《会计人员工作手册》实用范本

《会计人员工作手册》 第一章 会计岗位设置及职责 第二章 建账原则 第三章 建账方法

第四章 会计电算化基本要求 第五章 出纳基本业务 第六章 银行结算方式 第七章 原始凭证 第八章 记账凭证 第九章 会计凭证的保管 第十章 账簿格式

第十一章 账簿的启用和登记 第十二章 错账更正方法 第十三章 对账与结账 第十四 章账簿更换与保管

第十五章 财务会计报告的编制要求 第十六章 财务会计报告的编制方法 第十七章 基本业务 第十八章 预算编制 第十九章 采购 第二十章 国库集中收付制度 前 言

社会主义市场经济的发展，使得会计工作越来越多地引起社会各界的普 遍关注和重视。而在会计工作的诸多环节中，会计基础工作是会计工作十分 关键的内容之一。为了加强会计基础工作，普及会计基础知识，我们将北京 市财政局编写的《会计人员工作手册》中的有关内容在此转载，以便广大会 计人员学习和使用。

第一章 会计岗位设置及职责

本章提要：本章主要说明企业会计岗位的设置方法，以及各主要岗位的岗位职责。 第二章 建账原则

本章提要：本章简要说明建账的基本原则，并从账户名称、账页格式、账簿外表形式等方面说明了总账、明细账、日记账、备查账等账簿建账的原则。

第三章 建账方法

本章提要：本章以会计岗位为线索，具体说明了各岗位负责核算的主要账户的建账方法，包括应设置的账户种类、账页格式和登记方法。

第四章 会计电算化基本要求

本章提要：本章主要介绍会计电算化基本要求、岗位设置，以及实现会计电算化的有关规定。 第五章 出纳基本业务

本章提要：本章主要介绍出纳人员的基本条件、素质、职责，出纳人员在日常工作中常见的问题及其处理方法。

第六章 银行结算方式

本章提要：本章主要介绍银行结算方式在使用过程中常见的问题、处理方法，以及在办理日常结算时要注意的事项。

第七章 原始凭证

本章提要：本章介绍原始凭证的种类、必须具备的内容、原始凭证的审核方法和各种特殊原始凭证的处理方法。

第八章 记账凭证

本章提要：本章介绍记帐凭证的种类、必须具备的内容、记帐凭证的填制方法和审核方法。

第九章 会计凭证的保管

本章提要：本章介绍会计凭证的装订方法、保管要求和销毁的有关规定。 第十章 账簿格式

本章提要：本章简要说明账簿按用途和外表形式如何分类，并进而说明如何从经济业务发生的特点来选用账簿的格式。

第十一章 账簿的启用和登记 本章提要：本章主要说明以簿启用的方法和会计账簿扉页的填写，并举们说明各种不同类型以簿的登记方法、汪意事项反填写要求。

第十二章 错账更正方法

本章提要：本章主要说明错出产生的原因，查找错账的方法，从反更正错账的操作规则。 第十三章 对账与结账

本章提要：本章简要说明对明对帐和结帐的主要内容和方法。重点讲述了会计期末怎样进行结帐及结帐前应做的准备工作。

第十四章 账簿更换与保管

本章提要：本章主要说明出簿更换与保管的规定及方法，包括会计年度末怎样更换帐簿，会计档案的移交，保管期限，期满销毁等事项。

第十五章 财务会计报告的编制要求 本章提要：本章主要介绍财务会计报告的内容、编过的基本要求、对外报送的时间以及报送的对象等。

第十六章 财务会计报告的编制方法

本章提要：本章主要介绍会计报表的编制依据、编制方法，以反编制过程中需要注意的问题；会计报表附注的内容、编制方法，以及编制过程中需要注意的问题。

第十七章 基本业务

本章提要：本章主要介绍行政事业单位核算特点、会计科目的设置、日常会计工作申常见问题、日常业务的处理方法，以及财务分析的指标等。

第十八章 预算编制

本章提要：本章主要介绍部门预算的概念；单位预算的内容、编制原则和编制方法。 第十九章 采购

本章提要：本章主要介绍采购的概念及主要程序；采购资金支付方式、程序及核算。

第二十章 国库集中收付制度

本章提要：本章主要介绍国库集中收付制度的概念、意义；国库单一联户体系构成；财政性资金银行帐户设置；国库集中收付制度中收入收缴、支出拨付的实现及核算等。

第一章 会计岗位设置及职责

本章提要：本章主要说明企业会计岗位的设置方法，以及各主要岗位的岗位职责。 1．企业应设置哪些会计岗位？

企业应根据自身规模大小、业务量多少等具体情况设置会计岗位，一般大中型企业应设置会计主管，出纳，固定资产核算，材料物资核算，工资核算，成本核算，收入、利润核算，资金核算，总账报表和稽核等会计岗位。

小型企业因业务量较少，应适当合并减少岗位设置，例如，可设置出纳、总账报表和明细分类核算等会计岗位。

2． 会计主管岗位的职责是什么？ 会计主管岗位的职责一般包括：

（1）具体领导单位财务会计工作；

（2）组织制定、贯彻执行本单位的财务会计制度； （3）组织编制本单位的各项财务、成本计划； （4）组织开展财务成本分析；

（5）审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件； （6）参加生产经营管理会议，参与经营决策；

（7）负责向本单位领导、职工代表大会报告财务状况和经营成果； （8）审查对外报送的财务会计报告；

（9）负责组织会计人员的政治理论、业务技术的学习和考核，参与会计人员的任免和调动。

3． 出纳岗位的职责是什么？ 出纳岗位的职责一般包括： （1）办理现金收付和结算业务； （2）登记现金和银行存款日记账； （3）保管库存现金和各种有价证券； （4）保管有关印章、空白收据和空白支票。

4． 固定资产核算岗位的职责是什么？ 固定资产核算岗位的职责一般包括：

（1）会同有关部门拟定固定资产的核算与管理办法； （2）参与编制固定资产更新改造和大修理计划； （3）负责固定资产的明细核算和有关报表的编制； （4）计算提取固定资产折旧和大修理资金； （5）参与固定资产的清查盘点。

5． 材料物资核算岗位的职责是什么？ 材料物资核算岗位职责一般包括：

（1）会同有关部门拟定材料物资的核算与管理办法； （2）审查汇编材料物资的采购资金计划； （3）负责材料物资的明细核算；

（4）会同有关部门编制材料物资计划成本目录； （5）配合有关部门制定材料物资消耗定额； （6）参与材料物资的清查盘点。

6． 库存商品核算岗位的职责是什么？ 库存商品核算岗位的职责一般包括： （l）负责库存商品的明细分类核算；

（2）会同有关部门编制库存商品计划成本目录； （3）配合有关部门制定库存商品的最低、最高限额； （4）参与库存商品的清查盘点。

7． 工资核算岗位的职责是什么？ 工资核算岗位的职责一般包括： （1）监督工资基金的使用； （2）审核发放工资、奖金； （3）负责工资的明细核算； （4）负责工资分配的核算；

（5）计提应付福利费和工会经费等费用。

8． 成本核算岗位的职责是什么？ 成本核算岗位的职责一般包括： （1）拟定成本核算办法； （2）制定成本费用计划； （3）负责成本管理基础工作； （4）核算产品成本和期间费用； （5）编制成本费用报表并进行分析； （6）协助管理在产品和自制半成品。

9． 收入、利润及利润分配核算岗位的职责是什么？ 收入、利润核算岗位的职责一般包括： （1）负责编制收入、利润计划； （2）办理销售款项结算业务； （3）负责收入和利润的明细核算； （4）负责利润分配的明细核算； （5）编制收入和利润报表；

（6）协助有关部门对产成品进行清查盘点。

10．资金核算岗位的职责是什么？ 资金核算岗位的职责一般包括： （1）拟定资金管理和核算办法； （2）编制资金收支计划；

（3）负责资金调度；

（4）负责资金筹集的明细分类核算； （5）负责企业各项投资的明细分类核算。

11．往来结算岗位的职责是什么？ 往来结算岗位的职责一般包括： （l）建立往来款项结算手续制度； （2）办理往来款项的结算业务； （3）负责往来款项结算的明细核算。

12．总账报表岗位的职责是什么？ 总账报表岗位的职责一般包括： （l）负责登记总账；

（2）负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等有关财务会计报表； （3）负责管理会计凭证和财务会计报表。

13．稽核岗位的职责是什么？ 稽核岗位的职责一般包括： （l）审查财务成本计划； （2）审查各项财务收支； （3）复核会计凭证和财务会计报表。 1． 什么是建账？

建账就是根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。

2． 建账的基本原则是什么？ 建账必须遵循以下基本原则：

（1）依法原则。各单位必须按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。 （2）全面系统原则。设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。

（3）组织控制原则。设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。 （4）科学合理原则。建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。

3． 总账建账的原则是什么？

总账是根据一级会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。 总账的建账原则主要有以下几项：

（l）总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账具有分类汇总记录的特点，

为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。

（2）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。

（3）总账的外表形式一般应采用订本式账簿。为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。

4． 明细账建账的原则是什么？

明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。明细账是形成有用的会计信息的基本程序和基本环节，借助于明细账既可以对经济业务信息或数据做进一步的加工整理，进而通过总账形成适合于会计报表提供的会计信息，又能为了解信息的形成提供具体情况和有关线索。

明细账的建账原则主要有：

（1）明细科目的名称应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。会计制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计制度规定的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。

（2）根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。

（3）明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。

5． 日记账建账的原则是什么？

日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。

现金日记账和银行存款日记账的建账原则是：

（1）账页的格式一般采用三栏式。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。

（2）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。

6． 备查账建账的原则是什么？

备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。 备查账建账的原则包括：

（1）备查账应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。并不是每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计制度规定必须设置备查簿的科目如“应收票据”、“应付

票据”等，必须按照会计制度的规定设置备查账簿。

（2）备查账的格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。

（3）备查账的外表形式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。

第三章 建账方法

本章提要：本章简要说明建账的基本原则，并从账户名称、账页格式、账簿外表形式等方面说明了总账、明细账、日记账、备查账等账簿建账的原则。

1． 货币资金核算应设置哪些总账？

货币资金是指企业拥有的现金、银行存款和其他货币资金。其中：现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币。银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种款项；其他货币资金是指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等各种货币资金。 为进行货币资金的核算，企业应设置“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等总账。

2． 如何设置现金日记账？

现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。企业应按币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金日记账的格式一般有“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”三种。在实际工作中大多采用的是“三栏式”账页格式。

3． 如何设置银行存款日记账？

银行存款日记账是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的账簿。企业应按币种设置银行存款日记账进行明细分类核算，其格式也有“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”三种。

4． 固定资产核算应设置哪些总账？

固定资产核算包括固定资产取得、折旧、改扩建、维修、处置，以及期末计价等。为进行固定资产的核算需设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”、“固定资产清理”等总账。

5． 如何设置固定资产明细账？

“固定资产”科目核算固定资产的原价，并按固定资产项目进行明细分类核算。固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。固定资产卡片的格式一般如表3-1所示。

表3-1 类别： 名称：

形 式 制造国家 制造厂商 制造日期 原因 固定资产卡片（正面）

停 用 记 录 日期 原因 日期 原因 日期 备注 制造号码 使用年限 购置日期 原 值 其中：安装费 净残值率 大修记录 日期 凭证号 摘要 金额 折 旧 年 月 折 旧 额

附 属 物 品 名称 名称 部 件 备 品 会计 科长 复核 登记 规格 数量 单价 最 大 外 形 总重量 公斤 宽 高 厘米 厘米 清理日期 累计折旧额 清理费用 变价收入 设卡日期 固定资产卡片（背面）

设 备 变 动 安装地址 长 厘米 用途 变动年月 规格 数量 清理记录 动力设备科长

固定资产卡片一般一式两份，一份由使用部门登记保管，另一份由财会部门保管。

为防止固定资产卡片丢失，固定资产管理部门还应设立“固定资产卡片登记簿”，逐一登记卡片的开设和注销情况。固定资产卡片的格式如表3-2所示。

表3-2

固定资产项目 卡片编号 编号 名称及 编 号 固定资产卡片登记簿

开 设 卡片所 日期 凭证名称 及 编 号 注 销 在部门 日期 凭证名称 及 编 号

财会部门为了分类反映固定资产的使用、保管和增减变动情况，并控制固定资产卡片，还应设置“固定资产登记簿”，即固定资产的二级账。“固定资产二级账”应按固定资产类别开设账页。其格式如表3-3所示。

表3-3

日期 凭 摘要 证 月 日 号 外 自 投 资 者 投 融 接 资 受 租 捐 入 赠 盘 改 其 合 扩 投 出 盘 资 售 亏 转 出 毁 其 合 固定资产登记簿

类别

增 加 减 少 余 额 销 建 入 盈 建 他 计 损 他 计

6． 如何设置工程物资明细账？

“工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。该科目应设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”和“为生产准备的工具及器具”等明细科目。

7． 如何设置在建工程明细账？，

“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价款。该科目应按照工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”。“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他支出”等明细科目。

8． 如何设置固定资产清理明细账？

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。该科目应按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细分类核算。

9． 材料物资核算应设置哪些总账？

材料物资是企业在日常生产经营过程中持有的以备消耗的各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。为进行材料物资的核算，企业应设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工物资”和“存货跌价准备”等总账科目。其中原材料按计划成本计价的企业应设置“物资采购”、“材料成本差异”科目，原材料按实际成本核算的企业应设置“在途材料”科目。

10．如何设置物资采购明细账？

“物资采购”科目是为原材料按计划成本核算的企业设置的，用以核算企业购入材料、包装物、低值易耗品等的实际采购成本。其明细账一般按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等大类设置。如果企业原材料储备量较大，也可按材料类别或品种设置明细账进行明细分类核算。其明细账格式如表3-4所示。

