高财练习题(附答案)

第三次作业

1、A公司系B公司的母公司，均是一般纳税人，税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

<1> 、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <2> 、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <3> 、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。

<4> 、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。 <5> 、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。 <6> 、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。

2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股权，支付款项600 000元，当日乙公司净资产公允价值为1 100 000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。2012年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2012年度没有发生其它所有者权益变动情况。2012年年末，甲公司、乙公司有关资料如下： 甲公司、乙公司相关报表资料 金额： 元

项目 … 长期股权投资—乙公司 … 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 … 投资收益—乙公司 … 净利润 年初未分配利润 提取盈余公积 支付股利 年末未分配利润 甲公司 … 1 000 000 2 000 000 200 000 300 000 500 000 3 000 000 90 000 … … … … … … 乙公司 … … 800 000 200 000 100 000 150 000 1 250 000 … … 300 000 30 000 30 000 150 000 150 000 <1> 、编制甲公司2012年初取得股权的会计分录。

<2> 、编制2012年合并报表中对长期股权投资的调整分录。

<3> 、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。 <4> 、编制2012年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。

第四次作业

1、中熙股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。2011 年6月30日有关外币账户期末余额如下 ：

项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币（美元）金额 折算汇率 100 000 500 000 200 000 6.25 6.25 6.25 折合人民币（元）金额 625 000 3 125 000 1 250 000 中熙公司2011年7月份发生以下外币业务（不考虑等相关税费）： （1）7月15日，收到某外商投入的外币资本 400 000美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2011 年 11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。

（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。

<1> 、编制7月份发生的外币业务的会计分录；

<2> 、计算7月月末货币性项目产生的期末汇兑差额，并列出计算过程； <3> 、编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）

2、.资料：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。 (1)2010年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在A公司连续服务2年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。

(2)2010年末A公司估计，该增值权公允价值为15元。2010年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。 (3)2011年末A公司估计，该增值权公允价值为18元。2011年又有2名管理人员离开公司，2011年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。 (4)2012年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。

根据资料，不考虑其他内容，编写A公司关于股份支付的会计处理。

3、2010年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。主要条款及有关资料如

下：

(1)租赁标的物：某大型机器生产设备。 (2)租赁期开始日：2010年12月31日。

(3)租赁期：2010年12月31日～2013年12月31日，共计36个月。 (4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225 000元。 (5)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1 050 000元。

(6)租赁合同规定年利率为14％。

(7)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，使用寿命期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 (8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值为300 000元。

(9) 2012年、2013两年中，甲公司每年按该设备生产产品年销售收入的5％向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2012年和2013年销售收入分别为350 000元和450 000元。此外，该设备不需安装。

(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生直接费用共计15 000元，以银行存款支付。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；225 000×(P/A，7.7％，6)＋150 ×(P/F，7.7％，6)＝1 050 000] 要求：

(1)判断租赁类型。

(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

(3)编制2011年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 (4)编制2011年12月31日按年计提折旧的会计分录。 (5)编制2012年和2013年有关或有租金的会计分录。

(6)编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

4、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于一般纳税企业。

（1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。

（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。

（3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口为8.5万元人民币。

（4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。 （5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑等相关税费。

（6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。

<1> 、编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 <2> 、编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。

<3> 、编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 <4> 、编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。

<5> 、编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

<6> 、编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

5、2009年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1份普通股股票期权，可以自2012年1月1日起1年内无偿取得公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为22.5元。2009年至2012年，甲公司股票期权的资料如下：

（1）2009年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付价款6 037.5万元，作为库存股待行权时使用。

（2）2009年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为16元。

（3）2010年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为18元。

（4）2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每份股票期权的公允价值为20元。

（5）2012年3月，48名高级管理人员全部行权，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

6．A公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。 （1）2010年末，有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；

（2）2011年末，有1名职员离开A公司，A公司估计未来没有职员离开；同时股东会决定由原授予20万股股票期权修改为15万股，并以现金补偿尚未离职的管理人员2 000万元。 （3）2012年末，无职员离开公司。

