第十七章 补助
一、单项选择题
1、2×18年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为3年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地提出财政贴息申请。经审核，当地批准自2×19年1月1日起按照实际贷款额1 000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。乙企业按照实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于2×19年年末完工。假设2×19年全年均为资本化期间。不考虑其他因素，乙企业2×19年关于利息费用的处理，正确的是（ ）。 A、应确认财务费用60万元 B、应确认在建工程40万元 C、应确认递延收益20万元 D、应确认其他收益40万元
2、2×18年1月1日，某生产企业根据国家鼓励自行建造一台大型生产设备，并为此申请财政补贴120万元，该项补贴于2×18年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法核算与资产相关的补助。假设递延收益的摊销方法同该项资产的折旧方法一致。不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额是（ ）。 A、－14万元 B、4万元 C、10万元 D、－20万元
3、企业取得的下列资源，不属于补助的是（ ）。 A、对企业的无偿拨款 B、无偿划拨的土地使用权 C、出口退税 D、税收返还
4、2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。补助文件中并未规定其补助类型。甲公司按照总额法核算其补助，且按年分摊取得的补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为（ ）。 A、1 860万元 B、1 500万元 C、1 395万元 D、4 65万元
5、甲公司采用总额法核算其补助。甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，其应进行的会计处理为（ ）。
A、冲减“应交税费——应交消费税”100万元 B、确认“其他收益”100万元 C、确认“递延收益”100万元
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D、确认“资本公积”100万元
6、已确认的补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是（ ）。 A、初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值 B、不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C、存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 D、不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润
7、甲公司2×17年财务报告于2×18年4月30日批准对外报出，2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成，所得税税率为25%。2×18年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×17年度财务报告时，因无法预计是否符合有关的税收优惠，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。采用总额法核算时，甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为（ ）。 A、直接调整2×17年度财务报表相关项目的金额 B、确认2×18年递延收益720万元 C、确认2×18年应交所得税720万元 D、增加2×18年营业利润720万元
8、下列各项中不属于补助形式的是（ ）。 A、对企业的无偿拨款 B、财政贴息 C、税收返还 D、的资本性投入 二、多项选择题
1、2×18年3月5日，甲公司取得当地拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。2×18年6月21日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为40万元。2×24年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备。甲公司对该补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。
A、甲公司在取得拨款时应当直接计入当期损益400万元
B、甲公司在取得拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元 C、甲公司在2×18年针对该设备计提折旧的金额为40万元 D、甲公司在2×24年因设备出售影响当期损益的金额为380万元
2、A公司2×18年发生了以下交易或事项：（1）A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向提出200万元的补助申请，同意该申请，并拨付款项；（2）A公司因招收残疾人员入职取得给予的补助款项25万元；（3）A公司收到当地的投资款项2 000万元；（4）本期免征A公司金额50万元。A公司对补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。根据补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有（ ）。 A、为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的补助 B、因招收残疾人入职取得的财政补贴不属于补助 C、接受投资属于与资产相关的补助 D、免征企业属于与收益相关的补助
3、企业获得的与补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有（ ）。 A、补助的种类
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B、计入当期损益的补助金额 C、本期退回的补助金额及退回原因 D、补助的金额和列报项目
4、下列关于与收益相关的补助的说法中，正确的有（ ）。
A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本
B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款
C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本
D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理
5、下列关于补助的说法中正确的有（ ）。 A、补助是无偿的、无条件的
B、以投资者身份向企业投入资本属于补助
C、企业只有符合补助的规定时，才有资格申请补助
D、符合规定不一定都能够取得补助；不符合规定、不具备申请补助资格的，不能取得补助
6、下列关于补助特征的说法中正确的有（ ）。 A、补助是无偿的
B、补助通常附有一定的条件 C、补助是来源于的经济资源
D、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于补助 7、下列关于补助的计量，表述正确的有（ ）。
A、补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B、与收益相关的补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关规定且预计与之相关的经济利益很可能流入企业时才应按照应收的金额予以确认
C、补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量
D、补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理 8、下列各项中不属于对企业的无偿拨款的有（ ）。 A、免征的所得税
B、拨付企业的粮食定额补贴 C、先征后返的消费税
D、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金 三、计算分析题
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1、A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
（1）根据国家有关部门要求，A公司代国家进口LED半导体材料，按国家有关规定将产品按照进口价格的80%出售给指定的生产照明产品的企业，进销差价由财政补贴。2×17年1月，进口LED半导体材料100吨，价格为1200万元/吨，全部材料收到并入库。2×17年2月，将进口LED半导体材料全部销售给其他企业取得货款收入96000万元。2×17年末，该企业收到国家财政支付的进销差价补偿款24000万元。
（2）A公司作为一家生产和销售高效照明产品的企业，其参与了国家组织的高效照明产品推广的招标会，并以8000万元的价格中标，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×17年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。
（3）2×18年1月1日A公司向银行贷款1250万元，期限5年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本并支付最后一期利息。由于该笔贷款资金将被用于国家扶植的高效照明产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于A公司取得同类贷款的市场利率。假设A公司取得同类贷款的市场利率为10%。A公司与银行签订的上述贷款合同约定的年利率为4.72%，A公司按年向银行支付贷款利息。财政按年向银行拨付贴息。贴息后实际支付的年利率为4.72%，贷款前两年利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。假定借款的公允价值为1000万元。
