一般纳税人存货中损失时有发生．处理有严 超过保质期，不属于管理不善造成的。 ４．《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务 总局令第１３号）规定。企业的存货当有确凿证据表明已 格规定，存货非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢 失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害损失和其它非正常 损失。《企业会计准则第１号一存货》第二十一条规定：企 形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时．应扣除 业发生的存货毁损．应当将处置收入扣除账面价值和相 关税费后的金额计人当期损益 存货的账面价值是存货 成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失， 应当计人当期损益。存货毁损计人当期损益的金额＝存货 处置收入一存货账面价值一相关税费，或＝存货处置收入一 变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后．再确认发 生的财产损失 二、关键区分正常损失和非正常损失 而存货损失是否可以作进项税转出．在实际操作中 关键是要把握对非正常损失的界定 由于税务部门对非 正常损失进项税转出的管理非常严格。常常不分正常损 失还是非正常损失．只要发生存货报损。企业若不主动作 进项税转出，被检查出后要给予企业一定的税务罚款。生 产经营过程中正常损耗外的损失．主要考虑非正常损失 与纳税人生产经营没有直接关系，因而税法规定．购进货 物中非应税劳务的非正常损失不得抵扣 对生产经营过 （存货成本一累计跌价准备）一相关税费。存货非正常损失 涉及进项税额处理问题，处理不当或将被处罚．因此，有 必要进行税收筹划 一、税法相关规定 １．《暂行条例》第十条规定了进项税额不得从 销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的 应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务 对照以上规定可以看出．进 项税额转出的核心问题是正确区分和判断正常损失与非 程中的正常损失，《国家税务总局关于企业改制中资产评 估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》 （国税函【２００２】１０３号）明确规定，对于企业由于资产评估减 正常损失．才能正确处理正常损失与非正常损失的进项 值而发生的流动资产损失。如果流动资产未丢失或损坏． 税额及进项税转出。 只是由于市场发生变化，价格降低。价值量减少．则不属 于实施细则中规定的非正常损失．不作进项税额转出处 ２．《暂行条例实施细则》第二十四条规定，《增值 税暂行条例》第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理 理，因此，对于存货正常损失，无论报废还是贱卖，其损失 不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。该规定对需要作进 均不作进项税额转出处理 三、筹划方案选择 项税额转出的非正常损失作了性解释，仅列举了因管 理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失３种情形 方案一：损失的存货报废 例：甲工业企业年初购进一批价值１００万元ｆ不含税１ ３．国家税务总局《关于修改若干规范性文件引 用法规规章条款依据的通知》（国税发［２００９］１０号）对国 的原材料，进项税额１７万元。由于管理不善变质，产生毁 税函［２００２］１１０３号文件的相应条款进行了修改。将“非正 损。根据《暂行条例》第十条规定，非正常损失的购 常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”修改为 进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。相应地，原先 “非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质 已作进项抵扣的税额ｌ７万元要作进项税额转出。同时根 的损失” 对有保质期的货物，不仅是出于质量管理的要 据《财产损失税前扣除办法》规定，可予抵扣企业所得税 求，而且这类存货往往关系人身安全，如食品、药品等，同 时国家相关部门对此也作出严格的保质期限。这类存货 的金额为：（１００＋１７）×２５％＝２９．２５万元。因此，企业的损失 为：ｆ１００＋１７）一２９．２５＝８７．７５万元。 方案二：损失的存货贱卖 发生损失．不得抵扣的进项税额应该是发生非正常损失 由于贱卖产生了的纳税义务．确认了销项税 部分的进项税额，应该将这部分对应的进项税额转出，而 额。购进货物的专用的链条没有中断，故无需 对于取得的清理收入部分．则可以认为未发生损失，不作 作进项税额转出，但应确认贱卖收入产生的销项税额。假 进项税额转出。 使贱卖取得收入ｌ０万元．其应确认的销项税额为：１０￣ １．转入清理时 １７％＝１．７万元。另外，可予抵扣企业所得税的金额为： 企业实际发生的存货非正常损失＝（１００—１０）＝９０万 （１００—１０）ｘ２５％＝２２．５万元。因此，企业的损失为：（１ｏｏ一１０） 元．存货非正常损失应转出的进项税额为：９０￣１７％＝１５．３ 一２２．５＋１．７＝６９．２万元。 万元．企业实际发生损失时。按扣除取得的变价收入后的 相比之下，方案＝虽然只取得了１０万元，损失却减 金额．转入待处理财产损溢。 少了８７．７５—６９．２＝１８．５５万元。但是，这种处理方法是否正 借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢１０５３０００ 确？对实际上已经发生非正常损失的存货，只要还可以对 贷：原材料９０００００ 外廉价变卖，企业就对外廉价变卖，并按照正常结转销售 应交税费一应交（进项税额转出） 收入和销售成本的方法．来掩盖已经发生的非正常损失． １５３０００ 从而不将其中的进项税额转出。造成此情形的主要原因 ２．取得变价收入时，将取得的变价收入确认为其他业 是错误理解或故意歪曲了税法的规定，不是纳税筹戈０，实 务收入．结转原材料的成本计入其他业务支出。 际上是一种偷税行为。 借：银行存款１１７０００ 方案三：非正常存货损失处理有技巧 贷：其他业务收入１０００００ 第一种处理方法：全部计人损失 应交税费一应交（销项税额） １７０００ 甲企业在进行账务处理时将该批原材料全部转入清 借：其他业务成本１０００００ 理．将该批原材料全部发生损失，与该批原材料有关的进 贷：原材料 １０００００ 项税额也应全部转出．不得抵扣。同时企业在将原材料清 ３．结转清理损益时 理出售时取得的变价收入．还应按１７％的税率计算应交 借：营业外支出１０５３０００ 纳的 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 １．转入清理时 １０５３０００ 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 第二种处理相比第一种会计处理方法．进项税额转 １１７０００ｏ 出１７００００—１５３０００＝１７０００元．少缴１７０００元。对非 贷：原材料１００００００ 正常损失存货进行账务处理，关键是正确计算其涉及的， 应交税费一应交（进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额。 转出）１７００００ 四 存货损失证据的认定 ２．取得变价收入时 存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保 借：银行存款１０００００ 险赔偿或责任赔偿后的余额部分．依据下列相关证据认定 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 损失：（１）单项或批量金额较小（占企业同类存货１０％以下、 ８５４７０ 或减少当年应纳税所得、增加亏损１０％以下、或ｌ０万元以 应交税费一应交（销项税额） １４５３０ 下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定 ３．结转清理损益时 证明；（２）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货， 借：营业外支出１０８４５３０ 应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 介机构出具的经济鉴定证明；（３）涉及保险索赔的，应当有 １０８４５３０ 保险公司理赔情况说明；（４）企业内部关于存货报废、毁损、 第二种处理方法：扣除变价收入计入损失 变质情况说明及审批文件；（５）残值情况说明；（６）企业内部 企业在将原材料变价时取得收入１０万元．不是全部 有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件
