6第六章 无形资产(单元测试)

第六章 无形资产（单元测试）

一、单项选择题

1．外购无形资产成本不包括（ ）。 A.购买价款 B.专业服务费用

C.达到预定用途以后发生的费用 D.相关税费

2.下列关于无形资产初始计量的说法正确的是（ ）。 A.通过债务重组取得的无形资产，应当以账面价值入账

B.通过补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

C.通过非货币性资产交换取得的无形资产，换入资产以账面价值为基础进行计量 D.购入的无形资产如果超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按照所取得的无形资产的购买价款计量其成本

3.2012年12月31日，英明公司从科贸公司购买一项商标权，由于英明公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与科贸公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2013年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费1万元和专业服务费5万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（ ）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295

A.2000 B.2006 C.1731.8 D.1737.8

4.按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是（ ）。 A.企业取得的用于增值后转让的土地使用权

B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权 C.为获得土地使用权支付的土地出让金 D.为开发新技术发生的研究阶段的费用

5.关于使用寿命确定的无形资产的后续计量，下列说法正确的是（ ）。 A.无形资产的摊销期为当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销 B.无形资产的摊销都计入当期损益 C.持有待售的无形资产照提摊销

D.无形资产的摊销只能是按照直线法进行摊销 6.下列关于无形资产的说法中，正确的是（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间照提摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不计提减值

C.使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，但是于每个年度终了进行减值测试 D.使用寿命不确定的无形资产，按照10年并采用直线法进行摊销

7.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值为200万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为280万元，市价为260万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（ ）万元。 A.200 B.280 C.0 D.260

8.2013年1月1日，英明公司购入一项管理用无形资产，采用分期付款方式支付价款，合

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同价款为1000万元，自2013年12月31日起，每年年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。另以现金支付相关税费20万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑其他相关因素，该项无形资产的有关事项对英明公司2013年利润总额的影响金额为（ ）万元。（已知（P/A，5%，5）=4.3295，计算结果保留两位小数）

A.131. B.129. C.88.59 D.86.59

9.2014年12月31日，甲公司对一项无形资产进行减值测试，经测试，预计未来现金流量现值为360万元，公允价值减去处置费用后的净额为371万元。该项无形资产系甲公司自行研发，于2013年10月投入使用，其成本为8万元，预计使用年限为4年，采用直线法计提摊销，无残值，此前未计提无形资产减值准备。则2014年12月31日，该项无形资产应计提的减值准备金额为（ ）万元。

A.0 B.74.5 C.85.5 D.88 10.甲公司为建造自用的办公楼，于2013年1月1日购入一块土地使用权，购买价款为2000万元。土地使用权的预计使用年限为50年，采用直线法进行摊销，无残值。不考虑其他因素，则下列关于该土地使用权的会计处理正确的是（ ）。

A.购入的土地使用权应作为固定资产核算，入账价值为2000万元 B.购入的土地使用权应作为投资性房地产核算，入账价值为2000万元 C.2013年12月31日固定资产的账面价值为1960万元 D.2013年12月31日无形资产的账面价值为1960万元 11.关于无形资产的处置，下列说法中正确的是（ ）。 A.企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面原值的差额作为资产处置利得或损失

B.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金计入营业外收入 C.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面原值转入当期损益

D.无形资产的账面价值等于账面原值减去累计摊销再减去无形资产减值准备后的金额

12.2010年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款2300万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为100万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2013年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为580万元，预计使用年限和摊销方法不变。则2014年，该项无形资产的摊销金额为（ ）万元。 A.440 B.0 C.20 D.220 13.甲公司2008年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为600万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2012年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为190万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2013年12月31日，该无形资产的账面价值为（ ）万元。 A.130 B.300 C.190 D.152

14.企业出租无形资产支付的营业税，应当记入（ ）科目。

A.其他业务成本 B.营业税金及附加 C.营业外支出 D.冲减营业外收入 15.英明公司内部研究开发一项专利技术，2012年研究阶段发生研究费用100万元；开发阶段，符合资本化条件之前支付的开发人员工资20万元，计提专项设备折旧金额为10万元，领用原材料20万元；符合资本化条件之后支付开发人员工资50万元，计提专项设备折旧金额为20万元，领用的原材料价值为40万元，2012年年末该项内部开发尚未完成。假定不

