业 信息失真剖析及对策 一张栋锋 目前，国家对中小企业发展非常重视。但中小企业 会计基础工作薄弱，会计核算混乱，内控制度不健全， 虚增资产、虚列负债、抽逃资本的现象普遍存在，很不 利于中小企业的发展。本文对中小企业会计信息失真 次是信贷导向。一般而言，中小企业自身经济实力有 限，往往较多依赖于银行信贷资金来满足现金流量的 不足，而银行对企业偿债能力的关注，主要通过财务状 况对企业实施资产负债率管理。一些企业为了取得银 的根源进行剖析，并对如何提高中小企业会计信息质 量提出几点建议。 一行信贷资金，将质量偏差的资产、无效资产长期挂账甚 至虚增资产，造成会计信息失真；再次是工商导向。企 业工商年检需对投资者资本金保全情况进行验证，虚 列出资，抽逃资本现象在中小企业中也屡见不鲜。 二、提高中小企业会计信息质量的对策 １．增强法制意识是根本保证。 首先，单位负责人是关键。《会计法》规定“单位负 责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整 性负责”，“单位负责人应当在单位财务会计报告上签 名并盖章”，“单位负责人应当保证财务会计报告真实、 、中小企业会计信息失真的根源分析 １．股权过于集中。一些中小企业甚至个人为了注册 为有限责任公司，承担有限责任，将小的股权假借他人 之名来登记注册，最终达到实质股权相对集中的目的。 一般认为，在公司股权相对分散，存在多个相对控股股 东时，有利于公司治理机制的平衡，保护各方投资者利 益，从上防范会计信息失真。而在这种股权过于集 中的结构下，中小企业会计工作往往受制于经营者，极 易导致会计控制弱化，会计信息失真。 ２．会计人员配备不当。中小企业经营规模相对较小， 会计人员的配备也较为薄弱。一是会计人员的业务素质 完整”。这对治理中小企业会计信息失真具有很强的针 对性，指出了问题的关键。因此，治理会计信息失真，必 须组织单位负责人学习相关会计法规，明确会计法赋 良莠不齐，职业道德观念不强，没有有效的对会计人员日 常考核和继续教育；二是难以保证中小企业会计业务不 相容职务相分离，难以保证良好的会计控制系统和会计 控制环境；三是会计人员依附于企业经营者，会计工作成 为经营者的代言人。这些都造成中小企业会计人员的配 备及会计机构的设置等不能满足会计信息质量的要求。 ３．外部监管不到位。与大型企业相比，中小企业一 予的职责和法律责任，端正指导思想，依法理财，引导 和督促他们切实重视会计工作，支持会计人员依法履 行职责，把《会计法》的执行落到实处，从法制角度来保 证会计信息质量的提高。其次，做好会计人员职业道德 教育。以“不做假账”为道德准绳，做到敬业爱岗、熟悉 法规、依法办事、客观公正、搞好服务，以法制和职业道 德观念来约束和管理会计人员的职业行为。 ２．提高会计人员素质是基本要求。 般不需通过发行股票、债券对外筹资，会计信息的需求 主要有四个方面：一是税务机关的征税管理要求；二是 商业银行信贷的决策管理需要；三是工商部门资本金 年检的保全管理需要；四是投资者自身的决策管理需 要。其中，前三者分别从不同的角度构成对中小企业会 计信息导向性监管。首先是税务导向。在某种意义上 会计人员是会计工作直接操作者，他们的业务素 质直接影响会计信息的质量。首先，要严把会计人员的 “准人关”。中小企业往往由于经营规模等原因，放松对 会计人员的选用，甚至无证上岗。《会计从业资格管理 办法》规定，只有按一定条件通过一定程序取得从业资 格的人员才能从事会计工作，这是确保会计信息质量 的第一道关口。其次，切实搞好会计人员继续教育工 作。让他们不断学习，吸取和更新知识，努力提高自身 的综合素质，使自己成为熟悉、精通业务、遵守法 说，中小企业的税务导向对会计信息的需要远远超过 传统的财务会计，一些中小企业往往会从自身利益出 发任意扭曲会计信息，多列费用、少列收入，隐瞒或虚 报经营成果，从而达到不交、少交、缓交税收的目的；其 ｌ［４７１１— 纪、清正廉洁的合格会计人员。 ３．完善治理结构是保证。 完善中小企业内部股权结构。在目前，中小企业的 组织形式有个人独资企业、合伙企业和有限责任公司。 