表3-4 明细科目：

日期 凭 收 月 日 收料 凭证 编号 证 款 号 日 数 期 供应 单位 或采 购人 员名 称 摘 要 物资采购明细帐

借方 实际成本 计 成 划 本 贷方 其他 合 日 凭 摘 金 成 差 期 证 要 额 本 异 计

11．如何设置原材料明细账？

“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。原材料明细账应按材料品种规格设置数量金额式明细账，若材料品种规格较多，为防止出现差错还应按仓库和类别设置原材料二级账，二级账只记收入、发出和结存的金额，不记数量。其格式如表3-5所示。

表3-5 年 摘 要 月 日 原材料二级帐

单位：元

收 入 发 出 结 存

12．如何设置包装物明细账？

包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，例如，桶、箱、瓶、袋等。“包装物”科目核算企业库存的各种包装物的实际成本和计划成本。其明细账应按包装物的种类设置。

出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，如果出租、出借包装物采用五五摊销法、净值摊销法计算摊销价值，则应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”。“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目进行明细分类核算。

13．如何设置低值易耗品明细账？

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种物品，例如，工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。“低值易耗品”科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。 企业应按低值易耗品的品种、规格设置数量金额式明细账进行明细分类核算。若在用低值易耗品采用“五五摊销法”，则应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销’三个明细科目。

14．如何设置材料成本差异明细账？

“材料成本差异”账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。其明细账的设置口径应与“物资采购”明细账的设置口径相一致。其格式如表3-6所示。

表3-6 年 凭证 摘要 材料成本差异明细帐

差异 本月发出 月末节存 摘要 计划 成本差异 分配 计划 成本差异 计划 成本差异 月 日 号数 成本 超支 节约 率 成本 超支 节约 成本 超支 节约

15．如何设置委托加工物资明细账？

“委托加工物资”核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。该科目应按加工合同和委托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数、发出加工物资的名称、数量、发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。其明细账格式如表3-7所示。

表3-7 年 凭 摘 证 月 日 收 入 材料成本 委托加工物资明细帐

计量单位：

付 出 结存 运 加 合 加工品种 减：退回材料 实加工数 金 杂 工 品 规 收 名单数金成本 品 规 单 数 单 金 名 格 数称 位 量 额 总额 量 额 号 要 种 格 位 量 价 额 费 费 计 量

16．库存商品核算应设置哪些总账？

库存商品是指企业库存的各种外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及存放在外库或存放在仓库的商品等。为进行库存商品的核算主要应设置“库存商品”科目，实行售价金额核算的商品流通企业还应设置“商品进销差价”科目。

17．如何设置库存商品明细账？

库存商品明细账应按企业库存商品的种类、品种和规格设置明细账。如有存放在本企业所属门市部准备出售的商品、送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应单独设置明细账进行核算。库存商品明细账一般采用数量金额式。

实行售价金额核算的商品零售企业，库存商品明细账按实物负责人设置。其格式一般要用三栏式，

只记售价金额不记数量。由于库存商品按售价记账，为随时了解库存商品的实际价值，同时也便于月末各实物负责人已销商品进销差价，也可采用“库存商品”和“商品进销差价”明细分类账户相结合的方法，设置“库存商品及进销差价”明细账。其格式如表3-8所示。

表3-8 实物负责人：

年 凭证 摘 要 月 日 字 号 借方 贷方 余额 借方 贷方 余额 委托加工物资明细帐

库存商品 进销差价

18．工资核算应设置哪些总账？

工资核算主要包括工资发放、工资费用分配，以及应付福利费、工会经费等费用的提取。为进行工资的核算应设置“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等总账科目。

19．如何设置应付工资明细账？。

“应付工资”科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。应付工资明细账可按职工所属部门设置。其格式如表3-9所示。

表3-9 部门： 年 凭 应付工资明细帐

库存商品 工资 余额 证 摘要 计时 计件 加班 月 日 奖金 津贴 补贴 合计 借方 贷方 分配 工资 工资 工资 号

20．成本核算应设置哪些总账？

成本核算是按照国家有关成本费用开支范围的规定，核算企业在生产经营过程中支出的物资消耗、

劳动报酬，以及有关费用的支出数额、构成和水平。为正确进行成本核算，企业应设置“生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、‘管理费用”、“财务费用”等总分类科目。

21．如何设置生产成本明细账？

生产成本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。

本科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。“基本生产成本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，“辅助生产成本”科目用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。

“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象（例如:产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置多栏式明细账，并按规定的成本项目设置专栏。“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品(例如:动力、修理、运输、自制工具、自制材料等)为成本计算对象，设置多栏式明细账，并按规定的成本项目设置专栏进行明细分类核算。

企业根据需要也可将“生产成本”科目分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类科目，分别核算基本生产成本和辅助生产成本。

22．如何设置制造费用明细账？

制造费用科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该科目应按车间、部门设置多栏式明细账；按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

若企业规模较小，辅助生产车间的制造费用也可不通过本科目核算，而在发生时直接将其记入“辅助生产成本”科目。

23．如何设置废品损失明细账？

“废品损失”科目核算企业在生产过程中及入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本减去回收残料和废料价值的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款应从废品损失中减去。 该科目应按基本生产车间分别产品品种设置多栏式明细账，按成本项目设置专栏进行明细分类核算。

24．如何设置停工损失明细账？

“停工损失”科目核算基本生产车间因停工而发生的各种费用。停工损失包括停工期间所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。

该科目按基本生产车间设置多栏式明细账，并按成本项目设置专栏进行明细分类核算。

25．如何设置待摊费用明细账？

“待摊费用”科目核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用，例如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。

该科目应按费用种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

26．如何设置预提费用明细账？

“预提费用”科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，例如预提的租金、

保险费、借款利息、固定资产修理费等。

该科目应按费用种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

27．如何设置营业费用明细账？

“营业费用”科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等也在本科目核算。

该科目应按费用项目设置三栏式明细分类账，若费用项目不多也可设置多栏式明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

28．如何设置管理费用明细账？

“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

该科目应按费用项目设置三栏式明细账，若费用项目不多的企业也可设置多栏式明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

29．如何设置财务费用明细账？

“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

该科目应按费用项目设置三栏式明细账，若费用项目不多的企业也可设置多栏式明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

30．收入、利润及利润分配核算应设置哪些总账？

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

利润分配是按有关规定对企业的净利润进行分配（或对净亏损进行弥补），包括提取盈余公积、向投资者分配利润等。

为进行收入、利润及利润分配的核算，企业应设置“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”、“本年利润”、“利润分配”、“应付股利”等总账。

31．如何设置主营业务收入明细账？

“主营业务收入”科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

该科目应按主营业务的种类设置三栏式明细账，若企业主营业务种类不多也可设置多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

32．如何设置其他业务收入明细账？

“其他业务收入”科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，例如材料销

售、代购代销、包装物出租等收入。

该科目应按其他业务的种类设置三栏式明细账，若企业其他业务收入种类不多也可设置多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行分类核算。

33．如何设置补贴收入明细账？

“补贴收入”科目核算企业按规定实际收到的补贴收入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助。

该科目应按补贴收入的种类设置三栏式明细账，若企业补贴收入种类不多也可设置多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

34．如何设置营业外收入明细账？

“营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。

该科目应按收入种类设置三栏式明细账，若企业营业外收入种类不多也可设置多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

35．如何设置主营业务成本明细账？

“主营业务成本”科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

该科目应按主营业务的种类设置三栏式明细账，若企业主营业务种类不多也可设置多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

36．如何设置主营业务税金及附加明细账？

“主营业务税金及附加”科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、城市建设维护税、资源税、土地和教育费附加等。

该科目应按主营业务税金及附加的种类设置三栏式明细账，若企业主营业务税金及附加种类不多也可设置多栏式明细账，并按主营业务税金及附加的种类设置专栏进行明细分类核算。

37．如何设置其他业务支出明细账？

“其他业务支出”科目核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本费用，以及相关税金及附加等。

该科目应按其他业务的种类设置三栏式明细账，若企业其他业务种类不多也可设置多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

38．如何设置营业外支出明细账？

“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，例如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

该科目应按支出项目设置三栏式明细账，若企业营业外支出项目不多也可设置多栏式明细账，并按支出项目设置专栏进行明细分类核算。

39．如何设置利润分配明细账？

“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 该科目应按利润分配项目设置三栏式明细账进行明细分类核算。

40．如何设置应付股利明细账？

“应付股利”科目核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。 该科目应按投资入设置三栏式明细账进行明细分类核算。

41．资金核算应设置哪些总账？

资金核算主要是指对企业资金筹集和各项投资及留存收益的核算。目前我国企业的筹资方式主要有银行借款、发行股票和债券。投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。按照投资目的，可将投资分为短期投资和长期投资两类。留存收益是指企业以其所得的净收益形成的资本，主要包括盈余公积和未分配利润。 为进行资金的核算企业应设置“短期借款”、“长期借款”。

“应付债券”、“长期应付款”、“短期投资”、“短期投资跌价准备”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“长期投资减值准备”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等总账。

42．如何设置短期借款明细账？

“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

该科目应按债权人设置三栏式明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

43．如何设置长期借款明细账？

“长期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。

该科目应按贷款单位设置三栏式明细账，并按贷款种类设置明细科目进行明细分类核算。

44．如何设置应付债券明细账？

“应付债券”科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。

该科目应按债券种类设置“有担保债券”、“无担保债券”；“普通债券”、“收益债券”；“记名债券”、“无记名债券”；“一次还本债券”、“分期还本债券”；以及“可赎回债券”和“可转换债券”等明细科目。并在每一明细科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目进行明细分类核算。

45．如何设置长期应付款明细账？

“长期应付款”科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 该科目应按长期应付款的种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

46．如何设置短期投资明细账？

“短期投资”科目核算企业购入的，能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等。

该科目应按照短期投资的种类设置“股票”、“债券”、“基金”、“其他”等三栏式明细账进行明细分类核算。

47．如何设置长期股权投资明细账？

“长期股权投资”科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括

购入的股票和其他股权投资等。

该科目应设置“股票投资”和“其他股权投资”两个明细科目，并按投资单位设置三栏式明细账进行明细核算。采用权益法核算的企业还应设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资差额”、“股权投资准备”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面金额增减变动的因素分别核算和反映。

48．如何设置长期债权投资明细账？

“长期债权投资”科目核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资。

该科目应设置“债券投资”和“其他债权投资”两个明细科目。在“债券投资”明细科目下应设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个三栏式明细账进行明细分类核算。在“其他债权投资”明细科目下应设置“本金”和“应计利息”两个三栏式明细科目进行明细分类核算。

49．如何设置实收资本（股本）明细账？

“实收资本”（股本）科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。 该科目应按普通股和优先股并按投资人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

50．如何设置资本公积明细账？

“资本公积”科目核算企业取得的资本公积。

该科目应按资本公积的种类设置“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入’、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等三栏式明细账进行明细分类核算。

51．如何设置盈余公积明细账？

“盈余公积”科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

该科目应按盈余公积的种类设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”、“储备基金”、“企业发展基金”、“补充流动资金”和“购建固定资产”等明细科目设置三栏式明细账进行明细分类核算。

52．往来结算核算应设置哪些总账？

往来款项是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。为进行往来款项的结算，企业应设置“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”、“预付账款”、“应收补贴款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等总账。

53．如何设置应收票据明细账？

“应收票据”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该科目应按债务人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

为加强应收票据的管理，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

54．如何设置应收账款明细账？

“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

该科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置三栏式明细账进行明细分类核算。

55．如何设置其他应收款明细账？

“其他应收款”科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。

该科目应按其他应收款的项目及债务人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

56．如何设置预付账款明细账？

“预付账款”科目核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。 该科目应按供应单位设置三栏式明细账进行明细分类核算。

57．如何设置应付票据明细账？

“应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇汇票。

该科目应按债权人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

为加强应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料，应付票据到期结清票款时，应当在备查簿内逐笔注销。

58．如何设置应付账款明细账？

“应付账款”科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 该科目应按购货单位设置三栏式明细账进行明细分类核算。

59．如何设置应交税金明细账？

“应交税金”科目核算企业应交纳的各种税金，例如、消费税、营业税、所得税、资源税、土地、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。 该科目应按税种设置明细账进行明细分类核算。

一般纳税企业“应交”明细账采用多栏式，借方设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交”；贷方设置“销项税额”、“出口退税”。“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交”等专栏。小规模纳税人只需设置三栏式明细账，不需设置上述专栏。 一般纳税企业还应设置“未交”三栏式明细账，用以核算月末未交（或多交）的。 “应交税金”其他明细科目应采用三栏式明细账进行明细分类核算。

60．如何设置其他应交款明细账？

“其他应交款”科目核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他应交款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。

该科目应按其他应交款的种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

61．如何设置其他应付款明细账？

“其他应付款”科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物

的租金、存入保证金等。

该科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

62．实现会计电算化为什么要对科目编码？

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的标志，设置会计科目是进行会计核算的有效方法。通过设置会计科目可将各种复杂经济业务转变为有规律、易识别的会计核算信息。

手工会计业务处理时，会计科目均以文字形式表示，除一级科目由财政部统一编制颁发会计科目代码外，二级以下明细科目均无代码。这种文字形式的科目宽度不确定，不利于计算机进行数据处理。此外，文字形式会计科目对计算机来说，不具有惟一性，计算机难以进行分类处理。

对会计科目编码，是会计核算软件实现自动化数据处理的基础，由于计算机账务处理系统主要是依据会计科目代码对会计信息进行分类核算与管理的，因此，会计科目代码是系统中最为重要的。

