浅议建设项目全过程跟踪审计

浅议建设项目全过程跟踪审计　扬州大学　熊炜　建设项目跟踪审计指审计部门自建设项目立项开始至建设　项目竣工验收，依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合　法性、效益性，分阶段进行跟踪审计监督。通过检查和评价工程建　设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，促进建设部门　规范管理，有效地控制工程成本和投资规模，保障建设资金的合　理使用，提高建设项目投资效益。跟踪审计立足项目全过程的审　计监督，改变了工程竣工后集中一次结算审计的传统审　‘模式，　实现了审计工作从静态向动态转化。　一进驻施工现场，专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监　督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术　人员组成。通过招标选定咨询单位并派专业人员进驻施工现场，组　建临时审计办公室，实施跟踪审计。Ｉ临时审计办公室在审计处派出　人员的领导下开展工作。社会咨询单位应无条件地服从工程建设　的需要，积极配合建设单位的工作。审计部门应加强对社会咨询单　位的指导、监督和管理，定期检查其工作情况，汇总、反映并协调跟　踪审计过程中出现的矛盾和问题，制定审计方案。依据项目特征、　可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计　划、有关工程核算管理制度等制定相应的跟踪审计方案。审计人员　的二【　作要点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料在审计　方案里都应做出明确规定。这样，审计人员在工作中可对照审计方　案检查自己的工作是否做得完整、到位，有无疏忽遗漏。工程项目　建设是一项综合性强的技术经济活动，涉及的部门和人员多，每个　、建设项目跟踪审计的原则　工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目　参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利　进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定　位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体　建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能（质量）和投资，跟　踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，　同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优　化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投　建设项目都是经过设计、施工、监理、建设管理部门等单位共同努　力完成。因此，在开展跟踪审计工作之前，加强与相关职能部门的　沟通十分必要。同时，正确处理好与基建管理、财务等相关部门的　协调配合关系，明确各自职责和权限。　（二）跟踪审计的事中控制跟踪审计的目的是规范管理，有　效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心，　项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此，跟踪审　计应集中力量抓好以下几个重要环节：　资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展：亡作，监督　建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对　设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地　发挥投资效益。　二、建设项目跟踪审计的质量控制　（一）跟踪审计的事前控制建设项目跟踪审计机构的组建。　工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资　的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标　审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时，应派出专职审计人员　门等实地查看的方法与随机询问相关人员了解职工情况的办法来　进行必要的核实；同时，该办法也适用于核实公司提供职工信息的　准确性与真实性。通过实地查看与询问，对公司特定性质职工予以　了解以降低或规避由于公司利用特定人员而进行税收盈余管理的　给职工的工资、奖金、津贴和补贴，以及其期末应付未付的金额。由　此对公司间单位人工产出作出比较分析，从而了解公司经营业绩　的真实性以及公司在行业中的竞争地位等情况。　第五，关注公司前后年度职工薪酬的波动。在公司没有提高劳　动效率、改进工艺、改善产品、提高工资或上涨物价以及经营能力发　风险，以及公司隐瞒职工人数或虚构职工人数、提前或延迟解除与　职工劳动关系等进行经营盈余管理而造成的审计风险。　第三，关注职工个人借款等拆借款以及追踪职工薪酬的支付。　当经营业绩较差时，部分公司会利用隐瞒职工人数降低职工薪酬来　增加盈利，这种情况下除通过实地查看与询问方式外，还可关注公　生大幅度变化等情况下，公司职工薪酬应无重大波动，单位人工产出　年度间也应比较均衡。因此，在审计中应对公司年度间职工薪酬总额　以及单位人工产出进行分析，分ｇｒｉｎ度间职工薪酬总额及单位人工　产出波动的原因及合理ｌ生，有助于分析公司是否存在利用职工人数　操纵利润的情况，同时，还可以通过公司年度间薪酬总额以及单位人　工产出的异常波动发现公司可能存在的其他利润操纵的情况。　参考文献：　司是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况，若存在此情　况，则很可能是职工薪酬的支付未人公司成本费用；当公司经营　业绩很好而职工人数大量增加时，除了可通过实地查看与询问　方式外，还可以对公司职工薪酬的支付进行跟踪检查，确认公司　职工薪酬是否真正支付到个人或者是否存在支付后又返还等情　况。　［１］财政部：《企业会计准则２０。Ｉ６》，经济科学出版２０。Ｉ６年版。　［２］中国注册会计师协会：《中国注册会计师审计准则２ｏｏ６｝，经　济科学出版社２００６年版。　（编辑代娟）　第四，同行业企业单位人工产出的比较分析。《企业会计准则　第９号——职工薪酬》规定公司需在会计报表附注中对应当支付　财务通讥・综合版２００７年第ｌ２期　维普资讯 http://www.cqvip.com 准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段　的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的　深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额　内，设计是否达到限额设计要求。　招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量　清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此审计人员应根　跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保　持审计性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中　防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建管　理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持　审计的客观性、性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪　审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建　设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过　程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计　建议。因此，审计工作一定要定位准确。　（二）提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在　据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结　算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工　程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是　否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员参与招标过　程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分，出现超低或　超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在　评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面　形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。　合同签订阶段。工程施工合同是承包人与发包人之问为完成　商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。　它是工程建　设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之　间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是：　合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符　合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。特别是　投标时不考虑，而在结算时需调整的项目：如赶工措施费、优质　工程奖等如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等如何处　理；如何界定违约及相应的法律责任等。另外，还应特别注意的　是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一，避免产生矛　盾。　施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段，加强对施工阶　段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节　有：设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工　程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。　决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程　造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前，　首先要熟悉合同和投标文件，并清招标范围，明确哪些内容可调　整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资　料，审核工作量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套　用是否正确，有没有高套重算，材料价格是否符合合同约定，费用　计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。审计过程　中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律　为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度　的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认　后，审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明　审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。　（三）跟踪审计的事后控制工程审计结束后，必须及时将　审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附　件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，　并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资　料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。　三、建设项目跟踪审计注意的问题　（一）跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，　事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不　了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计　人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解，思想还停留在传统审　计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审　计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心　和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方　法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理　的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟　踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综　合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。　（三）制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、　复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计　方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指　导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主　义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、　不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可　行，真正对审计工作具有指导作用。　（四）设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程　造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个　阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制　为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质　量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予　以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材　料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置　审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投　资得到有效控制。　管理审计是现代审计的一个重要标志，工程审计应当实现从　传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的　全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、　全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节。以　规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能　和投资最佳化，争取最佳投资效果。　参考文献：　［１］戚安邦、孙贤伟：《建设项目全过程造价管理理论与方法》，　天津人民出版社２００４年版。　［２］成虎：《工程项目管理》，高等教育出版社２００４年版。　（编辑代娟）　财务通讥・综合版２００７年第ｌ２期