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考虑其他因素，英明公司2012年年末资产负债表上“开发支出”项目的金额为（ ）万元。

A.210 B.110 C.270 D.170

机考：

1.2013年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为600万元，每年年末付款200万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为6%。另以现金支付相关税费15.4万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2013年度损益的金额为（ ）万元。（已知3年期利率为6%的年金现值系数为2.6730，计算结果保留两位小数）

A.55 B.0 C.87.08 D.32.08

2.甲公司于2012年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限是10年，采用直线法计提摊销，无残值。2012年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为420万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元。计提减值之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法不变。则该无形资产在2013年应摊销金额为（ ）万元。

A.40 B.46.67 C.50 D.44.44 3.企业用于出租的无形资产摊销额（出租期间，企业不再使用该无形资产），应计入（ ）。 A.管理费用 B.其他业务成本

C.营业外支出 D.制造费用

4.甲公司2013年1月1日以银行存款260万元购入一项无形资产，法定有效期为10年，合同规定的受益年限为7年，乙公司向甲公司承诺在第5年年末以150万元购买该无形资产。甲公司采用直线法摊销，无残值。则甲公司2013年度无形资产摊销金额为（ ）万元。 A.22 B.26 C.37.14 D.11

二、多项选择题

1.下列关于无形资产会计处理的说法中，正确的有（ ）。 A.投资者投入无形资产的成本，无论投资合同或协议约定的价值是否公允，均应当按照投资合同或协议约定的价值确定

B.企业接受补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，也可以按照名义金额入账 C.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每个年度终了都应当进行减值测试 D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销计入营业外支出

2.2012年7月1日，英明公司与小雪公司签订合同，从小雪公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。 A.2012年无形资产的摊销额为454.6万元

B.2012年年末未确认融资费用的摊销额为88.65万元

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C.2012年年末无形资产的账面价值为4091.4万元 D.2012年年末长期应付款的账面价值3634.65万元

3.下列各项有关无形资产摊销方法的表述中，正确的有（ ）。 A.无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止 D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销

4.一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有（ ）。 A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过合同规定的受益年限 B.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限

C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者 D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过法律规定的有效年限 5.英明公司于2010年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2010年12月31日该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为261万元；2011年12月31日预计可收回金额为224万元。计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、预计净残值及摊销方法不变。下列说法正确的有（ ）。

A.2010年12月31日无形资产应计提的减值准备为9万 B.2010年12月31日无形资产应计提的减值准备为39万元 C.2011年年末无形资产的账面价值为224万元

D.该无形资产在2012年6月30日的账面价值为210万元

6.下列交易或事项中，不会引起企业无形资产账面价值增减变动的有（ ）。 A.计提无形资产减值准备 B.出租一项无形资产

C.改变土地使用权的用途，用于出租或资本增值 D.对某企业进行吸收合并形成一项商誉 【答案】BD

【解析】选项B，出租无形资产的所有权仍归属于企业，所以不会引起无形资产的账面价值发生变动；选项D，对某企业进行吸收合并形成的商誉，由于其不具有可辨认性，所以不应确认为无形资产，不会引起无形资产的账面价值发生变动。

7.2010年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付5000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程。2011年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为12000万元（不含土地使用权价值）。该办公楼的折旧年限为25年。假定不考虑净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧 B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 C.2011年12月31日，固定资产的入账价值为17000万元

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D.2012年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为100万元和480万元 8.下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。 A.对外出租无形资产的摊销额 B.出售原材料的账面价值 C.经营租出固定资产的折旧额 D.融资租入办公设备的折旧额

9.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，无残值，出售时取得价款40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时对企业利润的影响为（ ）。 A.出售该项专利权时影响利润总额的金额24万元 B.出售该项专利权时影响利润总额的金额26万元

