论会计信息系统的研究方法
[摘要]通过国内外学者对会计信息系统的界定，会计信息系统的研究视角可以分为会计视角和信息系统视角，本文基于这两个研究视角提出AIS的研究方法框架，对每种方法加以介绍，特别是AIS的行为科学研究机会。
[关键词]会计信息系统；研究方法；行为科学研究
一、会计信息系统学科界定
国外学者从不同角度对AIS进行了界定。Arnold和Sut-ton认为，对AIS最早的界定源于McCarthy著作(1990年第6版)中，认为“AIS最显著的特征是它参与了为完成组织记账目标的业务处理”。David(1999)则给出了较为宽泛的AIS定义：“会计信息系统是一个能够获取、存储、操作和表述有关组织价值增值活动的系统，以帮助决策者在计划、监控和控制整个组织。”这个概念包含了财务会计系统，就是按照公认的财务会计准则生成财务报告的最重要目标，也涵盖了更广范围内的价值增值活动。
Sutton(1992)则认为AIS的研究来自于会计视角和信息系统两个学科视角。
从会计视角，Sutton认为AIS的研究被一整套会计研究理论影响，包括：①如何应用信息技术支持会计和审计；②IT对会计和(或)审计信息质量的启示；③IT环境下会计系统的内部控制和审计性的发展。从信息系统的视角，AIS的研究包括：①信息经济学；②信息传播；③信息表现。Murthy和Wiggins(1999)也同样认为AIS研究是广义的会计和管理信息系统(MIS)的逻辑交集。Murthy和Wig-gins将AIS研究分为4类：面向IT的新会计研究、结合系统应用扩展当前会计研究、结合会计应用扩展当前MIS研究、面向会计的新信息系统研究。AIS属于会计和信息系统的交叉学科。但我国学者在传统思想的影响和下，对AIS的研究主要局限于：以管理信息系统的理论和技术为范式讨论AIS；以管理信息系统分析方法为思路讨论AIS分析；以信息系统程序设计技术与方法讨论MS设计技术；以某种软件的操作方法为基础讨论MS；将以上几种形式混合。我国学者对AIS的研究更多是围绕信息技术的。而阿尼塔·S·霍兰德(2002)指出：“不要因为对IT技术的兴趣，使你偏离了方向，重要的是技术怎样才能用作建立解决方案的手段，而不是让IT本身成为关注和研究的重点”。我国会计学中财务会计、审计等其他子学科越来越趋向于与国际接轨，但AIS研究无论在理论研究还是研究方法上，与国外学术界的差别比较大。本文通过综述国外相关AIS文献，探讨国外AIS的主要研究方法。
二、AIS研究方法框架
目前。我国会计界比较普遍的观点是将研究方法分为规范分析法和实证分析法。广义的实证研究，主要包括实验室实验、实地实验、实地研究或案例研究、调查研究和档案研究。狭义的实证(Positive)会计研究多指档案研究。但作为交叉学科，AIS研究不仅与财务会计、审计、管理会计等传统领域相关，还与信息技术密切相关。David(1999)依据AIS与对象、符号、概念三者之间的关系将AIS的研究方法分为4类：设计科学、实地研究、问卷调查、实验研究。会计界的主流研究方法与AIS的研究方法并不完全一致。本文借鉴国外学者对AIS学科的界定及AIS研究方法的介绍，提出更为简单、明了的AIS研究方法框架(如图1所示)，仍然是将AIS的研究分为会计和信息系统两个学科视角。从信息系统学科视角，AIS,的研究方法分为设计科学研究法、档案研究法和行为科学研究法。从会计学科的视角，则主要是AIS的行为科学研究法，即问卷调查、实验研究和实地研究。首先。设计科学的研究方法来源于计算机科学和工程学，强调系统构造、模型、方法和实例。再者，MS的行为科学研究方法。行为科学是指，AIS的行为科学研究方法。行为科学是指运用心理学、社会学、人类学、经济学、管理学等相关学科的理论来研究人类行为一般规律的一门综合性应用学科。AIS的行为科学研究则主要包含AIS实施、建立、运行所带给个人和组织的相关行为影响，可以来源于信息系统视角和会计视角。但这种视角的划分是相对的，本文认为信息系统视角的研究侧重于某项技术的应用，而从会计视角更侧重人或组织的因素。最后，AIS的档案研究。虽然David并没有把该方法纳入AIS的研究领域中，但不少会计学者从成本收益角度来分析系统应用所带来的相关效益，故本