<1> 、根据上述条件，不考虑其他因素，编制A公司与股份支付有关的会计分录。

7、P公司持有S公司70%的股份。P公司2014年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司2014年向P公司购买商品开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有(作为持有至到期投资)。此外，P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款余额为500万元，当年因该项应收账款计提坏账准备为25万元。

要求：在编制合并资产负债表时，作出P公司应编制的抵销分录。（本小题答案中金额单位用万元表示）

8、丁公司于2011年1月1日合并了甲公司，持有甲公司80％的股权，合并前两公司没有任何关联关系。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：

（1)2011年、2012年甲公司和丁公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为2％，2011年、2012年丁公司应收甲企业账款分别为500万元、600万元。

（2）2011年1月1日，丁公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。假定债券发行时的年市场利率为5％。丁公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日，甲公司直接从丁公司购入其所发行债券的50％，并作为持有至到期投资持有。 要求：

（1）编制2011年和2012年内部应收账款与应付账款的抵销分录；

（2）分别计算2011年、2012年内部债券产生的利息费用金额，并编制2011年和2012年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。

9、2014年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为

1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2014年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备。请做A公司的会计处理。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）

参：

第四次

1、 <1>、

固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 3 500

固定资产－原价 1 500 递延所得税资产的确认： 借：递延所得税资产 375

贷：所得税费用 （1 500×25%）375 <2>、

固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 375

贷：未分配利润－年初 375 借：所得税费用 125

贷：递延所得税资产 125 <3>、

固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 500 贷：未分配利润－年初 500 借：固定资产－累计折旧 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 250

贷：未分配利润－年初 250 借：所得税费用 125

贷：递延所得税资产 125 <4>、

对固定资产的抵消分录为： 借：未分配利润－年初 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 125

贷：未分配利润－年初 125 借：所得税费用 125

贷：递延所得税资产 125 <5>、

固定资产价值中包含的未实现内部销售利润和多提折旧的抵消： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：营业外收入 1 500 借：营业外收入 500

贷：未分配利润－年初 500 借：营业外收入 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 250

贷：未分配利润－年初 250 借：所得税费用 250

贷：递延所得税资产 250 <6>、

2013年的调整分录：

借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 1 000 贷：未分配利润－年初 1 000 借：固定资产－累计折旧 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 125

贷：未分配利润－年初 125 借：所得税费用 125

贷：递延所得税资产 125 2014年的调整分录：

借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 1 500 贷：未分配利润－年初 1 500

2015年报废合并报表中无需进行处理。 2、 <1>、

按照成本法核算，取得股权的分录： 借：长期股权投资—乙公司 600 000 贷：银行存款 600 000 <2>、

权益法调整的分录为：

借：长期股权投资—乙公司 60 000 贷：营业外收入 60 000

借：长期股权投资—乙公司 90 000 贷：投资收益 90 000 <3>、

甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额 ＝ 600 000＋60 000＋ 90 000 ＝ 750 000（元） <4>、 抵消分录：

借：股本 800 000 资本公积 200 000 盈余公积 100 000 未分配利润 150 000

贷：长期股权投资—乙公司 750 000 少数股东权益 500 000 借：投资收益 180 000 少数股东损益 120 000 未分配利润—年初 30 000 贷：提取盈余公积 30 000

向投资者分配利润 150 000 未分配利润—年末 150 000

第五次

1．<1>、编制7月份发生的外币业务的会计分录 （1） 借：银行存款 2 496 000

贷：股本 2 496 000 （2） 借：在建工程 3 115 000 贷：应付账款 3 115 000 （3） 借：应收账款 1 244 000

贷：主营业务收入 1 244 000 （4） 借：应付账款 1 250 000 贷：银行存款 1 242 000 财务费用 8 000 （5） 借：银行存款 1 860 000 财务费用 15 000

贷：应收账款 1 8750 00

<2>、 分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款汇兑损益金额=600 000×6.2－（625 000+ 2 496 000－1 242 000+1 860 000）=－19 000（元）