C.出售该项专利权时影响营业利润2万元 D.出售该项专利权时影响营业利润0

10.下列有关无形资产的表述中，正确的有（ ）。

A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产

C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法

D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用

机考：

1.下列各项中，不属于内部开发无形资产成本的有（ ）。 A.注册费

B.可直接归属于无形资产开发活动的支出

C.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 D.为运行无形资产发生的培训支出 2.下列属于开发活动的有（ ）。 A.意在获取知识而进行的活动

B.生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试 C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究

D.不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营

三、判断题

1.无形资产在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定的，不属于固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。 （ ） 2.客户关系，人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定

义，不应确认为无形资产。 （ ） 3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。 （ ） 4.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值与地上建筑物

合并计算成本并计提折旧。 （ ）

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5.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。 （ ）

6.对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 （ ） 7.无形资产摊销金额可能影响当期损益，也可能不影响当期损益。 （ ） 8.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研

发支出——费用化支出”中归集，期末列示在资产负债表“开发支出”项目中。 （ ）

9.企业对无形资产进行摊销时，可以采用直线法、生产总量法，但不能采用类似加速折旧法的方法进行摊销。 （ ）

10.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当

估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 （ ）

11.对于使用寿命不确定的无形资产，按照10年的预计使用年限进行摊销的计提。 （ ）

12.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。 （ ）

13.无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。 （ ）

14.无形资产出租时，发生的营业税记入“营业外支出”科目。 （ ） 15.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（ ）

机考：

1.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的厂房建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。 （ ） 2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成

本应以购买价款总额为基础确定。 （ ） 3.无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面。 （ ）

4.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 （ ）

5.对于使用寿命不确定的无形资产变更为使用寿命有限的无形资产应作为会计变更处

理。 （ ） 6.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交营业税的差额计入营

业外收入或营业外支出。 （ ）

四、计算分析题

1.英明股份有限公司（以下简称英明公司）有关无形资产业务如下：

（1）2011年1月，英明公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权作为无形资产核算（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值。 （2）2011年6月，英明公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。

（3）2011年8月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应

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用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2011年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。英明公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

（5）2012年4月，英明公司利用上述外购的土地使用权，建造对外出售的房屋建筑物。该房屋建筑物于2012年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5400万元（不包含土地使用权）。

（6）2014年5月，英明公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。 要求：

（1）编制英明公司2011年1月购入土地使用权的会计分录。

（2）编制土地使用权2011年摊销的会计分录，并计算英明公司2011年12月31日该项土地使用权的账面价值。

（3）编制英明公司2011年研发专利技术的有关会计分录。

（4）分析土地使用权是否应转入该房屋建筑物的建造成本并计算房屋建筑物的建造成本。 （5）编制英明公司该项专利技术2014年5月予以转销的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

2.2013年7月10日，因公司经营变更需要，甲公司将其拥有的一项专利权与乙公司的一项非专利技术交换，该专利权原值200万元，甲公司已为该专利权摊销30万元，已计提减值准备10万元。在交换日，该专利权的公允价值为140万元，收到乙公司补价20万元。甲公司换入的非专利技术专门用于生产产品A，采用直线法摊销，预计使用年限为8年，无残值。甲公司为换出专利权应支付营业税税额6万元。该交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

2013年年末预计换入非专利技术可收回金额为115万元。2014年1月1日，甲公司将该非专利技术出租给丙公司，租期为3年，每年年末收取租金30万元，应缴纳的营业税税额为 1.5万元，租赁期间不再使用该非专利技术。

要求：编制与换入非专利技术2013年和2014年相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题

1.甲公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提出质疑：

（1）2012年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，直接发生的人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为100万元，300万元和200万元。甲公司进行的会计处理为： 借：研发支出——资本化支出 600 贷：应付职工薪酬 100 原材料 300 累计折旧 200

（2）2012年2月1日，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。发生直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为400万元，650万元和100万元，同时以银行存款支付了其他相关费用50万元，以上开发支出满足无形资产的确认条件。会计处理为：

