试论对公司的国际避税行为的法律管制

陈 超

摘要：经济的发展，尤其是数字经济的发展，极大的加大了国际无形资产的流动，也在某种程度上加大了国际经济利润的转移空间。在国际上，各个国家的税务机关将关注的焦点越来越多的放在公司的避税行为上，尤其是其利用无形资产转让定价避税行为这一方面。“美国微软公司避税案”就涉及到利用无形资产的方式进行避税。本文通过对微软避税案的分析，指出其中存在的问题，并提出相应的看法，为公司避税行为的法律管制提供借鉴意义。

关键词：公司；国际避税；法律管制

一、引言

随着经济的发展，公司在国际避税行为方面的方式也在不断翻新。对于国际避税，如果想要杜绝税法方面的漏洞，一般需要通过相关部门做出规定，最重要的是国家能够为国内税法以及国内税法的税收协定作出补充规定，在实施完善税收法规或者是增强管理手段等措施的情况下，防范和制止公司避税行为的出现。针对国际避税的中滥用有关国家税法的行为，以及利用国际收税法律的漏洞等行为，需要特别的予以关注。

二、公司选择国际避税的原因——以微软避税案为例

（一）受盈利经营观的推动，获取经济利益

一般情况下，公司产生国际避税行为的一个非常重要的原因就是利益。利用一切手段进行避税，为了尽可能获得经济效益，任何公司都会从避税上做手脚，利益的驱使是其进行国际避税的重要原因。任何一个企业的产品都是公司产品的经营成本，利润以及税收综合作用下的产物。大部分企业在利益的驱动下，常常会选择在成本控制上做文章。但是，与此同时，税收也成为他们必须要解决的一个重要问题。无论是国内的企业还是公司，他们在竞争越来越激烈的同时，都会选择经济特区或者是税收较低的地区进行生产经营活动，以达到减少税收的目的。由此可见，公司在国际上尽最大可能的实行国际避税行为也就不难理解了。

（二）法律意识逐渐增强，理性减轻纳税义务

目前各个国家的税法在规定上都存在或多或少的漏洞或者不够尽善尽美的地方，任何国家、任何地区的税法都不是十分完美的。公司为了达到合理逃税的目的，会从这些法律层面上着手合理避税。各个国家在进行避税的时候，由于法律意识的逐渐增强，因而，会选择更加理性的方式，减轻纳税义务，尽量在不触及法律的底线的情况下，达到理性、合理避税的目的。另外在税制方面，每个国家的税种、税基、税率等层面都存在很大的不同。所以，为了争取自己利益d最大化，公司在进行经营的时候也会做出筹划，选择出更有利于自己的避税方式，进行避税。

（三）相关法律制度不完善

在国际经营活动中相关法律制度并不完善，公司作为追求市场经济利益最大化的市场经济主体，往往将国家的利益作为首要考虑。此时，公司在进行经营过程中所涉及的税收问题，早已经不仅仅是单纯的经济问题，还涉及到每个国家的主权以及管辖权，上升到国家主权竞争的层面。国际税收的竞争是主权国家在谋求经济利益最大化的产物，各国为吸引国际流动性的资本或采取一些税收优惠措施，比如：降低税率等等。但是，目前国际上关于公司税收的规定并不完善，存在很多的法律漏洞，会在某种程度上，缺乏对公司国际避税的约束。

三、对国际避税行为的法律规制提出的建议（一）加强对企业的认识，完善转让定价税制

为了更好地对公司的国际避税行为进行法律管制，需要加强对公司的认识，了解公司背景、业务等问题的同时，完善转让定价税制，需要加强转移定价专项立法的进程，在转移定价做专项立法的进程中，将关联企业间之间的业务往来作为国际税务管理规程的补充，逐渐上升到法律法规的层面，对现行的转移定价立法进行调整，保证立法的完善性。

（二）合理设定资本弱化比例，改善企业发展环境

在国际贸易的过程中，为了确保公司的国际贸易顺利开展，必须对不同国家的企业所得税进行考虑，然后设定符合实际的资本弱化比例。需要明确关联企业之间的关系，改善企业的发展环境，明确关联企业之间的定义标准，将税务管理规定中的关于关联企业的标准，结合实际情况进行修订，并在评估其合理性的基础之上，将其上升到法律或法规的层级，以在公司的国际贸易中作为统一适用的标准。

（三）严格规范避税行为，推动国内外税收联动式发展无论是我国，还是国际上的其他地区，都与世界上的多个国家和地区签署了国际税前协定。但是，协定的数量有限，非常容易被公司所利用，成为公司进行国际避税行为的港湾。因此，无论是我国，还是国际上的其他地区，都应该加快国际税收协定的相关签署工作，在国际范围内形成统一防范。比如：国际范围内达成公司避税的协定网络，统一对公司的避税行为进行合理管理，并在此基础上将此逐渐扩大到区域性国际和多边协定，最终，在世界范围内形成世界性的多边协定。

四、结论

在微软避税案中，微软采取多种方式进行避税，通过研究发现，微软选择国际避税的原因主要是受盈利经营观的推动，获取经济利益，同时，鉴于其法律意识逐渐增强，理性减轻纳税的行为也在滋长。希望在本文相关建议以及措施的帮助下，可以很好地纠正公司的国际避税行为，加强法律管制，促进公司的发展。

参考文献

[1]张伶颖. 在华公司社会责任的法律规制及其完善[D].湖南工业大学,2015.

[2]徐明星. 浅析对公司的法律管制[J]. 湖南经济管理干部学院学报,2004,02:72-74.

[3]叶莉娜. 美国反避税立法之CFC规则研究[J]. 时代法学,2013,02:94-103.

（作者单位：沈阳师范大学）

作者简介：陈超（1993～），男，本科在读，毕业院校:沈阳师范大学，研究方向为法学。

2017. 5（下） 现代国企研究

151