２０１３年第２期 （总第２４５期） 南 笛 （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅＮｔｙＯ．ＮＯ２．２０１ ３ ２４５） ．我国高新技术企业税收优惠制度探析 周 英 （南京科技广场科技发展有限公司，江苏南京２１０００９） 摘要：世界各国都普遍采用税收来推动本国高新技术企业的健康快速发展。近年来我国不断加大利用税 收来激励高新技术企业创新的力度，相继出台一系列的优惠。文章对我国高新技术企业税收优惠制 度存在的突出问题进行了深度剖析，并提出了几点对策。 关键词：高新技术企业；税收优惠；税收；抵税范围 中图分类号：Ｆ８４０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９—２３７４（２０１３）０２—０１４６—０３ 目前，高新技术产业是世界经济增长的引擎和 优势行业，高新技术企业的发展对一国经济社会的 发展至关重要，因此世界各国纷纷转变战略， 十分重视运用税收的手段来提升高新技术企业 １ 国外经验及最新的税收动向 目前，国外促进高新技术发展的税收优惠 主要有以下几种方式：免征企业关税与、减 免企业所得税、企业投资抵免、企业设备加速折 旧、企业提取科研开发准备金、对高科技人才的税 收优惠等。由于此类文献较多，本文将不再对此赘 述，主要介绍一下发达国家通过减免研发税收促进 高新技术企业发展的新做法： 美国：２００９年， 《美国创新战略》中提出要实 现研发税收减免永久化的规定；２０ｌ１年， 《美 国创新战略》中提出简化研究和试验税收减免政 策。奥巴马还通过了ｌ７项不同的减税措施，各 个州和地方在促进高新技术企业的研发方面也 有诸多举措。如为了利用生命科学、生物技术等增 长迅速的高新技术企业，新泽西州提出要将研发税 的核心竞争力。２０１２年９月，、印 发《关于深化科技改革加快国家创新体系建 设的意见》，指出完善高新技术企业认定办法， 落实相关优惠： “扩大科技型中小企业创新 基金规模，通过贷款贴息、研发资助等方式支持 中小企业技术创新活动；建立引导资金和社 会资本共同支持初创科技型企业发展的风险投资机 制，实施科技型中小企业创业投资引导基金及新兴 产业创业投资计划，引导创业投资机构投资科技型中 小企业。”尽管如此，整体来看我国税收优惠制度 因起步较晚，相较于西方发达国家的较为成熟有效 的税收优惠制度又存很大差距，税收优惠理论还不 太完善。本文将基于此背景，深入透析我国高新技 收减免增加到１００ 俄罗斯：针对高新技术企业进行研发活动的税 收优惠包括：对符合要求的研发型企业免征增值 税；针对特定类型的研发工作（如纳米技术、信息 术企业税收优惠制度存在的突出问题，并提出若干 对策。 １４６ 技术等）允许企业在税收核算时将这一部分的花费 按其数额的１５０％上报；对专项资金（如俄罗斯基 础研究基金、俄罗斯人文科学基金等）投资免征利 润税等。如斯科尔沃创新区入驻的企业的税收优惠 包括累积利润未达到３亿卢布、年收入未达到 ｌ０亿卢布的高新技术企业可获得最长ｌ０年免征利润 税、及财产税等的优惠。 英国：目前，英国正致力于建立一套可预 测的、更为简易的税收制度框架体系，其目标是要 创造Ｇ２０内最有竞争力的企业税制。具体做法有： Ｒ＆Ｄ投入在ｌ万英镑以上的高新技术企业均可享受研 发税收减免，大企业的研发税收减免为研发开支的 １３０％，小企业的研发税收减免为２２５％。 澳大利亚：２０ｌ１年，为了鼓励企业更多地开展 研发活动，澳大利亚联邦创新、工业与科研部联合财 政部推动研发税收减免立法。新税法预期每年将减 免１ ８亿澳元的税收，激励高新企业投资创新 活动。 ２我国高新技术企业税收优惠制度存在的 突出问题 ２．１整体协调性差，立法层次低 从目前我国针对高新技术企业的税收优惠规定 整体来看，缺乏协调性，缺乏明确的目标和原则 性。尤其需要指出的是，由于我国制定税收优惠政 策缺乏整体性的考虑和衡量，往往具体的规定 忽视企业的研发和创新环节，不利于企业和其行业 总体实力的提升。此外，我国税收优惠制度缺乏基 本的法律法规和税法通则的规范，大多散见于由财 政部和国家税务总局单独制定或联合发布的各种规 章规定中，因此税收的立法层次较低，缺乏了 制度的稳定性。 ２．２单纯重视优惠数量，优惠环节错位 一般来讲，高新技术企业的风险主要集中在研 发阶段，急需的积极扶持和帮助。目前我国 税收优惠大多是针对企业规定的，以所得税优惠为 主，而且更多地是在高新技术企业的初创期和科技 成果转化阶段给予一定的税收优惠，从而忽视了对 研究开发前期和中期的激励。这在很大程度上忽略 了我国高新技术企业总体研发能力不强，处于资金 积累发展阶段的现状。 ２．３优惠方式整体单一，优惠范围普遍狭窄 目前，我国对高新技术企业的税收优惠方式有 两种：一是以直接税收减免为主的直接优惠，一是 以投资抵税和加计扣除等形式的间接优惠。通常来 说，直接优惠属于事后奖励，因此这将对企业的市 场竞争带来不利影响；间接优惠更多地属于引导型 或扶持性优惠，鼓励企业进行研发投入，更适合当 前我国高新技术企业和产业的发展现状和需求。通 过调研发现，我国主要是以直接减免税为主，固定 资产加速折旧、费用加计扣除等税收优惠方式非常 有限，而计提技术开发基金、科研准备金等方式少 之又少。此外，我国的税收优惠范围过于狭窄，很 大程度上缺乏税收优惠的普遍适用性。 ３完善相关税收优惠制度的建议 ３．１ 加强税收优惠体系建设，健全法律层次 我国高新技术企业的税收优惠从总体来看层次 较低，而且执行过程不仅繁琐而且有失规范，因 此，需要在明确税收优惠整体目标和原则性的基础 上，制定推动高新技术企业健康发展的全面性税收 体系：通过对现有、法律法规的梳理归 纳，增强它们之间的系统性和协调性，科学去掉零 散优惠规定；逐步将税收优惠规定提升到法律层 面，不断提升高新技术企业税收的法律效力； 此外还要加强税收监管，补充反税收优惠滥用相关 规定，这样就能在很大程度上防止高新技术企业滥 用税收优惠的不良行为。 ３．２加强间接税收优惠力度，丰富税收优惠的方式 我国需要充分借鉴世界发达国家的成功经验， 加强间接税收优惠力度，丰富税收优惠的方式。具 体做法是将税率式优惠（直接）和税基式优惠（间 １４７ 接）综合并举，逐步加快税收优惠由税率式优 惠为主向税基式优惠为主的转变，从而降低我国各 级的财政收入波动风险。通常来说，需要加大 我国高新技术企业的税基式优惠方式，主要包括税 基扣除式优惠和延期纳税式优惠两种。此外，需要 针对高新技术企业的发展的各个环节进行相关税收 优惠的制度规定，从而实现税收优惠向上游环节的 延伸。 ３．３完善税收优惠制度结构，扩大抵税范围 自２００９年开始，我国就推行了转型改 革，在“十二五”期间需要继续推进完全向 消费型的实质转变。需要在借鉴发达国家税收优惠 的成功经验的基础上，完善税收优惠制度结构，扩 大抵税范围：积极完善税收优惠制度结构需要克服 区域化的差别税制，实现税收优惠的普惠性：可以 对通过认定的中小高新技术企业分批抵扣进 项税额；允许高新技术企业的技术转让费、新产品 试制费和宣传费等与研发相关的费用进行税额抵 扣；加强对高新技术企业的研发人员和关键个人的 优惠扶持力度；对集成电路和软件行业内的企业实 行即征即退的税收优惠（税负分别超过 ３％和６％的部分），而且可以在一定条件下适当扩大 其覆盖范围，允许其他领域的高新技术企业也享受 该项优惠。 １４８ ４结语 综上所述，我国完善高新技术企业税收优惠制 度，一方面需要借鉴一些发达国家的成功经验， 跟踪和把握最新的发展动态，另～方面还要根据我 们自身的实际情况逐步改革和完善。本文通过理论 和调研的方法，对我国高新技术企业税收优惠制度 存在的突出问题进行了深度剖析，并提出了几点 对策，不过还有待于在后续的研究和实践中继续 完善。ｏ 参考文献 【ＩＩ 朱云欢．促进高新技术企业发展的税收研究 ．工 业技术经济，２０１１，（３）． 【２１刘阳．我国高新技术企业税收优惠革新的探讨 河南商业高等专科学校学报，２０１２，（４）． ［３］李雪冬，－ａ：ｇｏｅ，魏洁云．高新技术企业税收优惠制度实 施效果评价叭科技进步与对策，２０１２，（１２ ｌ 作者简介：周英（１９７１一），女，江苏南京人，南京科技广场 科技发展有限公司财务部经理，会计师，研究方向：财务 管理。 （责任编辑：刘晶）