文也将该方法纳入AIS研究方法框架中。下面对每一种方法进行解释，特别是AIS的行为科学研究方法。
三、AIS的设计科学研究方法
设计科学的研究观点来源于计算机科学和工程学中系统概念、模型、设计和发展技术、系统应用和确认的提高发展过程。AIS的设计科学研究学者关注的是评价系统设计的理论基础。以及新的AIS系统设计的可行性。Sorter(1969)提出的事项法是较早关注会计系统和数据库之间共同性的研究，1982年McCarthy在事项法的基础上提出了PEA模型。PEA把企业一切与经营事件(财务的和非财务的)相关的内容，按其原本的实际语义而不是人为加工为借贷分录的形式输入数据库中集中存储。在PEA模型提出之后，一系列与PEA相关的研究陆续涌现。如O’Leary(2004)考察PEA和SAP系统基础数据库模型之间的关系，发现两者存在大量相似之处，但SAP系统存在一些折中方案。这些研究都可以划分为设计科学类研究。David(1999)认为设计科学要求研究者对所关注的问题和用以解决该问题的技术非常熟悉、了解。而且，运用传统会计研究中常用的统计技术很难评价设计科学研究的好坏。因此，从事设计科学的研究者更加依赖于以探索式的指导原则来控制项目质量的研究方法。对多数会计研究人员来讲，设计科学相对陌生而且难度较大。对于我国有些学者盲目跟随国外的相关研究，仅仅对REA进行解释性说明，所取得的实质性成果是十分有限的。
四、AIS的行为科学研究方法
国外不少学者对行为会计的研究范围、研究对象进行了阐述。Bamber(1993)指出了会计的5个子学科：财务会计、管理、纳税、审计、信息系统在3个行为研究主题的研究机会，认为系统设计影响信息使用是显而易见的。但随着信息系统的应用与其他子学科结合越来越紧密，合作性的研究将会使该领域的研究与其他子领域的分界线越来越模糊。G，Bimberg和Shields(19)将30年来行为会计的研究分为5个主要学派，分别是管理控制、会计信息处理、会计信息系统设计、审计过程研究和组织社会学；并指出MS设计与管理控制、会计信息处理的划分界线并不是那么清楚。两位学者从会计学科的视角，强调AIS与传统会计学科的交叉性。本文也同样认为，AIS的行为科学研究，既可以来源于会计视角，也可以来自信息系统视角，两者的界线划分也不是很明显。本文仅指出这两种不同研究视角较有代表性的研究点。
(一)财务会计的AIS行为研究
企业信息系统环境的变化，特别是ERP系统的引进，极大地改变了传统财务人员的职能，用来记录、存储和传播的会计流程与的AIS信息环境相比，发生了很大改变。技术的运用，对会计信息的特征、会计信息披露都产生了显著的影响，从而对个人和组织的行为产生相应的影响。比如，Arnold和Sutton(2001)特别强调了XBRL所带来的相关研究机会，如这种实时的财务报告如何影响决策者的判断，如何影响用户对会计信息的可信性和信息价值的判断；如果信息是实时在线的，如何影响组织决定所发布信息的内容以及XBRL所带来的对审计人员行为判断的相关问题等。
(二)管理会计的AIS行为研究