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借：研发支出——资本化支出 1200 贷：应付职工薪酬 400 原材料 650 累计折旧 100 银行存款 50

（3）2012年4月1日，该专利技术达到预定可使用状态，形成无形资产。英明公司预计该专利技术的使用年限为10年，预计净残值为0。英明公司无法可靠确定该专利技术的经济利益预期实现方式。并于2012年年底进行摊销的计提，其会计处理为： 2012年4月1日

借：无形资产 1800 贷：研发支出——资本化支出 1800 2012年12月31日

借：管理费用 135 贷：累计摊销 135

（4）2012年4月1日，甲公司从科贸公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按照直线法摊销，无残值，购入土地使用权用于建造办公楼。2012年10月10日，该办公楼开始建造，甲公司将该土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2012年12月31日，厂房仍在建造中。相关会计处理为： 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：在建工程 1188 累计摊销 12 贷：无形资产 1200 要求：

很据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

2.甲公司为房地产企业，对投资性房地产采用成本法进行后续计量。2013年发生如下业务： （1）2月5日，甲公司以银行存款800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，专门用于生产A产品，另支付相关税费12万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用15万元、展览费5万元。该专利权预计使用5年。

（2）3月10日，甲公司以银行存款9400万元取得一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为6200万元，地上建筑物的公允价值为3200万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为20年。

（3）5月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用30年。甲公司取得该项土地使用权，拟准备增值后转让。

（4）7月30日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权用于建造对外出售的商品房，实际成本为22000万元，预计使用50年。8月1日，甲公司在该地块上开始建设一幢商品房。至2013年12月31日，商品房已经完工，共发生开发成本32000万元（不包括土地使用权成本）。

假定上述涉及的土地使用权均采用直线法计提摊销，固定资产采用年限平均法计提折旧，均无残值。 要求：

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编制与上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

参与解析

一、单项选择题 1．【答案】C

【解析】外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。 2.【答案】B

【解析】选项A，通过债务重组取得的无形资产，应当以公允价值入账；选项C，如果该非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，取得无形资产的入账价值以公允价值为基础进行确定；选项D，购入的无形资产如果超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按照所取得的无形资产的购买价款的现值为基础计量其成本。 3.【答案】D

【解析】英明公司该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，金额=400×4.3295+1+5=1737.8（万元）。 4.【答案】C

【解析】选项A，企业取得的用于增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产核算；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项D，研究阶段发生的支出，先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末将其转入“管理费用”科目。 5.【答案】A

【解析】选项B，无形资产的摊销一般计入到当期损益，但如果是专门用于生产某种产品或者其他资产，其摊销金额计入相关资产的成本；选项C，持有待售的无形资产不进行摊销；选项D，无法可靠确定与该资产有关的经济利益预期实现方式的，采用直线法进行摊销，对于可确定与该资产有关的经济利益预期实现方式的，其计提摊销的方法是要反映其预期实现方式的。 6.【答案】C 7.【答案】D

【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。 8.【答案】A 【解析】英明公司该项无形资产的入账价值=200×4.3295+20=865.90+20=885.90（万元），未确认融资费用=1000-865.90=134.10（万元）。2013年未确认融资费用摊销额=865.90×5%=43.30（万元），计入2013年财务费用；2013年无形资产摊销额=885.90/10=88.59（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项对2013年英明公司利润总额的影响金额=43.30+88.59=131.（万元）。 9.【答案】B

【解析】2014年12月31日该项无形资产计提减值准备前的账面价值=8-8/4/12×（3+12）=445.5（万元），其可收回金额为预计未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额二者中较高者即371万元，小于其账面价值，故应计提的减值准备金额=445.5-371=74.5（万元）。 10.【答案】D 【解析】企业取得土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，其土地使用权的

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账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍作为无形资产核算，入账价值为2000万元，2013年年末的账面价值=2000-2000/50=1960（万元）。 11.【答案】D

【解析】选项A，企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失；选项B，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金收入属于日常活动，计入其他业务收入；选项C，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。 12.【答案】B