63．设置科目代码应遵循哪些愿则？

设置会计科目代码，必须满足本单位全部会计核算与管理的实际需求，代码的结构必须与会计数据分类核算，以及逐级汇总的处理方法相一致。 设置会计科目代码时，应遵循以下几项原则： （l）科目代码必须具有惟一性； （2）科目代码应具有可扩充性； （3）科目代码应数字化，且具有逻辑性； （4）科目代码应力求短小精悍。

．怎样设置一级科目代码？

一级会计科目，科目代码长度固定为4位。在财政部颁发布的《企业会计制度》（2001年）一级会计科目名称和编号方案中，首位码是用于标识科目的性质，后三位按照顺序编码。如表3-10所示。

表3-10

序号 1 2 ． ． ． 44 45 ． ． ．

（三）所有者权益类

（二）负债类

2101 2111

短期借款 应付票据

应付工资明细帐

编号

（一）资产类

1001 1002

现金 银行存款

名称

63 ． ． ． 69 70 ． ． ． 72 73 ． ． ．

65．怎样设置明细科目代码？

3101 3111

实收资本（或股本）

资本公积

（四）成本类

4101 4105

生产成本 制造费用

（五）损溢类

5101 5401

主营业务收入 主营业务成本

会计明细科目代码是组织企事业单位进行会计明细分类核算的依据，需要在一级会计科目代码的基础上根据本单位会计核算与管理的实际需求自行设计。国内企事业单位常用的编码设计方案为 4级 10位码，其中，一级码 4位，二级、三级、四级码都为2位。

按4级10位编码结构编制的“生产成本”科目代码，如表3-11所示。

表3-11

序号 40

4101

410102

科目代码 410101

4101010101 4101011002 4101011003 41010102

4101010201 4101010202 4101010203

41010101

生产成本

辅助生产成本

明细科目代码设计方法

科目名称 基本生产成本

一车间

直接材料 直接人工 制造费用 二车间

直接材料 直接人工 制造费用

41010201

4101020101 4101020102 4101020103

供热车间

直接材料 直接人工 制造费用

66．会计电算化系统中主要包含哪些代码？

在会计软件系统中，除会计科目代码外，主要的代码有部门代码、往来客户代码、职工代码、项目代码及现金流量代码等，这些代码都是计算机识别和分类处理的标志。代码设计在计算机会计核算软件中是一项十分重要的基础工作，科学合理的编码系统是计算机会计核算软件系统实现自动化数据处理的关键环节。其具体编码方法举例如下：

（1）部门代码。部门代码设计应体现出部门的类别和职能，以区分不同性质的费用支出，为编制各项费用结转的自动分录做好准备工作。部门代码设置可采用2－2结构。如表3-12所示。

表3-12

序号 01 02 ... 11 12 ... 部门代码 GL01 GL02 SC01 SC02 部门代码表

部门名称 管理部门--办公室 管理部门--财务办 生产部门--一车间 生产部门--二车间 有关说明 “GL”代表管理部门 “SC”代表管理部门

（2）往来客户代码。往来客户代码的设计要充分考虑业务的范围、业务量的大小及往来客户的数量，以确定代码的层次和宽度。往来客户代码可采用2－3结构，前两位代表客户所在地区，后三位为顺序号。如表3-13所示。

表3-13

序号 01 02 ... 31 32 ... 客户代码 BJ101 BJ102 TJ101 TJ102 单位名称 北京容达机电公司 北京金华电子工业公司 天津渤海机械公司 天津远方橡胶工业公司 客户代码表

地址 电话 联系人

（3）现金流量代码。现金流量表是《企业会计准则——现金流量表》（1998年）要求编制的一张报表。我国企业会计核算以权责发生制为基础；而现金流量表——主表的编制基础是收付实现制。因此，在计算机会计核算软件中要求引入现金流量辅助账管理子系统，现金流量代码也相对于会计科目代码体系。现金流量代码的设计方法，一般由用户根据具体使用的会计核算软件进行设置。

例如，现金流量代码结构可以采用3－2－2结构；3级7位编码。其中，一级代码3位，二级、三级代码为2位。如表3-14所示。

表3-14

序号 1 2 3 4 . . 11 . . 31

现金流量代码表（简化）

项目

一、 二、 .... 五、

经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流入 销售商品、提供劳务产生的现金

收到的税费返还

......

投资活动产生的现金流量

现金及现金等价物净增加额

代码 101 10101 1010101 1010102

201 501

67．什么是系统初始化，系统初始化的内容有哪些？

通用会计软件是通过改变系统参数来适应不同用户需求的，单位在具体使用时，应根据本单位的工作需要具体限定，这种准备工作叫作系统初始化。 系统初始化设置工作主要包括：

核算单位设置→系统参数设置→操作员权限设置→建立会计科目→装入初始余额→建立部门代码→装入部门余额→凭证类型设置→自动转账分录设置→辅助账设置→摘要库的建立→电算化核算环境。

账务处理系统初始化，要求用户在使用账务处理系统进行正式输入会计凭证之前必须完成，它是初始建账的基础工作。

68.系统初始化应注意哪些问题？

（1）系统参数设置。系统参数的设置，决定系统内数据处理的方式及数据输入、输出的形式。它是保证通用财务软件正常运行所必须的环境设置。财务软件的通用性越强，需要设置的参数越具体。系统参数设置一般包括：确定单位代码、系统启用日期、选择记账方法、设置凭证类型、设置科目级别及宽度设置、辅助账代码体系结构等。系统正常工作以后，以上系统参数均不能修改。

（2）辅助账参数设置。辅助账初始设置，一般包括往来业务初始设置、银行存款基础调节表的录入，以及现金流量代码设置等操作。辅助账的初始设置，要求在记账凭证正式开始使用前完成设置工作，并做初始化的数据备份。在系统试运行期间，若发现工作有误，可通过还原初始化的数据重新调试，以节省大量的初始数据录入工作。在通常情况下，初始设置工作都需要进行调试才能趋于完善。

（3）核算单位设置。通用财务软件系统在开始启用前必须首先设置核算单位，即由用户建立一个

新的账套。一个核算单位应有一套的账簿体系，用户在一个账套内可以完成一个完整的账务核算。若会计核算的单位还包括下属核算部门，则用户还可以分别建立各自核算部门的账套。

69.怎样建立会计科目？

建立会计科目通常按以下步骤进行操作：

（l）设置科目代码的结构。科目代码的结构，指科目共分几级、每级代码宽度占几位。例如4－2－2－2结构，代码的结构的定义在初始化参数时完成设置。

（2）设置科目代码和名称。账务处理系统初始建账的方式与手工建账有所不同，由于计算机对会计信息分类核算主要的依据是会计科目代码，在计算机初始建账的工作中，一级及部分明细要使用会计制度规定的科目代码和名称，其中科目代码分级要与科目结构初始设置相一致。

（3）设置科目属性。通用财务软件均提供科目属性设置功能，用户根据本单位的会计核算要求进行设置，在输入会计科目代码和名称时，直接定义科目属性。会计科目要建立的属性主要包括科目代码、科目名称、助记码、科目性质、账户格式、账户类别等。

（4）设置科目性质。会计制度已经将科目性质的分类标准化：一级科目代码首位用来描述科目性质。它们是：l—资产类、2—负债类、3—所有者权益类、4—成本类、5—损益类。

（5）设置账户类别。账户分类用于账务系统记账时应分别处理。由于科目代码和名称、科目性质、账户格式等属性均已经趋向标准化，不同的财务软件在科目管理方法上的区别主要是账户类别设置。一般来说，账户分为“普通”、“银行”、“往来”等三类。

70．建立会计科目时应注意哪些事项？

（1）增加科目。增加科目代码要从一级科目开始，逐级向下顺序输入，输入明细科目时，其上级科目必须已输入过。

（2）科目级数。新增科目的级数和各级科目代码的长度必须符合初始定义的科目结构。 （3）分段代码。分段代码仅用于会计科目的建立过程中，科目的分段代码可以重复，但科目代码全码不能重复。如表3-15所示。

表3-15

分 段 代 码

生产成本（4101）一车间（01）工资（01） 生产成本（4101）二车间（02）工资（01）

（4）使用科目。在输入凭证等日常操作中，必须使用科目代码全码。

（5）修改科目。当会计科目输入有误需要修改时，可采用删除后重新输入的方法；但有余额及发生额的科目不能修改与删除。修改已存在科目，主要针对初始设置中设置错了的科目，以及由于核算要求变化需修改的科目。在进行日常账务处理之前，各科目本期尚未有发生额，此时可对各科目的属性及初始余额进行修改。当初始化结束，系统开始日常账务处理后，只能修改没有发生额和余额的科目，从而避免造成会计数据的丢失或失真。

71．怎样输入初始余额？

为使计算机账务处理与原手工账保持连续性和一致性，当准备启用计算机账务处理系统时，必须进行手工账初始余额结转。初始余额装入功能是将手工会计系统各科目的余额装入电算化系统中，以保证会计核算的连续性。初始余额装入是根据已建立的会计科目表逐行进行的年初余额的输入，并确定余额方

分段代码示意

科目代码全码 41010101 41010201

向等；若为一年之中某月份开始使用，还需输入借方累计发生额及贷方累计发生额。

账务处理辅助账子系统具有银行对账和往来核销等功能，若在启用日期前含有未达账项，还应输入辅助账初始未达账项。在进行初始化余额设置时，只需输入最低一级明细科目的余额，总账科目及中间明细科目的余额由计算机自动汇总产生。初始余额输入完成后，必须进行试算平衡，以保证初始数据的正确性。

72．凭证类型的设置方法有哪些？

（1）凭证分类。对记账凭证进行分类是为了满足会计信息分类核算的要求。电算化与手工记账凭证分类的方法基本一致，计算机记账凭证允许用户自行定义凭证类型，凭证的类型应根据会计核算与管理的需要进行设置。若用户不设置凭证类型，计算机将记账凭证按通用记账凭证处理。通常业务量较少的单位设置的凭证类型也少，甚至可以不进行凭证分类而使用统一记账凭证；一般企事业单位都按收款凭证、付款凭证和转账凭证进行分类；业务量多的单位，凭证类型可以进一步划分为现收、现付、银收、银付、转账等类型。

计算机记账凭证的类型中，还允许定义机制转账凭证，这是手工记账凭证中所没有的，此类凭证用于计算机根据系统提供的会计数据自动编制转账凭证。

（2）凭证类型设置。设记账凭证分为三类：现金、银行和转账凭证，分类操作如表3-16所示。

表3-16

类型代码 XJ YH ZZ 类型简称 现金 银行 转帐 凭证类型设置

凭证类型名称 现金凭证 银行凭证 转帐凭证 类型 凭证必有 凭证必有 凭证必无 平台 1001 1002 1001 & 1002

（3）凭证正确性校验设置。凭证正确性校验控制，要求用户根据凭证类型的含义和记账规则，将该类凭证在填制时必有或必无的会计科目进行定义，以便在录入记账凭证时由系统自动进行校验和控制。财政部发布的《会计核算软件基本功能规范》对此提出了明确的要求：“正在输入的收款凭证借方科目不是‘现金’或‘银行存款’科目、付款凭证贷方科目不是‘现金’或‘银行存款’科目的，应提示并拒绝执行”。在进行凭证类型设置时，系统通常提供“借方必有科目”、“贷方必有科目”、“凭证必有科目”、“凭证必无科目”等四个可定义的栏目，用户应在这四个栏目中输入要定义的会计科目。 设记账凭证分为四类：收款、付款、转账和机制凭证，分类操作如表3-17所示。

表3-17

类型代码 1 2 3 4 类型简称 现金 银行 转帐 机制 凭证正确性校验设置

凭证类型名称 现金凭证 银行凭证 转帐凭证 机制凭证 类型 凭证必有 凭证必有 凭证必无 凭证必无 平台 1001或1002 1001或1002 1001或1002 1001或1002

（4）注意事项。在凭证类型设置时应注意以下事项：①凭证类型的代码，可使用数字或英文；记账凭证的简称和名称应该标准；②凭证类型的设置应在计算机记账凭证使用前完成，凭证类型一旦使用，不能修改；③对同一类型的凭证，系统按月从1开始连续编号；④凭证类型也可以只设置“记账凭证”一种类型，系统对全部凭证按月连续编号。

73．什么是自动转账分录？

实施电算化后，日常账务处理的主要工作是输入记账凭证。自动转账的运用可以避免输入过程出现差错、减少凭证输入工作量、提高软件的运行效率，这也是与手工操作的主要区别之处。

自动转账分录用于处理每月有规律重复发生的业务。凡借贷方科目、摘要和金额计算方法固定的凭证，系统可根据用户在初始设置中定义的自动转账分录自动生成机制转账凭证，而无需人工输入记账凭证。在定义自动转账分录时，系统规定使用时间为：日常使用或结账使用，以确定该自动转账分录何时用来编制机制凭证。对于定义为日常使用的自动转账分录，应在凭证输入与修改功能下完成机制凭证的编制。

74．如何定义自动转账分录？

（1）定义分录号。分录号是自动转账分录的惟一标识，不同的自动转账分录应有不同的分录号。分录号可用数字或字母表示。自动转账分录号是在编制转账公式设置的分录代码；在输入记账凭证时，通过分录代码调用自动转账分录凭证。

（2）定义凭证类型。若用户已经进行了凭证类型设置，在此可指定该自动分录编制的凭证属于何种已定义的凭证类型。自动转账分录的凭证类型可以单独设置，例如，机制l、机制2等，也可以与其他类型混合编号。