无论是何种组织形式，中小企业的内部组织结构都较为 简单，大多采用集权制管理，一般也只任用２—３名甚至 更少的会计人员，其会计信息的处理在较大程度上受制 于经营者或少数人。特别是采用了公司制的中小企业， 由于股东仅负有限责任，公司的自律性相对较低，内部 监督和约束机制弱化，也滋生了会计信息失真的温床。 因而应适当考虑相对股权制衡，避免过于集中。 完善中小企业内部会计控制体系。通过内控制度， 保证中小企业建立健全一系列相互关联、相互制约的 内控制度体系，包括：组织机构控制、授权批准控制、会 计记录控制、资产保护控制等，保证资产的安全完整， 保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度 随着县域经济的发展，投资融资重点建设 的要求，从而防止舞弊现象的发生。对会计信息的采 集、归类、传递、记录、汇总、复核等从员工到经营者都 要将内控制度的建立和实施落实到实处，营造有利的 内控环境，有的会计系统和与中小企业相适应的行之 项目越来越多，不仅促进了当地经济繁荣，也意味着 审计监督任务越来越重。２０１１年１１月南昌县审计局 成立了固定资产投资审计中心，开展了投资３００ 万元以上建设项目二审结算工作，两年多来共审项 目２３７个，核减、调慨工程金额５６ ６１０．２４万元，有效 地为节约了大量建设资金，规范了建筑市场秩 有效的控制程序、控制手段，从上规范企业行为。 ４．加大外部监管力度是措施保证。 从中小企业现状看，要提高会计信息质量，不仅要 搞好内务整治和规范，目前，应更多地依靠加大外部监 管和惩罚力度来实现。要将财政、税务、工商、银行和会 计师事务所等社会中介的监督管理有机结合起来，形 成齐抓共管的监督网络。 序，防止了工程建设领域现象发生。但在投 资项目审计中，也发现了一些问题应引起重视，归纳 起来有以下几点： 一是立项程序不严谨。有些投资项目在立项过 程中未严格按国家基本建设程序办理，对投资项目 （１）财政监督。财政部门作为会计工作主管部门， 要切实抓好会计人员的经常性管理，保证会计人员持 的经济效益、社会效益和环境效益可行性、可操作性 调查不细致，从而导致项目计划、设计方案多次调整 证上岗，对不具备从业资格的人员坚决不得从事会计 工作。同时，加强会计指导工作，强制中小企业具备条 变更，不仅增加了设计费用，而且延误了工期，还存 在“边勘测、边设计、边施工”现象，最终造成超规模、 超预概算。 件时依法建账，并定期组织对中小企业会计人员进行 业务培训和职业道德教育。对没有认真履行职责的，对 违反会计法规或职业道德的会计人员严肃查处，直至 取消从业资格。 （２）税务监管。一是要建立和推广税务中介代理制 度，充分发挥注册会计师、注册税务师在会计咨询、税 二是合同订立不到位。有些业主对项目施工合 同签订不够重视，条款也不规范，可操作性不强，加 之合同实施监督不到位，使项目施工合同有的擅自 改变招标文书中授予合同的相关条款（如：工程施工 合同计价类型），有的对工程变更造成的施工造价增 务代理中的中介作用，努力提高税务监管效率和税务 征管质量；二是要健全有效的查账征收体系，扩大查账 征收范围，加大税收检查力度，对造假行为严处严惩， 直至追究法律责任。 加也不明确规定，有的在材料价格处理上含糊其词， 有的项目合同与中标价不一致，致使合同缺乏约束 （３）社会监督。会计师事务所作为社会监督的重要 形式，对中小企业会计信息质量的提高也具有重要作 力，不仅工程造价大幅增加，而且给工程结算审计增 加了难度。 三是投资控制不得力。由于投资控制措施不得 用，通过注册会计师定期对中小企业的审计，能够有效 地发现和纠正会计薄弱环节和会计信息失真，充分发 挥注册会计师的客观性和公正性，逐步完善以注册会 计师为核心的社会监督体系，使之和财政、税务、工商、 力，造成投资项目超概算、超规模现象不少，且呈上 升趋势，究其原因前期论证不细致，设计缺乏科学 性，业主随意变更扩大建设规模，项目工程量清单错 项漏项、特征描述不准、工程施工中签证过多过滥 银行等经济监督有机结合起来，形成相互监督，构建监 督的完整体系。 【作者单位：丰城市审计局） …………等，造成项目招投标低开高走，不仅影响建设项目投 资效益下降，而且导致国家对基建投资严重失控。 … ＊ …Ｉ【４８】１ 审计与理财２０１４．９…