【解析】2013年无形资产的账面价值=2300-（2300-100）/5×4=540（万元），经过重新估计的净残值580万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。 13.【答案】D 【解析】2012年12月31日该无形资产未计提减值前的账面价值=600-600×5/10=300（万元），2012年年末应计提的减值准备=300-190=110（万元），2013年的摊销金额=190/5=38（万元），所以2013年年末的账面价值=190-38=152（万元）。 14.【答案】B

【解析】企业出租无形资产属于日常活动，应缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。

15.【答案】B

【解析】费用化金额记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益；资本化金额记入“研发支出——资本化支出”科目，期末未达到预定可使用状态时，在资产负债表“开发支出”项目列示，其金额=50+20+40=110（万元）。

机考：

1.【答案】C

【解析】该项无形资产的入账价值=200×2.6730+15.4=534.6+15.4=550（万元），未确认融资费用=600-534.6=65.4（万元），当期应摊销的未确认融资费用=534.6×6%=32.08（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额=550/10=55（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2013年度损益的金额=32.08+55=87.08（万元）。 2.【答案】B

【答案】该无形资产2012年12月31计提减值前的账面价值=500-500/10=450（万元），可收回金额为420万元，计提减值后的账面价值为420万元，2013年应摊销的金额=420/（10-1）=46.67（万元）。 3.【答案】B

【解析】企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。 4.【答案】A

【解析】甲公司2013年度无形资产摊销金额=（260-150）/5=22（万元）。

二、多项选择题 1.【答案】BCD

【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项A错误。 2.【答案】ABCD

【解析】管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，2012年无形资

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产的摊销额=4546÷5×6/12=454.6（万元），选项A正确；2012年年末未确认融资费用摊销额=[4000-（5000-4546）]×5%×6/12=88.65（万元），选项B正确；2012年年末无形资产的账面价值=4546-454.6=4091.4（万元），选项C正确；2012年年末长期应付款的账面价值=4000-（5000-4546-88.65）=3634.65（万元），选项D正确。 3.【答案】ABCD 4.【答案】ABCD

【解析】根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。 5.【答案】ACD

【解析】2010年12月31日应计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元），选项A正确，选项B错误；2011年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=261-261/9=232（万元），应该计提减值准备的金额=232-224=8（万元），计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，选项C正确；2012年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元），选项D正确。 6.【答案】BD

【解析】选项B，出租无形资产的所有权仍归属于企业，所以不会引起无形资产的账面价值发生变动；选项D，对某企业进行吸收合并形成的商誉，由于其不具有可辨认性，所以不应确认为无形资产，不会引起无形资产的账面价值发生变动。 7.【答案】BD 【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2011年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12000万元，不含土地使用权价值，选项C错误；2012年土地使用权摊销额=5000÷50=100（万元），办公楼计提折旧=12000÷25=480（万元），选项D正确。 8.【答案】ABC

【解析】选项D，融资租入办公设备的折旧额应计入管理费用。 9.【答案】AD

【解析】出售该项专利权时影响利润总额的金额=40-［20-（20÷10×3）］-40×5%=24（万元），选项A正确；无形资产的处置损益计入营业外收支中，是不影响营业利润的，选项D正确。

10.【答案】AC

【解析】根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益，选项B不正确；对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销，选项D不正确。

机考：

1.【答案】CD 【解析】内部开发无形资产的可直接归属成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成

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本、注册费用、开发过程中使用的其他无形资产的摊销费用、可资本化的借款费用等，不包括无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行无形资产发生的培训支出等。 2.【答案】BD

【解析】选项A和C属于研究活动。

三、判断题 1.【答案】√ 2.【答案】√ 3.【答案】× 【解析】已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。 4.【答案】× 【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 5.【答案】×

【解析】根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。 6.【答案】√ 7.【答案】√ 8.【答案】×

【解析】企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末列示在利润表“管理费用”项目中。 9.【答案】× 【解析】无形资产使用寿命内系统的分摊其应摊销金额时，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，存在多种方法，也可以采用类似加速折旧法的方法进行摊销。 10.【答案】√ 11.【答案】×