（3）设定使用时间。使用时间用来标识该自动分录何时可以用来编制凭证。自动转账分录可以在输入凭证或结账时用来编制凭证。在凭证输入时编制机制凭证的自动转账分录应标识为“日常使用”，“日常使用”的编制机制凭证需审核后才能记账；用于结账时编制凭证的自动分录转账应标识为“结账使用”，金额产生方法与本月发生的经济业务直接相关。因此，必须按账户结转的顺序编号，注意各分录之间的关系和结账顺序。一般自动转账分录可定义为“日常使用”类，也可定义为“结账使用”类。“结账使用”类自动分录多用于账户结转类转账凭证的定义，结账时软件将自动根据这些分录编制机制凭证并登记账簿。 （4）设置自动转账科目代码。自动转账分录中会计科目的输入分两步进行，首先应输入会计科目的记账方向；其次输入应借或应贷会计科目的代码。会计科目代码可使用系统提供的会计科目选择功能进行输入，也可以直接按会计科目表的编号输入（另有一些通用会计软件可按会计科目的汉字名称进行输入）。输入科目代码后，系统会自动显示所输入会计科目的汉字名称。

（5）定义金额来源表达式。金额来源表达式用于定义自动转账分录中记账凭证的金额来源计算公式。

①金额来源。自动转账分录中的金额来源一般从“会计科目表”中取数，可选定科目的余额、发生额或累计发生额；也可以来源于常数。即：用户可以自行定义某些常数作为金额来源或计算表达式的一部分。通常税率、折旧率、分配系数都用此方法定义。自动转账分录中的金额数据还可以来源于部门表、项目表等，我们可以根据所使用的软件操作提示与说明进行金额来源的定义。

②运算因子。自动转账分录中金额来源的计算公式由“运算因子”与算术运算符组成，通过运算符连接起来的运算因子称为金额来源表达式。 一般形式：TYPE（C／S，科目代码）

③科目表取数函数“TYPE”的含义如表3-18所示。

表3-18

科目表取数函数表

函数 CJ CD JF DF

取数含义 期初借方余额 期初贷方余额 借方合计发生额 贷方合计发生额

函数 JL DL MJ MD

取数含义 借方累计发生额 贷方累计发生额 期末借方余额 期末贷方余额

④借贷平衡函数“GC（）”的含义为：借方和贷方的差额挤入该行，使借贷平衡。 ⑤取数内容代码“C／S”的含义为：C—表示本位币，S一表示数量。

⑥金额来源表达式定义的方法。金额来源表达式定义的方法可以分为两种，一种是直接在系统提示的“金额来源”栏目中定义运算因子和运算符，完成金额来源表达式的定义。这种方法适用于对运算因子和计算公式很熟悉的用户。另一种方法是利用软件提供的记账金额来源表达式的引导功能来完成表达式的定义。在利用软件提供的金额来源表达式引导功能来进行表达式的定义时，首先应定义金额的数据来源，例如，从科目表中取数、从部门表中取数、取常数等。若从科目表中取数还需选择会计科目和该科目的余额、发生额或累计发生额。若金额的数据来源由多项运算因子构成，要定义运算因子之间的算术运算符，然后继续利用引导功能定义下一个运算因子，直至金额来源表达式全部定义完成。记账金额数据来源的表达式可以由多种不同的运算因子组成。

例如，在账务处理系统中，输入凭证类型时可以调用自动转账分录编制的机制凭证。如表3-19、表3-20所示。从而使结转当期损益的转账凭证，实现自动化处理。

表3-19

分录号1 凭证类型：

摘要 结转各项收入

自动转帐公式-1

机制

[日常使用]

借/贷

会计科目 借方金额 DF（C，5101） DF（C，5102） DF（C，5201） DF（C，5301）

贷方金额

CC（）

借 5101主营业务收入 借 5102其他业务收入 借 借 贷

5201投资收益 5301营业外收入 3131本年利率

主管： 审核： 录入：

表3-20

分录号2 凭证类型：

摘要 结转各项成本费用

借/贷 借

自动转帐公式-2

机制

[日常使用]

会计科目 3131本年利率

借方金额 CC（）

贷方金额

贷 5401主营业务成本

JF（C，5401） JF（C，5402） JF（C，5501） JF（C，5502） JF（C，5503） JF（C，5601） JF（C，5701）

贷 5402主营业务税金及附加 贷 贷 贷 贷 贷

5501营业费用 5502管理费用 5503财务费用 5601营业外支出 5701所到税

主管： 审核： 录入：

在这里我们应该注意，定义为结账使用的自动转账分录不能在此编制机制凭证，而在结账时由系统自动编制。

75.如何进行操作权限管理？

操作管理是系统初始设置中的首要环节，要明确每个工作岗位的职责范围，才能建立有效的内部工作岗位控制和管理制度。电算主管具有操作人员注册登记权限，操作人员根据个人的操作权限进行相应的操作。操作人员注册登记功能本身的操作权限仅授予电算主管，其他操作人员不具有此项权限。 （l）操作员权限设置。操作员权限设置包括三项工作内容：注册操作人员姓名、设置操作员密码、设置操作员权限。

（2）操作员密码设置。电算系统的操作人员必须设置操作密码，操作员密码一般由6－8位数字组成，密码由操作人员本人设置，操作人员应保护好自己的密码，并应定期或不定期地通过系统提供的修改密码功能进行更换，以确保密码的安全性。

（3）系统操作权限。系统操作权限主要包括：建立会计科目、初始余额装入、凭证类型设置、自动转账分录定义、凭证输入修改、凭证审核、记账、结账、银行对账和往来管理等。

第四章 会计电算化基本要求

本章提要：本章主要介绍会计电算化基本要求、岗位设置，以及实现会计电算化的有关规定。 1． 《会计法》对会计电算化的基本要求是什么？

《中华人民共和国会计法》规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”这是对实行会计电算化的单位关于会计软件及其相关的会计资料的基本要求。

会计科目和账户的设置、凭证的填制与审核、账簿的登记与更正，以及报表的编制等必须符合国家统一的会计制度的规定。

2． 实现会计电算化的单位应设置哪些岗位？

会计电算化后，由于会计业务处理方式的改变，引起了会计岗位的重新设置。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位包括会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等，与手工会计的各会计岗位相对应。电算化会计岗位是指直接管理、操作、维护计算机，以及会计软件系统的工作岗位。电算化会计岗位可设立如下：

（1）电算主管：负责协调计算机及会计软件系统的运行工作。

（2）软件操作：负责输人记账凭证和原始凭证等会计数据，输出记账凭证、会计账簿、报表和进行部分会计数据处理工作。

（3）审核记账：负责对输人计算机的记账凭证和原始凭证等数据进行审核。 （4）系统维护：负责保证计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据。 （5）电算审查：负责监督计算机及会计软件系统的运行，防止利用计算机进行舞弊。 （6）数据分析：负责对计算机内的会计数据进行分析。

（7）会计档案资料保管员：负责存档数据盘、程序软盘，输出的账表、凭证和各种会计档案资料的保管工作，做好软盘、数据及资料的安全保密工作。

基本会计岗位和电算化会计岗位，可在保证会计数据安全的前提下交叉设置，保持相对稳定。中小型单位和使用小规模会计算化系统的单位，可根据本单位的工作情况，设立一些必要的电算化岗位，许多岗位可以由一个人担任。

3． 实现会计电算化的单位如何选择计算机运行环境？

计算机运行环境包括硬件环境、软件环境及工作方式。硬件环境指计算机的硬件设备；软件环境指系统软件和应用软件；工作方式是指计算机工作的方式，主要有单用户方式、多用户方式和网络方式。 计算机运行环境的选择应根据单位的规模、会计业务的多少及会计工作的分工等方面综合考虑。一般情况下，如果单位规模较小、业务量较少并且会计人员较少的单位，多采用单用户方式 （即一台或几台微机单独工作的方式）；如果单位规模较大、业务量较多并且会计人员分工较细的单位，多采用多用户方式（即一台主机连接多个终端）或网络方式（即使用一台服务器连接若干台微机）。

不同的工作方式决定了硬件设备的选择和软件的选择。单用 户方式：普通微机，运行的操作系统一般为 WIN95、WIN98、 WIN2000等。多用户方式：小型机，运行的操作系统一般为 UNIX等。网络方式，一台服务器和若干台普通微机，运行的操作系统分别为WIN Server和Workstation等。但具体参数或配置要求应参考所选择的会计软件。

4． 实现会计电算化的单位如何选择舍计软件？

实现会计电算化的单位既可以选择商品化的软件，也可自行 开发或委托外单位开发会计软件，无论采用哪种方式，所选择的 会计软件必须符合财政部发布的《会计核算软件基本功能规范》 的要求，同时要符合本单位的实际工作需要。

选用商品化会计软件是企事业单位实现会计电算化的一条主要途径。由于商品化会计软件比较多，分别适用于不同的行业和运行环境，其功能和性能也各具特色，在选择商品化会计软件时应进行全面的考察，主要包括以下几个方面：

（l）满足会计制度的要求。会计软件一般按行业分为不同的版本，如工业版、商品流通版、行政事业版等，应选择适合本行业特点的会计软件。同时，应充分考虑软件是否满足会计制度的 要求。 （2）满足会计核算与会计管理的需要。企事业单位的规模、 管理模式和业务处理的程序不同，对会计软件的要求也不相同。 会计软件所提供的功能必须满足本单位具体会计业务和管理的需要，特别是一些特殊的业务要求，例如，外币核算、自动汇兑损益、部门管理、项目管理、预算管理等。

（3）满足会计业务变化和发展的需要。单位经济业务的发展可能引起会计业务的变化，例如，业务量的增加、业务处理流程的调整等。会计软件应当能够根据经济业务的变化进行灵活的设置和扩充，适应经济发展的需要。

（4）会计软件的易用性、稳定性和安全、可靠性。会计软件的易用性是指软件是否操作方便，界面是否友好，是否符合会计人员的习惯等，直接影响会计软件的使用。会计软件的安全、可靠性是指会计软件防止会计信息被泄漏和破坏的能力，以及会计软件防错、查错和纠错的能力。稳定性也是评价会计软件的一项重要指标，指软件运行过程中是否意外中断等。

（5）会计软件需要的计算机硬件和软件环境。包括计算机硬件、网络体系结构以及操作系统和数

据库等，不同的软件有不同的要求，应在保证软件要求的基础上充分利用现有的条件，减少投资。 （6）会计软件售后服务。会计软件售后服务对用户来说至关重要，会计信息系统是一个连续运行的系统，不能间断，一旦系统中断正常运行，会给用户带来重大的损失。因此，应认真考察会计软件售后服务情况，包括技术力量、反应时间等。

5． 会计软件投入使用前，应做好哪些准备工作？

在会计软件开始投人使用前，主要做好以下几个方面的准备工作： （1）建立会计科目体系并确定编码。

（2）规范各类凭证、账簿、报表的格式和内容，使其更符合会计电算化的工作特点，满足会计软件处理的需要。

（3）规范有关会计核算方法和各种凭证、账簿、报表的生成、传递和处理程序。 （4）重新核对账目，整理手工会计数据等。

相关准备工作做好后，即可进行会计软件的初始化。会计软件的初始化是确定会计软件的核算方法与输人基础数据的过程，即在会计软件应用前，应根据本单位的业务性质、规模以及管理要求等因素，选择核算方法，输人基础数据。例如，账务处理系统初始化工作的主要内容包括：系统总体参数设置，如核算单位、启用日期、编码规则等，设置凭证类别、会计科目，输入期初余额，定义自动转账分录等；工资核算系统设置部门编码、职工类型，以及工资项目、运算关系定义等；会计报表中的报表注册，设置技表格式，设置计算公式和审核公开；成本核算中的设置产品目录代码，输入期初在产品成本，输入定额资料等。

6． 采用电子计算机替代手工记账的单位，应当具备哪些基本条件？

（1）使用的会计核算软件达到财政部发布的《会计核算软件基本功能规范》的要求。

（2）配有专门或主要用于会计核算工作的电子计算机或电子计算机终端，并配有熟练的专职或者兼职操作人员。

（3）用电子计算机进行会计核算与手工会计核算同时运行三个月以上，取得相一致的结果。 （4）有严格的操作管理制度。主要内容包括： ·操作人员的工作职责和工作权限；

·预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输人计算机的措施；

·预防已输人计算机的原始凭证和记账凭证等会计数据未经核对而登记机内账簿的措施； ·必要的上机操作记录制度。

（5）有严格的硬件、软件管理制度。主要内容包括： ·保证机房设备安全和电子计算机正常运转的措施； ·会计数据和会计核算软件安全保密的措施； ·修改会计核算软件的审批和监督制度。 （6）有严格的会计档案管理制度。

7． 实现会计电算化对试运行有哪些规定？

试运行是指会计软件使用的最初阶段人工与计算机同时进行会计处理的过程。会计软件在正式运行前，必须经过试运行。其主要目的如下：

（1）检验核算结果的正确性，试运行阶段手工处理和计算机处理同时进行，以检验手工运算结果与计算机运算结果的一致性。

（2）检验核算方法的正确性，试运行阶段通过查询、打印、会计报表等来检查会计核算方法能否满足会计核算要求和管理的要求。 （3）检验人员分工的合理性。

（4）提高软件操作的熟练性。

（5）逐步建立比较完善的电算化内部管理制度。

试运行的时间，可以在年初、年末、季初、季末等特殊会计期间，这样才能取得全面的人机比较数据。在试运行阶段，前期应以人工为主计算机为辅，后期逐渐以计算机处理为主。并行一个阶段后，应开始建立各项管理制度，并根据实际运行中出现的问题，不断改进完善。试运行的时间一般为3－6个月，最好能跨越一个会计年度。

8． 实现会计电算化的单位对会计软件的操作权限有何要求？

在会计软件中，为保证系统的安全性，防止非法操作，明确职责范围，根据会计电算化后岗位的划分，对所有操作员分配一定的权限。

操作权限的设置通过软件提供的“操作权限设置”功能实现。通过操作权限设置，一方面可以防止无关人员进行操作；另一方面可以防止操作员越权操作。

操作权限应根据岗位分工进行设置，并遵循会计内部牵制制度。操作员工应使用真实姓名，严禁设置不存在的操作员。设置完毕后，应将系统默认操作员删除或取消其所有的权限，防止使用默认的操作员进行实际业务操作。

