-210×17%=(万元)。作为小规模纳税人的应纳额=(160+140)×4%=(万元)。因此，成立一家商业企业应纳额万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳额12万元，可降低税负万元。
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案例5-2
某生产企业为一般纳税人，适用税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具专用，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开缴纳率为6%的专用；C为个体工商户，只能出据普通，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。
分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同
分别为120元、105元、100元。
分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同 解题思路
依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知： B企业与A企业的含税价格比率R=105÷120=%>%,应当选择A企业。
C企业与A企业的含税价格比率R=100÷120=%<%，应当选择C企业。 因此，企业应与C企业签订购销合同。 数据检验：
从A处购进材料的净成本为：
120÷（1+17%）-120÷（1+17%）×17%×（7%+3%）=
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（元）
从B处购进材料的净成本为：
105÷（1+3%）-105÷（1+3%）×3%×（7%+3%）=（元） 从C处购进材料的净成本为：100元 案例5-3
某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。
分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳和营业税中的哪一种税比较有利
企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×
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100%＝%
而平衡点增值率＝%
企业实际增值率（%）大于平衡点增值率（%），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税万元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。 案例5-4
某装饰材料企业为小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，税率为4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，营业税税率为3%。
分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算
当分别核算和营业税时
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应纳＝14÷（1＋4%）×4%＝(万元) 应纳营业税＝5×3％＝(万元) 应纳税额＝（万元）
当混合核算时，应合并缴纳。
应纳税额=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝(万元)
因此，该企业应当采取分别核算和营业税，可以减低纳税额万元。
案例5-5
服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12 000元，供应棉纱5吨，每吨作价8 000元，不能提供专用；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1 800元，供应的棉纱不作价，B企业电费等可抵扣的税额为500元。
分析要求：A、B企业应当如何选择加工方式案例解题思路
假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%）
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（1）A企业采取经销加工方式
应纳额=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）
收回成本=12000×4=48000（元） （2）A企业采取来料加工方式
应纳额=-1800×4×17%=-1224（元） 收回成本=8000×5+1800×4=47200（元） （3）B企业采取经销加工方式
应纳额=12000×4×17%-500=7660（元） 收益额=12000×4-5×8000-7660=340（元） （4）B企业采取来料加工方式
应纳额=1800×4×17%-500=724（元） 收益额=1800×4-724=76（元）
因此，从收益额（收回成本）和税负综合角度考虑，A、B企业选择来料加工方式较为合适。
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