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。 12.【答案】×

【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。 13.【答案】√ 14.【答案】×

【解析】无形资产出租时，其发生的营业税记入“营业税金及附加”科目。 15.【答案】√

【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

机考：

1.【答案】√ 2.【答案】×

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【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。 3.【答案】√ 4.【答案】√ 5.【答案】× 【解析】对于使用寿命不确定的无形资产变更为使用寿命有限的无形资产应作为会计估计变更处理。 6.【答案】√

四、计算分析题 1.【答案】 （1）

借：无形资产 1200 贷：银行存款 1200 （2）该土地使用权每年摊销额=1200÷25=48（万元） 借：管理费用 48 贷：累计摊销 48

2011年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-48=1152（万元）。 （3）

借：研发支出——费用化支出 600 贷：银行存款 600 借：研发支出——资本化支出 2400 贷：原材料 1300 银行存款 100 应付职工薪酬 800 累计折旧 200 借：无形资产 2400 管理费用 600 贷：研发支出——资本化支出 2400 ——费用化支出 600 无形资产进行摊销：

借：管理费用 60

贷：累计摊销 60（2400/10×3/12）

（4）英明公司取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷（12×25）×（12+3）]=50（万元）。

（5）专利技术报废时的累积摊销额=2400/（12×10）×（3+12+12+4）=620（万元）。 借：营业外支出 1780 累计摊销 620 贷：无形资产 2400

2.【答案】

（1）2013年7月10日

借：无形资产——非专利技术 120

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银行存款 20 累计摊销——专利权 30 无形资产减值准备——专利权 10 营业外支出 26 贷：无形资产——专利权 200 应交税费——应交营业税 6 2013年12月31日

借：生产成本 7.5（120/8×6/12） 贷：累计摊销 7.5

2013年年末未计提减值前的账面价值=120-7.5=112.5（万元），小于可收回金额115万元，不需要计提减值。

（2）2014年12月31日

借：其他业务成本 15（120/8） 贷：累计摊销 15 借：银行存款 30 贷：其他业务收入 30 借：营业税金及附加 1.5 贷：应交税费——应交营业税 1.5

五、综合题 1.【答案】

（1）资料一会计处理不正确。

理由：研究阶段的支出进行费用化处理，而不是资本化。更正分录为： 借：研发支出——费用化支出 600 贷：研发支出——资本化支出 600 （2）资料二的会计处理正确。

理由：开发阶段符合资本化条件的支出，记入“研发支出——资本化支出”科目。 （3）资料三的会计处理不正确。 理由：费用化支出600万元期末转入管理费用，该项专利技术2012年计提摊销额=1200/10/12×9=90（万元）。更正分录为：

借：管理费用 600 贷：无形资产 600

借：累计摊销 45（135-90） 贷：管理费用 45 （4）资料四会计处理不正确。 理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 更正会计处理如下：

借：无形资产 1200 贷：在建工程 1188 累计摊销 12

土地使用权2012年应摊销金额=1200÷50×9/12=18（万元）。 借：管理费用 6（18-12）

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贷：累计摊销 6

2.【答案】 （1）2月5日

无形资产（专利权）入账价值=800+12=812（万元）。 借：无形资产 812 贷：银行存款 812 借：销售费用 20 贷：银行存款 20 12月31日

借：生产成本 贷：累计摊销 （2）3月10日

借：无形资产 固定资产 贷：银行存款 12月31日

借：管理费用 贷：累计摊销 累计折旧 （3）5月20日

借：投资性房地产 贷：银行存款 12月31日

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计摊销 （4）7月30日

借：开发成本 贷：银行存款 12月31日

借：开发成本 贷：银行存款 借：开发商品 贷：开发成本

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148.87

148.87（812/5×11/12） 6200 3200 9400 378.33

258.33（6200/20×10/12） 120（3200/20×9/12） 900 900 20

20（900/30×8/12） 22000 22000 32000 32000 54000 54000