9． 实现会计电算化的单位在使用会计软件时操作日志有哪些规定？

操作日志有手工操作日志和机内操作日志两种形式。手工操作日志是由操作员使用软件时手工登记的，而机内操作日志在会计软件运行时由计算机自动登记。

会计软件的操作日志是系统对软件操作情况以及运行情况的自动记录。其主要内容包括：操作员姓名、使用功能、进人日期、时间、退出日期、时间，以及系统运行状况等。

操作日志是进行系统管理、维护的主要依据，也是对会计业务处理情况进行监督的重要手段，同时为审计提供线索。因而应认真登记，严格管理。会计期间结束后，机内操作日志应打印输出，同手工操作日志一起随其他会计档案装订、保存、打印前不能删除。

10．实现会计电算化后，舍计档案的管理有哪些要来？ 会计电算化会计档案主要包括三个方面的内容：

（1）由计算机打印输出的各种书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表，以及其他会计资料。这些打印输出的会计凭证、会计账簿、会计报表，以及其他会计资料应当符合国家统一的会计制度的规定，根据有关规定立卷归档保管，保存期限按《会计档案管理办法》的规定执行。

（2）以磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储的会计数据（会计凭证、会计账簿、会计报表等数据），在未打印成书面形式之前，应当妥善保管并留有副本。这些介质都应当视同会计资料或档案保管。 （3）会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，也应当视同会计档案保管。

会计电算化会计档案除必须执行一般的档案管理制度外，还应当强调各种电算化会计档案的安全与保密。单位一般应建立以下安全和保密措施：

·对电算化会计档案管理要做到防磁、防火、防潮、防尘等工作。重要会计档案应准备双份，存放在两个以上不同的地点。

·采用磁性介质存储的会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，防止由于磁性 介质损坏而使会计档案丢失。

·严格执行安全和保密制度，不得随意堆放会计档案，严防毁损、散失和泄密。

·各种会计资料包括打印出来的会计资料，以及存储会计 资料的软盘、光盘、微缩胶片等，未经单位负责人同意，不得外 借和拿出单位。

·借阅会计资料，应该履行相应的借阅手续，经手人必须签字记录。存放在磁性介质上的会计资料借阅归还时，还应该认真检查，防止感染病毒。

第五章 出纳基本业务

本章提要：本章主要介绍出纳人员的基本条件、素质、职责，出纳人员在日常工作中常见的问题及其处理方法。

1． 出纳人员的基本条件和素质有哪些要求？

从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。出纳人员要有较高的水平，随时学习、了解、掌握财经法规和制度，提高水平；作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事项的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事项的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力，不断提高业务技能；出纳人员要有严谨细致的工作作风；要增强自身的保安意识，把保护自身分管的公共财产物资的安全作为自己的首要任务来完成；出纳人员应具备良好的职业道德修养，财政部《会计基础工作规范》中规定，会计人员的职业道德主要包括：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密六个方面。

2． 出纳人员的职责有哪些？主要负责哪些工作？

根据《中华人民共和国会计法》、财政部《会计基础工作规范》等财会法规，出纳人员具有以下职责：按照国家有关现金管 理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务；严格 审核有关原始凭证，据以编制收、付款凭证，然后根据收、付款 凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额； 随时查询银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户；保证库存现金和各种有价证券的安全与完整；按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务；但出纳人员不得负责登记除现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。

出纳的日常工作主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算等三方面的内容。货币资金核算包括：办理现金收付；办理银行结算，规范使用支票；登记日记账，保证日清月结；保管库存现金和有价证券；复核收人凭证，办理销售核算；保管有关印章。往来结算包括：建立往来款项的结算业务，建立清算制度；核算其他往来款项，防止坏账损失。工资核算包括：执行工资计划，监督工资使用；核算工资单据，发放工资奖金。

3． 出纳人员与会计人员在工作中有哪些联系？如何协作？

会计与出纳之间是分工与协作的关系，主要表现为：作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递。它们相互利用对方的核算资料，共同完成会计核算任务，缺一不可。同时，他们之间互相牵制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细分类账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，均有金额上的等量关系。这样出纳、明细账会计、总账会计之间必须相互核对账目以保持一致。会计工作必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收人、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。

4． 现金日记账的设置、登记要求和依据是什么？

企业应当设置“现金日记账”，现金日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式（如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式），由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收人合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到随时发生随时登记，日清月结，账款相符。

有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

5． 银行存款日记账的设置、登记要求和依据是什么？

企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式（如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式），由出纳人员根据银行存款收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，则必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。

有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

6． 现金日记账和银行存款日记账如何结账？

现金日记账和银行存款日记账必须每日结出余额。

结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记人账。

结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发额的，应当在摘要栏内注明“本月余额”字样，并在下面通栏划单红线。

需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。

年度终了结账时，结出全年发生额和年末余额。年度终了，要把余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一个会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

7． 国家对现金的使用和管理有哪些规定？

根据颁发的《现金管理暂行规定》的规定，现金的使用范围主要有以下几个方面： （1）职工工资、各种工资性津贴。

（2）个人的劳务报酬。包括如设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费用等。

（3）支付给个人的各种奖金。包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助费等。

（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款。例 如，金银、工艺品、废旧物资等的价款。

（6）单位预借给出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。例如，因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，开户单位应向银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金。

凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。

8． 在银行可以开设哪些存款账户？如何开设？各有哪些规定？

根据《银行账户管理办法》的规定，银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资奖金等现金的支付，只能通过本账户办理。下列存款人可申请开立基本存款账户：企业法人；法人内部单独核算的单位；管理

财政预算资金和预算外资金的财政部门；实行财政管理的行政机关、事业单位；县级（含）以上、单位；外国驻华机构；社会团体；单位附设的食堂、招待所、幼儿园；外国常设机构；私营企业、个体经济户、承包户和个人。存款人应持下列文件之一，申请开立基本存款账户：当地工商行政管理机关核发的《企业法人营业执照》或《营业执照》；或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；军以上、总队财会部门的开户证明；驻地有关部门对外的常设机构的批文；承包双方签订的承包协议；个人居民身份证和户口簿。开户程序为：填制开户申请书，提供本办法规定的证件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。

一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非核算单位开立的账户。存款人可以通过此账户办理转账结算和现金缴 存，但不能办理现金支付。在基本存款账户以外的银行取得借款 的单位和个人可以申请开立一般存款账户，必须向开户行出具借 款合同或借款借据；与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非核算单位开立一般存款账户，必须向开户行出具基本存款账户的存款人同意开户的证明。

临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过此账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。外地临时机构申请开立临时存款账户时，应当出具当地工商行政管理机关核发的临时执照或者出具当地有关部门同意设立外来临时机构的批件。

专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。特定用途的资金包括：基本建设资金；更新改造资金；其他特定用途、需要专户管理的资金。存款人申请开立时应出具经有关部门批准立项的文件或国家有关文件的规定。

根据《银行账户管理办法》第二十一条的规定：存款人申请开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，应填制开户申请书，提供本办法规定的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后开立账户。

9． 单位的库存现金的限额最多少？日常工作中有哪些业务可以支付现金？

库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付，按规定允许留存的现金的最高数额。核定限额的依据一般是企业3－5天的正常零星开支量。远离银行机构或交通不便的企业可以根据情况适当放宽，但最高不超过15天。对开户单位超出核定的库存限额留存现金的，开户银行可根据情节的轻重处以罚款。 根据颁发的《现金管理暂行规定》的规定，日常工作中，可支付现金的业务主要有： （1）支付职工工资、各种工资性津贴；支付个人的劳务报酬；支付给个人的各种奖金；支付各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。

（2）收购单位向个人收购农副产品和其他物资时支付的现金。 （3）单位预借给出差人员必须随身携带的差旅费。 （4）结算起点以下的零星支出。

（5）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

10．什么用途可以到银行提取现金？如何提现？

各单位需要用现金发放工资或其库存现金小于库存限额时，除了按规定可用非业务性现金收人补充以及国家规定可以坐支外，均可以按规定从银行提取现金。

提取现金的程序为：出纳员先认真填写好现金支票，由各单位取款人持现金支票到银行取款。银行经办出纳人员对支票进行审核，办理规定的付款手续。手续齐备后呼叫领取单位名称，并询问取款数量，核对无误后银行经办人员即照支票付款。各单位用现金支票提取现金，应根据支票存根编制银行存款付款凭证，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。

11．现金长款和短款如何处理？

根据《企业会计制度》的规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金

短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后做如下处理：

如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（XX个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”（XX个人或单位）科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收人——现金溢余”科目。

12．什么时间进行银行对账？对账单如何取得？如何对账？对账出现不符如何处理？ 企业应定期（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。

银行对账单是银行记录企业在银行存取款的明细账的复写联，由银行定期送交企业进行账目核对。一张银行对账单，经管人应在三日内核对完毕，每月编制一次银行存款余额调节表，会计主管人员每月至少检查一次，并写出书面检查意见。

在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，再根据银行送来的对账单逐笔核对。

但是，即使银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额都没有错误，也可能会出现不一致的情况，这是由于发生未达账项造成的。所谓“未达账项”是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已人账，另一方尚未人账的会计事项。 如发现有未达账项，应据以编制未达账项调节表，以便检查双方的账面余额。调节以后的账面余额如果相等，表示双方所记账目正确，否则，说明记账有错误，应及时查明原因予以更正。此外，还应注意的是，调节账面余额并不是要更改账簿记录。

第六章 银行结算方式

本章提要：本章主要介绍银行结算方式在使用过程中常见的问题、处理方法，以及在办理日常结算时要注意的事项。

1． 国家规定了哪些支付结算方式？

国家规定的支付结算方式包括票据结算和非票据结算两类。票据结算包括：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票结算方式；非票据结算包括信用卡、委托收款、异地托收承付、汇兑和信用证结算方式。

2． 支票如何购买？购买支票款如何处理？

在银行开户的存款人领购支票时，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符，持支票购领证（购领证上有指定办理银行业务的人员姓名）及指定人员身份证，由指定人员到银行办理购买手续。银行对上述单证审核无误后，即可将支票售给存款人。

购买支票款由银行从存款人账户中划转，存款人根据实际购买金额，编制付款凭证，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款’科目。

3． 填写票据和结算凭证时应注意什么问题？

银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载

经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，要素齐全、数字正确、字迹清晰，不错漏、不潦草，防止涂改。 具体应注意：

（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字，如金额数字书写中使用繁体字，也应受理。

（2）中文大写数字到“元”位置的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”） 字。

（3）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三个字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。

（4）阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。

（5）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“Y”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。

（6）票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖 和壹抬、贰拾和参拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的应在其前加“壹”。如 2月 12日，应写成零贰月壹拾贰日； 10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。

（7）票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可以受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。

除上述要求外，还应注意：签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由出票人负责。支票大小写金额和收款人不得更改。其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应由原记载人在更改处签章证明。单位签章应为该单位的签章加其法定代表人或授权代理人的签章。

4． 什么情况下使用现金支票和转账支票？

按规定，凡是在银行开立账户的企业、事业单位和机关、团体、、学校、个体经济户以及单位的附属食堂、幼儿园等，其在同一城市和票据交换地区的商品交易、劳务供应、债务清偿和其他款项结算等均可使用支票。

5． 现金支票和转账支票是否可以背书转让？如何背书转让？

用于支取现金的支票不能背书转让。转账支票在同一票据交换区内可以背书转让，即由收款人在支票背面签章并记载背书日期，将支票款项转让给另一个收款人，即被被背书人。背书未记载日期的，视为在支票到期日前背书。背书不得附有条件。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让。

6． 哪些票据可以挂失止付？如何办理挂失业止付手续？

已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票，以及填明“现金”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付。未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票，以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付。

可以挂失止付的票据因遗失、被盗等原因而丧失的，失票人应出具公函或有关证明，填写三联挂失止付通知书。挂失止付通知书应记载以下事项：票据丧失的时间、地点、原因；票据的种类、号码、金额、出票日期、付款日期、付款人名称、收款人名称；挂失止付人的姓名、营业场所或者住所以及联系方式，并加盖预留银行签章，向银行申请挂失止付。欠缺上述记载事项的，银行不予受理。根据《中华人民共和国票据法》的规定，失票人应在挂失止付后三日内，也可在票据丧失后，依法向人民申请公示催

告，或向人民提出诉讼。失票人在向付款人挂失止付前和失票人在申请公示催告前，票据已经由付款人善意付款的，失票人不得再提出公示催告的申请，付款银行也不再承担付款的责任，由此给票据权利人造成的损失，应由失票人自行负责。

7． 国家对单位签发空头、与银行印鉴不符的支票及在使用支票密码地区签发未填密码或密码错误的支票有哪些处罚规定？

出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5％但不低于l000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。根据《中华人民共和国票据法》的规定，签发空头支票或者故意签发与其预留的本名签名式样或者印鉴不符的支票，骗取财物的，依法追究刑事责任。

8． 哪些业务可以通过电汇和信汇办理结算？如何办理？手续费如何收取？电、信汇回单的作用是什么？怎样确认已收到款项？

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。

汇款人委托银行办理汇兑，应向汇出银行填写信、电汇凭证，并在信、电汇凭证第二联上加盖预留银行印鉴。汇兑凭证上必须记载下列事项：表明“信汇”和“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇入地点与汇入行名称；汇出地点与汇出行名称；委托日期；汇款人签章。汇兑凭证上缺少上述任何一项记载，银行不予受理。如汇款人在银行开立存款账户的，必须记载其账号，否则银行不予受理。汇出行受理汇款人的信、电汇凭证后，按规定进行审核；审核无误后即可办理汇款手续，在第一联上加盖“转讫”章退给汇款单位，并按规定收取手续费；汇款单位根据银行退回的信、电汇凭证第一联，根据不同情况编制记账凭证。