管理会计一直是西方行为会计学家研究的重点。国外学者对AIS最为重要的研究内容之一就是从管理控制角度分析AIS对个人、组织所带来的行为影响，最重要的理论就是权变理论。各国学者用行为研究方法研究了不同的权变变量与AIS设计(AIS Design)之间的关系。这里的AIS设计，并不是我们传统观念中会计信息系统的开发与设计，而是为适应组织环境，AIS所产生的信息特征如何与组织环境相适应。Mauldina和Ruchalab(1999)提出的AIS综合理论研究框架，总结了影响AIS设计的3类权变变量：认知、技术和组织。认知权变因素，指员工对AIS知识的了解程度，组织是否有适当的鼓励，员工所认识到的AIS重要性，可以影响其工作绩效，从而影响到组织管理与决策；技术权变因素。指必须考虑信息的经济性、扩散性及信息的表现形式；组织权变因素，指必须考虑AIS设计应与组织所采用的策略，组织结构以及内、外部环境相互配合。这3个权变变量也正是AIS实施、运行中影响AIS成功最重要的因素。我国AIS学者目前大多用说明性的案例，较少运用规范的行为研究方法研究MS对个人、组织所带来的管理、决策影响。国外相对比较成熟丰富的研究成果为我国学者开展此方面研究提供了大量的参考文献。
(三)信息系统视角的AIS行为研究
与设计科学相比，信息系统视角的AIS行为研究，强调信息技术的运用给个人、组织所带来的影响，而不是模型的设计、建立和应用。O’Donnell和David(2000)运用3个外生变量：信息系统的特征、决策环境、解决问题的技巧对信息系统影响用户决策的相关文献进行了总结。所涉及的信息系统特征包括：表格和图表等不同的表现形式、DSS和专家决策系统的可用性；信息集成和负载；系统交互与反馈。Dunn等(2000)则用实验法分析REA模型和传统的DCA模型带来的不同的语义表达(semantic expressiveness)效果。研究发现REA比DCA模式具有更好的语义表达性，在控制心理、会计知识等变量后，较高的语义表达与较高的任务准确性密切相关。Arnold和Sutton(2001)提到有关XBRL的信息研究机会，人们如何有效地运用XML的这种功效来增强报表的搜索能力；用户如何轻松容易地获取XBRL信息，都是与人们行为相关的问题。再者，与管理决策相关的AIS行为研究。在信息环境下管理工作的进行和成功已经很大程度上依赖于获取和分析公司的数据库的能力，因此采用与之相关的数据挖掘工具以提取相关的数据，也就成为比较重要的研究内容；如有关决策支持系统(DSS)的相关，
DSS对决策的影响程度；什么因素影响用户运用数据挖掘；在线分析等工具的有效性、影响程度如何等。此外，系统实施中业务流程综合分析，即由业务流程设计和信息系统流程之间的匹配问题而引起的相关会计人员、组织的行为变化，也属于信息系统视角的AIS行为研究范畴。
五、AIS的档案研究法
在主流财务会计和资本市场研究中，档案研究占据绝对重要位置。但在MS研究方法中，情况有所不同。原因在于档案研究的数据主要来源于上市公司的报表数据。从这些数据中很难分析出MS学者所关心的系统实施、运行给个人、组织带来的相关影响。但也有不少学者从经济学的观点，分析了系统实施所带来的收益和回报率，特别是ERP系统的实施和运用，对企业成本、绩效的影响。严格来讲，此类研究更偏向于信息系统的研究，但在《国际会计信息系统》所发表的论文中也包含不少此类的研究，因此，本文也将该方法纳入AIS的研究框架中。如我国学者饶艳超(2005)借鉴国外学者的模型，运用沪深两市制造业上市公司的数据，分析检验了ERP系统对企业主营业务成本和运营费用的实际影响。但本文认为运用档案研究所得出的AIS研究成果，对促进MS的发展与前述4种方法相比，贡献会相对较少一些。
以上为本文提出的AIS研究方法框架，并简要介绍了国外学者对该领域的一些研究点。该框架对我国AIS学者以及对MS研究感兴趣的人都具有较强的参考价值。设计科学研究方法和3种行为科学研究方法，是AIS研究的主要方法。这几种方法相互促进、相互补充。对于同一个问题，正如David(1999)所提出的MS研究框架。有不同的研究方法可以解决，每种方法都有各自的优势和劣势，学者应根据研究条件和自身能力加以选择。只有科学、严谨地运用这些方法，才能使我国推进AIS研究，逐渐缩小与国际学术界的差距。