应收账款汇兑损益金额=400 000×6.2－（3 125 000+1 244 000－1875 000）=－14 000（元） 应付账款汇兑损益金额=500 000×6.2－（1 250 000+3115 000－1 250 000）=－15 000（元） 汇兑损益净额=－19 000－14 000+15 000=－18 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益=－18 000（元） <3>、 编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款15 000 财务费用 18 000 贷：应收账款 14 000 银行存款 19 000 2、

A公司的会计处理:

（1）2010年1月1日：授予日不作处理。 （2）2010年末：

确认费用=(50-8-1)×10×15×1/2=3 075（万元） 借：管理费用 3 075

贷：应付职工薪酬 3 075 （3）2011年末：

借：应付职工薪酬 （10×10×16）1 600 贷：银行存款 1 600

确认费用=[(50-8-2-10)×10×18×2/2] －3 075＋1 600=3 925（万元） 借：管理费用 3 925

贷：应付职工薪酬—股份支付 3 925 （4）2012年末：

借：应付职工薪酬 （30×10×20）6 000 贷：银行存款 6 000

确认公允价值变动损益=0－5 400+6 000=600（万元） 借：公允价值变动损益 600

贷：应付职工薪酬—股份支付 600

3． (1)判断租赁类型

①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300 000×100%＝0.05％，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

②最低租赁付款额的现值＝225 000×(P/A，7％，6)＋150×(P/F，7％，6)＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45(元)>1 050 000×90％。 因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 (2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录

由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14％，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。 ①最低租赁付款额

＝225 000×6＋150＝1 350 150(元) ②最低租赁付款额的现值 1 072 562.45元>1 050 000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1 050 000元为基础计算。 ③未确认融资费用

＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000 ＝300 150(元) ④会计分录

2010年12月31日

借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000 未确认融资费用 300 150

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150 银行存款 10 000

(3)编制2011年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录

①由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值 225 000×(P/A，r，6)＋150×(P/F，r，6) ＝1 050 000(元)

融资费用分摊率r＝7.7％ ②计算并编制会计分录

2011年6月30日，支付第一期租金。 本期确认的融资费用

＝(1 350 150－300 150)×7.7％＝80 850(元) 借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用80 850

贷：未确认融资费用80 850

③2011年12月31日，支付第二期租金。 本期确认的融资费用

＝［(1 350 150－225 000)－(300 150－80 850)］×7.7％＝69 750.45(元) 借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 750.45

贷：未确认融资费用 69 750.45

(4)编制2011年12月31日按年计提折旧的会计分录

根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年－4年)期间内计提折旧。 2011年12月31日折旧金额 ＝1 060 000×1／5＝212 000(元) 借：制造费用——折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000

(5)编制2012年和2013年有关或有租金的会计分录

①2012年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 (350 000 ×5％)17 500 贷：其他应付款(或银行存款)17 500

②2013年12月31 日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用(450 000×5％)22 500

贷：其他应付款(或银行存款)22 500

(6)编制2013年12月31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录 借：长期应付款——应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150

借：固定资产——生产经营用固定资产1 060 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000 4、

<1>、 编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 借：应付账款—美元 715（100×7.15）

贷：银行存款—人民币 714（100×7.14） 财务费用 1

<2>、 编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 借：银行存款—人民币 3 570（500×7.14） 财务费用5

贷：应收账款—美元3 575（500×7.15）

<3>、 制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 借：库存商品735（0.2×500×7.3+5） 应交税费—应交(进项税额) 8.5

贷：银行存款—美元 730（0.2×500×7.3） —人民币13.5（5＋8.5） <4>、

编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 借：交易性金融资产 3 575（6.5×500×1.1） 投资收益 11（10×1.1） 贷：银行存款—港元 3 586

<5>、

编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。 健身器材计提的存货跌价准备

＝100×735÷500－100×0.18×7.2 ＝17.4(万元人民币)