办理电、信汇，每笔业务银行收取0．5元的手续费。通过电子汇划系统的，每笔业务金额在l0000元以下，按每笔5元收取汇划费；每笔业务金额在l0000元至l00000元之间，按每笔10元收取汇划费；每笔业务金额在l00000元至500000元之间，按每笔15元收取汇划费；每笔业务金额在500000元至l000000元之间，按每笔20元收取汇划费；每笔业务金额在l000000元以上的按万分之0.2元但最高不超过200元收取汇划费。汇划财政金库、救灾、抚恤金不收取汇划费，只收取手续费。汇划职工工资、退休金。养老金，按每笔2元收取汇划费。如收取上述汇划费，则不再收取邮费、电报费。如需加急计时业务，则在上述收费标准基数基础上加收30％的汇划费。

银行按规定从账户中扣收手续费。财务部门根据银行盖章退回的汇款凭证第一联编制银行存款付款凭证，借记“财务费用”，贷记“银行存款”。

信、电汇回单只能用作汇出银行受理汇兑业务的依据，而不是收款单位的入账通知，即不能作为该笔汇款已转人收款人账户的证明。由收款人开户银行交给收款人的加盖转讫章的信汇凭证第四联作为款项已汇到收款单位账上的收账通知。由收款人开户银行加盖转讫章的电划贷方补充报单是收款单位电汇入账通知。

9． 哪些业务可以通过银行汇票办理结算？如何办理？手续费如何收取？有哪些现定？

银行汇票是目前广泛采用的一种结算方式。单位、个体经济户和个人需要在进行商品交易、劳务供应和其他经济活动及债权、债务等各种款项的结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以支取现金。

单位内部供应部门或其他业务部门因业务需要使用银行汇票时，应填写银行汇票请领单，经单位领导审批同意后，由财务部门按规定向签发银行提交“银行汇票委托书”，并在“银行汇票委托书”上加盖汇款人预留银行印鉴，由银行审查后签发银行汇票；汇款单位财务部门收到签发银行签发的“银行汇票联”和“解讫通知联”后，根据银行盖章退回的“银行汇票委托书”第一联存款联编制银行存款付款凭证。

办理银行汇票业务，每笔业务银行收取1元手续费，邮电费接邮电部门标准收取。

银行收取的手续费和邮电费，汇款单位可用现金支付，也可从其账户中扣收，编制付款凭证，借记“财务费用”科目，贷记“现金”或“银行存款’科目。 银行汇票的基本规定：

（l）银行汇票可以用于转账，标明现金字样的“银行汇票”也可以提现。

（2）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人，银行汇票的付款地点为代理付款人或出票人所在地。

（3）银行汇票的出票人在票据上的签章，应为经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加其法定代表人或其授权经办人的签名或盖章。

（4）签发银行汇票需记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。缺少上述任何一项记载的，银行汇票无效。 （5）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。

（6）银行汇票的债务可以依法由保证人承担保证责任。

（7）银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。

（8）填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失，可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失支付。

（9）银行汇票丧失，失票人可以凭人民出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

10．单位持银行汇票如何向开户银行办程提示付款？

单位收到银行汇票，应在银行汇票背面下方“持票人向银行提示付款签章”处加盖单位预留银行印签，送交开户银行办理银行汇票款项的收取。

11．单位收取银行承兑汇票时应注意审查哪些事项？

单位收取银行承兑汇票时应注意审查：表明“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章等必要记载事项是否齐全；出票人签章、承兑人签章是否符合规定；出票日期、收款人名称是否更改；其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；是否注明“不得转让”字样；背书转让的汇票其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单是否按规定在粘接处签章。

12．单位如何办理银行承兑汇票款项的收取？

单位收到银行承兑汇票按规定审查无误后，应做成委托收款背书，并在汇票到期前10日，将银行承兑汇票连同填制好的“委托收款”凭证送交开户银行，由开户银行负责办理款项的托收。

13．哪些业务可以通过委托收款办理结算？如何办理？手续费如何收取？有哪些规定？

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明委托银行办理款项结算。在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据的规定，可以使用同城特约委托收款。例如，公用企事业单位向用户收取的水费、电费、电话费、邮费、煤气费等，可以采用委托收款结算方式。

收款人办理委托收款，应向开户银行填写委托收款凭证。结算凭证分为“委邮”、“委电”两种，均为一式五联；收款单位出纳员应按规定逐项填明委托收款凭证的各项内容，并在委托收款凭证第二联上加盖收款单位印章后，将委托收款凭证和委托收款依据一并送交开户银行；收款单位开户银行收到收款单位送交的委托收款凭证和有关单证后，按照委托收款的有关规定和填写凭证的有关要求进行认真审查，审

查无误后办理委托收款手续，在委托收款凭证第一联（回单）上加盖业务用公章后退给收款单位，同时按规定收取一定量的手续费和邮电费。收款单位财务部门根据银行回单和等有关原始凭证，按有关业务性质编制记账凭证。

办理委托收款业务，银行将按照每笔业务收取1元的手续费。如果资金划回，采用电子汇划方式的汇划费同第8题中信、电汇汇划费一致；采用邮寄、电报划回，则按邮电部门标准收取邮电费。 采用委托收款方式结算，银行按规定收取现金手续费。收款单位应根据收费收据编制现金付款凭证，借记“财务费用”科目，贷记“现金”科目。 委托收款的基本规定：

（1）委托收款结算款项的划回方式分为邮寄和电报划回两种，由收款人选用。

（2）签发委托收款凭证必须记载下列事项：表明“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托日期；收款人签章。缺少上述任何一项记载的，银行不予受理。

（3）委托收款以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称；以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载收款人开户银行名称；未在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行名称。欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。

（4）在同城范围内，收款人收取公用事业费可以使用同城特约委托收款。

14．哪些银行可以开立信用证？如何办理？手续费如何收取？有哪些规定？

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

采用信用证结算业务，付款人应向开户银行填写开证申请书、信用证申请人承诺书及购销合同，送交开户银行；付款单位开户银行收到后，按照信用证办理的有关规定进行认真审查，审查无误后如受理，则应向申请人收取不低于开证金额20％的保证金，并可根据申请人资信情况要求其提供抵押、质押或者由其他金融机构出具保函。开证行应按规定收取一定量的手续费和邮电费。付款单位财务部门根据有关原始凭证编制记账凭证，借记“其他货币资金——信用证存款”科目，贷记“银行存款”科目。

办理信用证业务，银行将按照邮电部门标准收取邮电费，同时银行将按照开证金额的 0.15％但不低于100元收取开证手续费。修改信用证按每笔100元收取修改手续费；如果属于增额修改，则对增额部分按开证金额的0.15％但不低于100元收取修改手续费。通知手续费按每笔50元收取；修改通知手续费按每笔50元收取；议付手续费按议付单据金额的0.1％收取。 信用证的基本规定：

（l）信用证结算的当事人应遵守法律，诚实守信，认真履行义务，不得损害社会公共利益，不得利用信用证进行欺诈等违法犯罪活动。

（2）信用证只限于转账结算，不能支取现金。

（3）信用证应包括以下基本条款：开证银行名称与地址；开证日期；信用证编号；不可撤销或不可转让信用证；开证申请人名称与地址；受益人名称与地址；通知银行名称；信用证有效期与有效地点；交单期；信用证金额；付款方式；运输条款；货物名称和数量及价格；据以付款或议付的单据；开证银行保证文句和其他条款。

（4）信用证与作为其依据的购销合同相互，银行在处理信用证业务时，不受购货合同的约束。 （5）在信用证结算中，各有关当事人处理的只是单据，一切以单据为准，而不是与单据有关的货物及劳务。

15．如何开立信用卡存款账户？有哪些规定？

信用卡是银行、金融机构向信誉良好的单位、个人提供的，能在指定的银行提取现金和在指定的饭店、商店、宾馆等购物和享受劳务时进行记账结算的一种信用凭证。

申请办理信用卡的单位和个人，应向发行信用卡的银行填交信用卡申请书。发卡行经审查符合条件批准发卡的，向申请人发出信用卡通知书，通知申请人到发卡行办理开户手续。申请人办理开户手续时应先交存信用卡存款，再交纳年费，有时还交存一定的保证金。对于信用卡的年费，各发卡银行有不同的规定，由10元至100无不等。

根据《信用卡业务管理办法》及各银行的规定：

（1）持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。发卡银行对于约定商店拒绝接受信用卡不负责任。 （2）信用卡若丢失或被窃，持卡人应立即持本人身份证或其他有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失，在挂失生效前被非法使用的款项仍由本人负责。 （3）信用卡只限于合法持卡人本人使用，不得出租或转借。

（4）单位卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转存入。 （5）银行信用卡备用金按中国人民银行规定的活期存款利率计付利息。

（6）信用卡允许小额善意透支，透支额度：金卡最高不超过10000元，普通卡最高为5000元。透支期限最长为60天。持卡人不得发生恶意透支。

（7）透支利息自签单日或银行记账日起15日内按日息0．05％计算，超过15日按日息0．10％计算，超过30日或透支超过规定限额的，按日息0．20％计算。透支计息不分段，按最后期限或最高透支额的最高利率档次计息。

第七章 原始凭证

本章提要：本章介绍原始凭证的种类、必须具备的内容、原始凭证的审核方法和各种特殊原始凭证的处理方法。

1． 原始凭证怎样分类？

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的，用以证明经济业务已经发生或完成的最初书面证明文件，是会计核算的原始资料，编制记账凭证的依据。根据不同的管理目的，可对原始凭证进行如下分类： （l）按取得来源分类。原始凭证按取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是本单位内部发生经济业务时，由本单位内部经办业务的单位或个人填制的凭证。例如：仓库保管人员填制的人库单、领料部门填制的领料单、出差人员填制的差旅费报销单等等。外来原始凭证是与外单位发生经济业务时，从外单位取得的凭证。例如：购货时取得的，出差人员报销的车票、飞机票、住宿费收据等等。

（2）按填制手续分类。原始凭证按填制手续可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指填制手续一次完成，一次记录一项或若干项经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证，已填列的凭证不能重复使用。外来的原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中的收料单、发货票、银行结算凭证等等都是一次凭证。累计凭证是在一定时期内，在一张凭证上，连续多次记录不断重复发生的同类经济业务的原始凭证，随时计算累计数及结余数，以便按计划或限额进行控制。制造业的限额领料单是典型的累计凭证。汇总凭证是将一定时期内记录同类经济业务的若干张原始凭证汇总起来编制的原始凭证。例如：工资结算汇

总表、收货汇总表、发出材料汇总表等等。

（3）按所起作用分类。原始凭证按所起作用可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。通知凭证是对某项经济业务起通知或指示作用的凭证，对这类凭证的管理，不能完全等同于其他原始凭证，因为其不能证明经济业务已经完成。例如：物资订货单、扣款通知等等。执行凭证是对某项经济业务执行后填制的原始凭证，可以证明经济业务已经完成。例如：入库单、出库单、各种收据等等。计算凭证也是某项经济业务完成后填制的原始凭证，可以证明经济业务已经完成。但是，该凭证上的数字是按照一定的方法计算

后形成的。例如：工资结算汇总表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表等等。

2． 外来原始凭证必须具备哪些内容？

根据财政部《会计基础工作规范》第四十的规定，外来原始凭证必须具备如下内容： （l）凭证的名称：外来原始凭证必须有明确的名称，以便于凭证的管理和业务处理。 （2）填制凭证的日期：凭证填制的日期就是经济业务发生的日期，便于对经济业务的审查。 （3）填制凭证单位名称或者填制人姓名：填制凭证的单位或个人是经济业务发生的证明人，有利于了解经济业务的来龙去脉。

（4）经办人员的签名或者盖章：凭证上的签名、盖章人，是经济业务的直接经办人，签名、盖章可以明确经济责任。

（5）接受凭证单位名称：证明经济业务是否确实是本单位发生的，以便于记账和查账。值得注意的是，单位的名称必须是全称，不得省略。例如，“北京市XX五金商贸有限公司”，不得写为“五商公司”。 （6）经济业务内容：完整的填写经济业务的内容，便于了解经济业务的具体情况，检查其真实性、合理性和合法性。

（7）数量、单价和金额：这是经济业务发生的量化证明，是保证会计资料真实性的基础。特别是大、小写金额必须按规定完整填写，防止出现舞弊行为。

3． 受理外来原始凭证时应审核哪些方面？

外来原始凭证种类繁多，格式各异，但在审核时都要重点注意以下几个方面：

（l）凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一，防止虚假；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出的单位是否存在等等。

（2）凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏。 （3）凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。

4． 什么样的外来原始凭证不能接受？

失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下： （1）应盖有税务局监制章、填制凭证单位公章的，而未加盖。

（2）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或者盖章。 （3）填制单位的名称与所盖的公章不符。

（4）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符。 （5）凭证的联次不符。 （6）凭证有涂改。

（7）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。 （8）凭证所列的金额、数量计算不正确。

5． 有问题的外来原始凭证怎样处理？

根据《中华人民共和国会计法》第十四条的规定精神，有问题的外来原始凭证应作如下处理： （l）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

（2）记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，进行更正、补充。

6． 外来原始凭证的差错谁来修改？

根据《中华人民共和国会计法》第十四条的规定精神，外来原始凭证如果出现差错应做如下处理：

（l）有错误的，退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。 （2）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7． 外来的原始凭证遗失怎样处理？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。

有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，例如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详细情况说明，然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。

8． 发生销货退回时，凭证怎样处理？

根据财政部《会计基础工作规范》第四十的规定精神，发生销货退回时，首先要取得退货验收证明，然后填制退货；退款时，首先要取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，然后才能填制退款凭证。特别要注意的是，不能以退货代替收据开具退款凭证。