（4）2×18年1月1日A公司向银行贷款1000万元，期限3年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本。该笔贷款资金将被用于国家扶植高效照明产业，符合财政贴息条件。A公司与银行签订的贷款合同约定的年利率为8%。以付息凭证向财政申请贴息资金，财政贴息年利率为4%，财政部门按年与A公司结算贴息资金。A公司取得该贷款用于建造生产车间，且2×18年属于资本化期间。 <1> 、根据资料（1），说明A公司取得的进销差价补偿是否属于补助，并编制A公司2×17年进口、销售半导体材料的会计分录。
<2> 、根据资料（2），说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2×17年销售高效照明产品的会计分录。
<3> 、根据资料（3），分别采用两种方法编制A公司2×18年的相关会计分录。方法一，以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该性优惠利率计算借款费用；方法二，以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。 <4> 、根据资料（4），编制A公司与银行贷款贴息相关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题 1、
【正确答案】 B
【答案解析】 企业取得财政贴息的，如果财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该性优惠利率计算借款费用。本题中2×19年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额＝1 000×（6%－2%）＝40（万元）。 【该题针对“性优惠贷款贴息”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 A
【答案解析】 与资产相关的补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响＝－（960－120）×2/10/12＝－14（万元）。注：递延收益的摊销方法与折旧方法一致，采用双倍余额递减法计算折旧率为2/12。 【该题针对“与资产相关的补助的会计处理”知识点进行考核】 3、
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【正确答案】 C
【答案解析】 为价外税，对出口货物取得的收入免征的同时退付出口货物前道环节发生的进项税，实际上是归还的企业事先垫付的资金，所以不属于补助。 【该题针对“补助的分类”知识点进行考核】 4、
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司2×18年应确认的其他收益＝1 860/2×6/12＝465（万元）。 【该题针对“综合性项目的补助”知识点进行考核】 5、
【正确答案】 B
【答案解析】 采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的补助。采用总额法核算时，其相关会计分录为： 借：银行存款100 贷：其他收益100
【该题针对“与收益相关的补助的会计处理”知识点进行考核】 6、
【正确答案】 A
【答案解析】 已确认的补助需要退回的，应当分别下列情况处理： （1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； （3）属于其他情况的，直接计入当期损益。 【该题针对“补助的退回”知识点进行考核】 7、
【正确答案】 D
【答案解析】 企业收到的所得税返还属于补助，应按补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×17年度财务报表相关项目。 【该题针对“补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 8、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，补助是无偿性的，但是的资本性投入享有企业的部分权益，并需要从企业获得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于补助。 【该题针对“补助的主要形式”知识点进行考核】
二、多项选择题 1、
【正确答案】 CD
【答案解析】 本题考查知识点：与资产相关的补助的会计处理。
选项AB，甲公司在取得拨款时应作为与资产相关的补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益；选项C，甲公司在20×2年针对该设备应计提的折旧金额＝（840－40）/10×6/12＝40（万元）；选项D，截至2×23年末递延收益的余额＝400－400/10×5.5＝180（万元），由于设备在2×24年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×24年因设备出售影响当期损益的金额＝180＋[600－840＋（840－40）/10×5.5]＝380（万元）。 【该题针对“与资产相关的补助的会计处理”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 BCD
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【答案解析】 选项B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的补助；选项C，接受投资属于对A公司的资本性投入，不属于补助；选项D，免征属于导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于补助。 【该题针对“补助的分类”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业应当在附注中披露与补助有关的下列信息：补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的补助金额；本期退回的补助金额及原因。 【该题针对“补助的列报”知识点进行考核】 4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。 【该题针对“与收益相关的补助的会计处理”知识点进行考核】 5、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项A，补助是有条件的，企业必须按照规定的用途和规定的方式使用其取得的补助；选项B，资本性投入不属于补助。 【该题针对“补助的定义及其特征”知识点进行考核】 6、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，不涉及资产的直接转移，因此不属于补助；与补助的特征无关。 【该题针对“补助的定义及其特征”知识点进行考核】 7、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（1元）计量。所以，选项D不正确。
【该题针对“补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 8、
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于补助；选项C，先征后返的消费税属于补助，但是属于税收返还形式，不属于对企业的无偿拨款。 【该题针对“补助的主要形式”知识点进行考核】
三、计算分析题 1、
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【正确答案】 A公司取得的进销差价补偿款不属于补助。 借：库存商品 （100×1200）120000
贷：银行存款 120000 借：银行存款 （120000×80%）96000 应收账款 （120000×20%）24000
贷：主营业务收入 120000 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 借：银行存款 24000 贷：应收账款 24000
【该题针对“补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】 A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了推广使用高效照明产品的目标，实际上是购买了A公司的商品。对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，A公司收到的财政补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定确认为产品销售收入。 A公司2×17年销售高效照明产品的会计处理： 借：银行存款 8000
贷：主营业务收入 8000 借：主营业务成本 6000
贷：库存商品 6000
【该题针对“补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 方法一 2×18年1月1日，取得银行贷款： 借：银行存款 1250 贷：长期借款—本金 1250 方法二 2×18年1月1日，取得银行贷款： 借：银行存款 1250 长期借款—利息调整 250 贷：长期借款—本金 1250 递延收益 250
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2×18年12月31日，计提利息。实际承担的利息支出＝1000×10%＝100（万元）。 借：在建工程 100 贷：应付利息 59 长期借款—利息调整 41 同时摊销递延收益 借：递延收益 41 贷：在建工程 41 2×18年12月31日，计提利息。实际承担的利息支出＝1250×4.72%＝59（万元）。 借：在建工程 59 贷：应付利息 59 【该题针对“补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】 财政将贴息资金拨付给受益企业，企业先按照同类贷款实际市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。 ①2×18年7月1日取得银行贷款1000万元： 借：银行存款 1000
贷：长期借款—本金 1000 ②2×18年年末按年计提利息：
应向银行支付的利息金额=1000×8%=80（元） 实际承担的利息支出=1000×4%=40（元） 借：在建工程 80 贷：应付利息 80 借：其他应收款 40 贷：在建工程 40
【该题针对“补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】
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