借：资产减值损失 17.4 贷：存货跌价准备 17.4

<6>、

编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。 借：交易性金融资产 25（6×500×1.2－3 575） 贷：公允价值变动损益 25

5．（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股 6 037.5

贷：银行存款 6 037.5

（2）计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。

2009年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×22.5×1/3＝3 600（万元） 借：管理费用 3 600

贷：资本公积—其他资本公积 3 600

2010年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×22.5×2/3－3 600＝3 450（万元） 借：管理费用 3 450

贷：资本公积—其他资本公积 3 450

2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×22.5－3 600－3 450＝3 750（万元） 借：管理费用 3 750

贷：资本公积—其他资本公积 3 750 （3）编制甲公司高管行权时的相关会计分录。

借：资本公积—其他资本公积 （3 600＋3 450＋3 750）10 800 贷：库存股 （6 037.5×480/500）5 796 资本公积—股本溢价 5 004

6．<1>、 （1）2010年末：

借：管理费用 [（20－2－2）×20×15×1/3] 1 600 贷：资本公积—其他资本公积 1 600 （2）2011年末：

①其中的15万股正常确认成本费用：

借：管理费用 [（20－2－1－0）×15×15×2/3－1 600×15/20] 1 350 贷：资本公积—其他资本公积 1 350

②减少的5万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用： 借：管理费用 [（20－2－1－0）×5×15×2/2－1 600×5/20] 875 贷：资本公积—其他资本公积 875

③在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

借：资本公积—其他资本公积 （1 600×5/20＋875）1 275 管理费用 725

贷：银行存款 2 000

（3）2012年末：

借：管理费用 [（20－2－1－0）×15×15－2 550] 1 275 贷：资本公积—其他资本公积 1 275 其中：2 550＝1 600＋1 350＋875－1 275 （4）剩余职工行权时的会计处理：

借：银行存款 [（20－2－1－0）×4×15] 1 020

资本公积—其他资本公积 （1 200＋1 350＋1 275）3 825 贷：股本 [（20－2－1－0）×15] 255 资本公积—股本溢价 4 590

8、（1）2011年： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500

借：应收账款—坏账准备 （500×2％）10 贷：资产减值损失 10

借：所得税费用（10×25％）2.5 贷：递延所得税资产 2.5 2012年：

借：应付账款 600 贷：应收账款 600

借：应收账款—坏账准备 10 贷：未分配利润—年初 10

借：应收账款—坏账准备（600×2％－10）2 贷：资产减值损失 2 或合并编制

借：应收账款—坏账准备 12 贷：未分配利润—年初 10 资产减值损失 2

借：未分配利润—年初（10×25％）2.5 贷：递延所得税资产 2.5 借：所得税费用（2×25％）0.5 贷：递延所得税资产 0.5 或合并编制

借：未分配利润—年初 （10×25％）2.5 所得税费用 （2×25％）0.5

贷：递延所得税资产 （12×25％）3 （2）2011年：

集团内部实际利息费用（或投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元） 应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元） 应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元） 所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理： 借：应付债券 （1 043.27－7.84）1 035.43

贷：持有至到期投资 1 035.43 借：投资收益 52.16 贷：财务费用 52.16 借：应付利息 60 贷：应收利息 60 2012年：

集团内部实际利息费用（或投资收益）＝（1 043.27－7.84）×5％＝51.77（万元） 应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元） 应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元） 所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理： 借：应付债券 （1 043.27－7.84－8.23）1 027.2 贷：持有至到期投资 1 027.2 借：投资收益 51.77 贷：财务费用 51.77 借：应付利息 60 贷：应收利息 60

9、此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250000元。账务处理如下：

（1）2014年1月1日：（2分） 借：长期待摊费用 150000

贷：银行存款 150000 （2）2014年12月31日：（2分） 借：管理费用 250000

贷：长期待摊费用 100000 银行存款 150000 （3）2015年12月31日：（2分） 借：管理费用 250000

贷：长期待摊费用 50000 银行存款 200000 （4）2016年12月31日：（2分） 借：管理费用 250000

贷：银行存款 250000