9． 上级有关部门批准的业务，怎样确认原始凭证？

根据财政部《会计基础工作规范》第四十的规定精神，上级有关部门批准的业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件，证明经济业务已经发生或者完成，据此填制原始凭证。如果该批准文件必须单独归档，不能作为附件，应当在原始凭证上注明批准机关的名称、批准日期和文件的字号，以备查找。

10．自制原始凭证必须具备哪些内容？

自制原始凭证是为了适应会计主体内部发生的经济业务的需要而填制的，种类、格式比较繁多，其必须具备的内容可概括如下： （1）凭证的名称。 （2）填制凭证的日期。

（3）经办人员的签名或者盖章。 （4）经济业务内容。 （5）数量、单价和金额。

11．受理自制原始凭证时应审核哪些方面？

自制原始凭证绝大部分涉及的是物资出入库、费用分配和结转等转账业务，为此，应审核凭证所列的经济业务是否存在如下情况：

（1）未按国家规定和有关计划使用资金。 （2）多计或少计了成本费用，形成了虚假利润。 （3）未按规定的渠道、标准、比例提取费用或摊销费用。 （4）物资核算不实，虚报冒领。 （5）费用的发生不合理。

12．什么样的自制原始凭证不能接受？

不符合要求的自制原始凭证均不能接受，具体如下： （l）没有经办人员的签名或者盖章。 （2）凭证摘要填写不清楚。

（3）凭证的联次不符。 （4）凭证有涂改。

（5）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。 （6）凭证所列的金额、数量计算不正确。

13．有问题的自制原始凭证怎样处理？

（l）不真实、不合法、不合理的，会计人员有权拒绝接受，不办理会计核算手续；问题严重的，应及时向单位负责人报告。

（2）属于填写不符合要求的，如手续不完整、项目有遗漏、数字计算不准确、文字说明不完整的，应当退回，要求其按照规定进行更正、补充。

14．自制原始凭证的差错谁来修改？

自制原始凭证如果出现差错也要退回出具部门或经手人，重开或者更正，如果是更正，要在更正处加盖更正者的印章，以明确责任；金额有错误的，应当由出具或者经手人重开，不得在原始凭证上更正。

15．职工报销凭证的签字有什么要求？

（1）按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必须签全称，不得只签姓。 （2）签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期。 （3）领导签字应当明确表明是否同意报销。

（4）为便于原始凭证的装订，签字是签在凭证的正面，应签在右上方。签字如果是签在凭证的反面，应签在左上方。

（5）有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签。

16．职工公出借款的凭证怎样处理？

根据财政部《会计基础工作规范》第四十的规定精神，职工公出借款的凭证，必须附在记账凭证之后。借款收回时，不得退回原借款收据，应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的副本给借款人。

第八章 记账凭证

本章提要：本章介绍记帐凭证的种类、必须具备的内容、记帐凭证的填制方法和审核方法。

1． 记帐凭证怎样分类？

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的

凭证，是登记账簿的依据。记账凭证可进行如下分类：

（1）按所反映的经济业务内容分类。记账凭证按所反映的经济业务内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是记录货币资金收入业务的凭证，一般按现金和银行存款分别编制，例如：现金收款凭证、银行存款收款凭证；付款凭证是记录货币资金支出业务的凭证，一般也要按现金和银行存款分别编制，例如：现金付款凭证、银行存款付款凭证；转账凭证是记录与货币资金收付无关的业务的凭证，

例如：分配工资费用、计提固定资产折旧、产成品完工入库等业务编制的记账凭证。

（2）按填制的方式分类。记账凭证按所反映的经济业务内容可分为单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别单独填制的记账凭证，每张记账凭证只登记一个会计科目，一项经济业务涉及几个会计科目就要填制几张记账凭证。其中，填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。单式记账凭证便于分工记账，但是不能反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系。复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都填制在一张记

账凭证上，收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证能全面反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系，便于检查会计分录的正确性，但是不便于分工记账。工作中应

用最广泛的是复式记账凭证。

2． 记账凭证必须具备哪些内容？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条的规定精神，记账凭证必须具备如下内容： （l）填制凭证的日期：收款凭证和付款凭证的填制日期要按货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；转账凭证的填制日期可以按收到原始凭证的日期填写，也可以按编制记账凭证的日期填写。

（2）凭证编号：记账凭证必须编号，有利于查找。 （3）经济业务摘要：摘要是对经济业务的简要说明。

（4）会计科目：会计科目是账户的名称，正确使用会计科目是进行账务处理的基础环节。 （5）金额：记账凭证所列金额是会计核算的基础，关系到会计账簿、会计报表的正确与否。为此，

计算必须准确，书写清楚、符合要求。

（6）所附原始凭证的张数：原始凭证是编制记账凭证的依据，必须在记账凭证上填写所附原始凭

证的张数，两者必须相符。

（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章：以便

于明确经济责任。

3． 以自制原始凭证代替记账凭证的，怎样处理？

以自制原始凭证代替记账凭证的，自制原始凭证也必须具备记账凭证所应具备的各个项目。即填

制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、有关人员签名或盖章。

4． 记账凭证的填制有哪些要求？

填制记账凭证是会计核算的重要环节，填制正确与否，关系到记账的真实性。填制时，必须满足

下列要求：

（1）必须以审核无误的原始凭证为依据。

（2）摘要的填写简明扼要，既能概括经济业务的要点，又便于登记账簿和账证核对。

（3）准确地使用会计科目，不得简化或用代号。 （4）记账凭证中要求填写的内容必须填写齐全，不得简化。

（5）按规定对凭证编号，附件完整。

5． 记账凭证的摘要栏怎样填写？

摘要是对经济业务的简要说明。不论是手工填制凭证还是计算机填制凭证，都要在记账凭证上填写摘要。摘要要符合两个要求：一是能准确地表述经济业务的基本内容；二是简明扼要，容易理解。为此，

要清楚表述如下内容：

（1）发生经济业务的单位或个人。例如，编制购入物资的记账凭证，应在摘要中写出从“XXX公司”购入；编制材料费用分配的记账凭证，应在摘要中写出“生产车间”、“厂部”……领用；编制费用

报销记账凭证时，应在摘要中写出“xxX”报销。

（2）经济业务的主要内容。例如，“计提8月份固定资产折旧”、“XXX报销出差天津差旅费”。

（3）其他关键内容。例如，重要收据的号码等。 总之，通过摘要能够清楚地了解经济业务的来龙去脉。

6． 记账凭证中的会计科目怎样书写？

记账凭证的基本功能是根据借贷记账法的记账规则，编制会计分录。编制会计分录时，必须填写

会计科目。要符合如下要求：

（1）必须使用统一会计制度规定的会计科目，不得自创，以保证核算口径一致，便于前后期的比

较；也便于进行逐级汇总，为宏观经济管理服务。

（2）一级科目、二级科目或明细科目填写齐全，对应关系清楚，金额正确无误。

（3）在书写时，文字不要占满格，一般应占格距高度的1/2，上面留有一定的空格，便于更正差

错。

（4）字迹必须清晰、工整。

7． 记账凭证的附件有什么要求？

记账凭证的附件就是所附的原始凭证，填制记账凭证所依据的原始凭证必须附在相应的记账凭证后面，并在记账凭证上标明所附原始凭证的张数。根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条规定的精

神，对附件应当区别不同情况进行处理：

（1）可以不附原始凭证的是：结账的记账凭证；更正错误的记账凭证。 （2）一张原始凭证只对应一张记账凭证的：将原始凭证直接附在记账凭证后面。

（3）一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：①将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；②将原始凭证附

在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。

（4）一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的：该原始凭证由本单位保留，附在本单位的有关记账凭证后面，给应负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供其结算使用。原始凭证分割单必须具备原始凭证所要求的基本内容，包括：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人的姓名、经办人的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况。

8． 记账凭证怎样编号？

为了便于查找和与账簿核对，记账凭证必须编号。编号时，可以根据记账凭证的数量，采用不同

的方法。一般有三种方法：

（l）记账凭证数量比较少，采用通用凭证的，将全部记账凭证统一编号，即按填制凭证的时间顺

序编号，每月从第一号凭证开始，至月末最后一张结束。

（2）采用多种凭证，货币资金收付业务比较均衡的：按收款凭证、付款凭证和转账凭证三类分别

编号。每月从第1号凭证开始，例如，收字1号、付字1号、转字1号等等。

（3）采用多种凭证，货币资金收付业务比较繁多的：按现金 收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证五类分别编号。每月从第1号凭证开始，例如，现收1号、现

付1号、银收1号、银付1号、转1号等等。

无论采用上述哪种方法，都要对记账凭证连续编号，不能跳号或重号。当一项经济业务需要填制两张以上的记账凭证时，要采用“分数编号法”。例如，一项转账业务，按业务排序为第5项，需要填制

4张记账凭证，编号应为：转5 1／4号；转5 2/4号；转5 3／4号；转5 4/4号。

9． 收款凭证怎样填制？

收款凭证是根据现金、银行存款增加的经济业务填制的。填制收款凭证的要求是： （l）由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制，必须是先收款，后填凭证。 （2）在凭证左上方的“借方科目”处填写“现金”或“银行存款”。

（3）填写日期（实际收款的日期）和凭证编号。

（4）在凭证内填写经济业务的摘要。

（5）在凭证内“贷方科目”栏填写与“现金”或“银行存款”对应的贷方科目。

（6）在“金额”栏填写金额。

（7）在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。 （8）在凭证的下方由相关责任人签字、盖章。

10．付款凭证怎样填制？

付款凭证是根据现金、银行存款减少的经济业务填制的。填制付款凭证的要求是： （1）由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制，程序是先付款，后填凭证。 （2）在凭证左上方的“贷方科目”处填写“现金”或“银行存款”。

（3）填写日期（实际付款的日期）和凭证编号。

（4）在凭证内填写经济业务的摘要。

（5）在凭证内“借方科目”栏填写与“现金”或“银行存款”对应的借方科目。

（6）在“金额”栏填写金额。

（7）在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。 （8）在凭证的下方由相关责任人签字、盖章。

11．现金与银行存款之间发生收付业务怎样处理？

现金与银行存款之间发生收付业务，是指从银行提取现金或将现金送存银行。此类业务发生后，应一律编制付款凭证。即：从银行提取现金时，编制银行存款付款凭证；将现金送存银行时，编制现金付

款凭证。这样处理的目的是为了强化对付款业务的管理。

12．转账凭证怎样填制？

转账凭证是根据与现金、银行存款无关的经济业务填制的。填制转账凭证的要求是：

（1）由会计人员根据审核无误的原始凭证填制。

（2）填写日期（一般情况下按收到原始凭证的日期填写；如果某类原始凭证有几份，涉及到不同

日期，可以按填制转账凭证的日期填写）和凭证编号。

（3）在凭证内填写经济业务的摘要。

（4）在凭证内填写经济业务涉及的全部会计科目，顺序是先借后贷。

（5）在“金额”栏填写金额。

（6）在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。 （7）在凭证的下方由相关责任人签字、盖章。

13．汇总收款凭证怎样填制？

汇总收款凭证分别按“现金”、“银行存款”科目的借方设置。根据汇总期内现金、银行存款的收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目归类汇总。定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。月终，将汇总收款凭证的合计数计算出来，分别记入现金、银行存款总账的借方及各对应账户的

贷方。

14．汇总付款凭证怎样填制？

汇总付款凭证分别按“现金”、“银行存款”科目的贷方设置。根据汇总期内现金、银行存款的付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目归类汇总。定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。月终，将汇总付款凭证的合计数计算出来，分别记入现金、银行存款总账的贷方及各对应账户的

借方。

15．汇总转账凭证怎样填制？

汇总转账凭证按每个科目的贷方分别设置。根据汇总期内的全部转账凭证，按与设置科目相对应

的借方科目归类汇总。定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。月终，将汇总转账凭证的合计数计算出来，分别记入总账中有关账户的借方和设置账户的贷方。为了避免汇总时出现重汇和漏汇，平时填制转账凭证时，只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填制，而不能以几个贷方科目同一个借方科目相对应来填制。如果汇总期内某一贷方科目的转账凭证较少，可以不编制汇总转账凭证，直

接根据转账凭证登记总账。

16．记账凭证填写后的空行怎样处理？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条规定的精神，记账凭证填制完经济业务事项后，如

果有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

17．记账凭证数字的书写有哪些要求？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条规定的精神，填制记账凭证时，数字的书写必须符

合下列要求：

（1）阿拉伯数字在书写时，不得连笔写，必须一个一个地写。阿拉伯数字金额前必须书写货币币种符号或者货币名称的简写和币种符号（例如，￥、￡、＄）。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白（例如，人民币 180元，应写为：￥180，不得写为￥ 180）。如果在金额数字前书写了币种符号，

数字后面不再写货币单位。

（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可以填写“00”，或者填写符号“－”；有角无分的，分位应当填写“0”，不得用符号“－”代替。 （3）汉字大写的金额，一律用正楷或者行书体书写，写为“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”，不得写为“0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十”。大写金额数字到元为止的（或者到角为止的），在“元”或者“角”字之后填写“整”字或者“正”字（例如，10879.5元，写为：壹万零捌佰柒拾玖元伍角整）；如果有分的，“分”字后面不写“整”字或者“正”字（例如，

10879.52元，写为：壹万零捌佰柒拾玖元伍角贰分）。

（4）大写金额的数字前未印有货币名称的，要加填货币名称，币种名称与金额数字之间不得留有

空白。

（5）阿拉伯数字书写的金额，中间只有一个“0”的（例如，10879元），用汉字大写时，只写一个“零”字（写为：壹万零捌佰柒拾玖元）；如果阿拉伯数字金额中间连续有几个“0’的（例如，l0078元），用汉字大写时，也可以只写一个“零”字（写为：壹万零柒拾玖元）；如果阿拉伯数字金额元位是“0”的（例如，18870元），用汉字大写时，可以不写“零”字（写为：壹万捌仟捌佰柒拾元）；如果阿拉伯数字中间连续有几个“0”，元位也是“0’’，但角位不是“0”的，（例如，l0070.5元），用汉字大写时，可以只写一个“零”字（写为：壹万零柒拾元零伍角），也可以不写“零”字（写为：壹万零柒

拾元伍角）。

18．记账凭证的差错怎样处理？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条规定的精神，记账凭证发生差错，应当按如下要求

处理：

（1）填制时发生错误的：应当重新填制。

（2）已经登记入账的记账凭证，科目使用错误，在当年内发现：用红字填写一张与原来内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销X月X日X号凭证”；同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在

摘要栏注明“订正X月X日X号凭证”。

（3）已经登记入账的记账凭证，科目使用没有错误，只是金额错误，在当年内发现：将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字补充登记；调减金额用红字冲销。

（4）发现以前年度记账凭证有错误：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证予以更正。

19．记账凭证应当审核什么？

记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿登记的正确性，记账凭证填制完毕必须进行审核。审

核的内容是：

（1）填制凭证的日期是否正确：收款凭证和付款凭证的填制日期是否是货币资金的实际收入日期、

实际付出日期；转账凭证的填制日期是否是收到原始凭证的日期或者是编制记账凭证的日期。

（2）凭证是否编号，编号是否正确。

（3）经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内容。 （4）会计科目的使用是否正确；总账科目和明细科目是否填列齐全。 （5）记账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清楚、符合要求。 （6）所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的所附原始凭证的张数是否相符。

（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章是否齐

全。

20．会计电算化记账凭证的格式有哪些？

根据会计业务的不同，单位会采用不同类型的记账凭证，但大部分通用财务软件都采用统一的凭

证格式——“借贷金额式”记账凭证格式，如表8－l所示。 表8-1 凭证类型：

摘 要

合 计 主管：

科 目

编号：

记 帐 凭 证

年 月 日

件数： 张

借方金额

审核：

贷方金额

录入：

记账凭证是财务系统直接处理的对象，每一张记账凭证都应能够完整地反映某项经济业务的来龙去脉，因此，记账凭证输入的主要内容通常应包括：日期、凭证类别及编号、摘要、会计科目，以及金额、

所附原始凭证张数等；有关人员签字由系统自动识别并做登记。

21．在会计电算化系统中，怎样输入凭证类型与凭证编号？

（1）凭证类型。当用户需要使用自定义的凭证类型进行记账凭证的输入时，可直接输入凭证类型

代码，系统自动显示凭证的简称，当需要打印记账凭证时，系统可以自动转换成凭证的正式名称。 （2）凭证编号。是凭证的惟一标识，即凭证代码。凭证编号由系统自动分类按月编号，系统自动编号是为保证编号的连续性，同时也方便用户使用。对凭证进行查询、汇总和打印等操作，都是通过凭证

代码指明具体的凭证或操作范围。

22．在会计电算化系统中，如何进行科目代码及金额的正确性检验？

会计科目和金额是记账凭证中最重要的内容。会计软件是通过科目代码输入会计科目的。用户可根据发生的经济业务，确定所涉及的科目后，输入该科目的代码即可。在科目代码的输入过程中，系统会

自动地提供帮助功能。

在刚开始使用财务软件时难以记住所有的科目代码，因此系统一般都提供科目代码输入过程中的提示功能，用来帮助用户查询科目代码。同时系统对所输入的科目代码自动进行正确性校验，科目代码输入标准，是输入最低一级明细的代码，并且是科目表中已存在的。在凭证输入过程中，系统随时检验科目

代码和金额的正确性。

23．在会计电算化系统中，如何设置常用摘要？

与手工系统相比，计算机凭证摘要的内容是事先准备就储存入系统中的，输入凭证摘要内容时可直接调用，这就避免了人工书写的不确定性和随意性，从而使摘要内容规范化。摘要内容词组设置一般都在输入凭证画面，进行“增加常用的摘要”栏操作。具体使用时，可通过摘要代码输入，也可用功能键调出提示输入。摘要代码（助记符）的设置见表8－2，财务软件摘要代码一般为4位．摘要内容词组一般不

超过10个汉字。

表8-2 摘要代码 TXJ ZFYF CLYS SCLY JTLX

常用摘要库

内容词组 提现金 支付运输费 材料验收入库 生产领用材料 计提利息费用

摘要代码 ZFLX WCCP XSCP SXCP XSFY

内容词组 支付借款利息 结转完工产品成本 结转销售产品成本 赊销商品（某单位）

支付销售费用

24．在会计电器化系统中，凭证输入时需要注意哪些问题？

（l）通用账务处理系统一般允许输入一借一贷、一借多贷。一贷多借，甚至多借多贷的记账凭证，对一张凭证中的笔数没有。但用户在使用时仍应按会计制度的规定，一张记账凭证记录一笔完整的会

计业务，不应将不同的业务记录在一张凭证上。

（2）对于设有辅助核算的会计科目输入时，系统将在相应位置开设窗口，提示输入相应内容。例如，设有数量核算的，系统将要求输入数量和单价；需要进行外币核算的，将要求输入对应外币金额和汇

率；设为银行类别的，将要求输入结算类别和结算单据号。这些内容应按要求输入。

（3）凭证输入完毕，系统自动将进入系统时注册的操作人员的姓名填入有关签章位置。该项内容

不需输入。

（4）通用会计软件，除了设有自动转账功能外，一般还设有定义凭证格式功能。设置定义凭证格式功能是为处理那些有规律性的会计业务。在一个会计期间内（一般为一个月），经常会出现会计业务性质相同只是日期和金额不同的情况。例如，会计软件开发公司销售通用会计软件，每套软件5000元。此类

业务的收款凭证除日期和所收支票的结算号以外，其他凭证要素的基本内容相同。

为了减少记账凭证输入的工作量，加快凭证输入的速度，可以事先在这类凭证中设置摘要和借贷方会计科目等会计要素，并将其以文件形式保存在系统中。一般称这种特殊的凭证为自动定义格式凭证。当需要输入这类业务的记账凭证时，可以按系统提示调出相应的格式，输入该笔业务的日期和金额，即可

完成一张凭证的录入工作。自动定义格式凭证与自动转账的功能相似但使用场合不同。

25．实现会计电算化后，记账凭证错误是否可以直接修改？ 对未经审核的记账凭证，可由制单人直接进行修改。

对已经审核但尚未登记入账的记账凭证，必须先由审核人员取消审核，然后由制单人进行修改。

对已经登记入账的记账凭证，不能进行修改，应当采用错账的更正方法。

26．实现会计电算化后，是否还需要手工书写记账凭证？

在试运行后，不再需要手工编制记账凭证。制单人员可以根据原始凭证直接在计算机上进行。记

账凭证的审核也是由审核人员直接在计算机上进行。

27．在会计电算化系统中，怎样查询记账凭证？

在计算机账务处理系统中，一般都提供查询记账凭证的功能。由于在会计信息系统中，记账凭证的数量往往非常大，所以系统提供多种查询方法以满足用户的不同查询要求，用户只需给出一定的查询条

件，便可以查找出满足需要的记账凭证。

28．计算机凭证的汇总方法有哪些？

所谓凭证汇总就是将一批连续编号的记账凭证所涉及的总账科目的借、贷方金额进行汇总，计算

出这些总账科目的借贷方金额合计数。

按照现行会计制度规定，大约每50张记账凭证应装订成册并附一张记账凭证汇总表，装订成册的记账凭证连同凭证汇总表作为会计重要的档案保存以备审计和查询。记账凭证汇总表是反映某一阶段所有记账凭证所涉及的各科目情况汇总表，通过凭证汇总表可以查询到每个一级科目在查询范围内的借、贷方汇总金额、该册凭证的起止凭证编号及该册凭证的张数等。在凭证汇总表中所有账户的借方金额合计数应

等于贷方金额合计数。

29．计算机凭证的审核有哪些要求？

凭证审核是会计工作中非常重要的工作环节。按照会计制度的规定，输入的凭证必须经过审核并确认无误签章后方可在计算机中生效，设置凭证审核功能的目的在于防止凭证输入人员有意或无意的错误，

因此，只有认真审核凭证，才能保证会计信息的质量。

在电算化日常账务系统中，编制并输入记账凭证几乎是惟一由人工进行的操作，所有账簿的数据都是由计算机自动计算汇总记账凭证产生的，用户无法在记账过程中再次确认和计量，所以对记账凭证的审核就更加重要了，只有做好记账凭证的审核工作，才能为以后获得正确的账簿数据、报表数据打好基础。根据会计电算化管理制度的规定，输入计算机内的记账凭证必须进行审核，这是会计电算化账务系统非常重要的工作环节。尽管账务处理系统在凭证录入的过程中设计了大量的正确性检验功能，但一些人为的错误，例如，凭证的科目代码输入错误导致会计科目发生错误；凭证的借贷方金额同时发生错误，且错误金

额相同等。

这些错误都是计算机系统很难检测的。这就要求审核人员检验原始凭证的内容是否与记账凭证的内容完全一致。记账凭证的审核应由审核记账岗位的操作人员进行，任何人员都无权审核自己输入的记账

凭证。在会计核算软件系统中，记账凭证的输入有两种方式：

（1）如果记账凭证是根据手工编制的记账凭证输入到计算机上，记账凭证的审核主要是审核输入计算机内的记账凭证是否与审核无误的手工记账凭证相同，有无输入错误。同时也应对手工记账凭证做进一步的复核，这种复核与手工审核内容相同。根据会计制度要求，审核有关会计业务是否真实、合法；记

账凭证是否与原始凭证相符；会计分录编制是否正确。

（2）如果记账凭证是根据原始凭证直接在计算机上编制的，凭证审核人员按照会计制度的要求，对凭证录入人员输入的凭证进行检查核对。审核认为有错误的记账凭证应退回凭证录入人员修改。输入错

误的凭证，录入人员应及时改正。只有审核无误的记账凭证才能据以登记机内账簿。

在账务处理系统中，录入记账凭证是计算机处理的开始，也是机内会计数据的最基本、最重要的来源。由于以后的记账、结账等工作都由计算机自动进行，无法像手工会计业务处理那样在这些环节再次

进行账账核对及账证核对。因此，对于输入计算机内的记账凭证进行审核就更加重要，必须对此环节予以

充分重视。

30．计算机凭证的审核方法有哪些？

会计核算软件中的审核方法包括逐张凭证审核与逐批凭证审核两种。电算化凭证审核一般是指逐张凭证审核，具体进行凭证审核时，需要指定待审核的凭证的类型、时间、录入员、借贷科目及金额等凭证要素，系统随后将要求审核的记账凭证逐张显示，审核人员经过认真审核确认无误后，进行签名操作；系统则在记账凭证的审核栏中填入审核人员的姓名，表示该张记账凭证已审核通过，再继续显示下一张待

审核的记账凭证，重复上述操作直至所有凭证审核完毕。

在实际工作中，常用的凭证审核方式有：

（l）直接根据原始凭证输入记账凭证，然后在机器上进行审核。

（2）手工填制凭证并已审核通过，然后输入到计算机中。

（3）先将所有已输入、未审核的记账凭证全部打印出来并提供给凭证审核人员，凭证审核人员审核每一张凭证，经过审核并确认无误后，在打印出来的记账凭证上签章，打印输出的记账凭证经过审核全

部签章通过。

只有第三种情况可以采用逐批凭证审核方法。

31．计算机凭证记账处理方式有哪些？

当所有的记账凭证输入完毕，并经过审核签章后，就可进行记账工作。与手工核算不同，电算化账务处理系统中，实际上并不存在手工意义上的登记账簿，所有的账簿数据都是以数据库文件的形式在系统中存放。从系统数据处理方式来看，记账处理实际上是在数据库文件上做一个记账的标记，使含有记账标记的会计凭证成为正式会计账簿；同时对现金流量等辅助账进行相应的数据处理。通过以上的分析可知：

通过记账处理，正式形成了系统的基础数据。这是记账处理的主要功能目标。

32．在会计电算化系统中，凭证记账时应注意哪些事项？ （1）审核过的凭证才能记账，每月可多次使用记账功能。

（2）记账后，记账凭证不能再被修改。因此，审核岗位通常兼任记账工作。

（3）上月份未结账，不允许记本月份账。

（4）如果凭证中有银行账或往来账科目，系统会将相应的经济业务转到“银行存款未达账项”和

“未清理往来业务”辅助账进行处理。

33．计算机凭证怎样输出？

凭证输出包括凭证查询与打印，凭证输出的格式可以是统一的记账凭证格式，也可以是汇总表格式等。表8－3为通用会计软件输出的记账凭证综合查询汇总表，实际上该表直观地反映了一个月的经济业

务，是记账凭证的全面反映。

表8-3

编制单位：北京容达公司

月 日

凭证号

摘 要

科目 代码

记账凭证综合查询汇总表 2002年01月31日

单位：元

科目名称 银行存款

借方金额 贷方金额 200000.00

1 1 收款收到容达集团现金投资 1002

1

1

收到容达集团原材料投

资

收到宏光集团固定资产

310101 实收资本-容达

121101

310101

200000.00

30000.00

集团

原材料-甲材料

实收资本-容达

1 5

转帐

30000.00

1 6

转帐 2 1 6

1 30 收款

1 6

2 1 15 付款

9 1 25

付款

1 转帐3 付款2

续表

月 日 凭证号1 30 收款1 1 30 转帐5

投资 取得临时借款 归还临时借款 采购材料

采购材料

支付运输费

摘 要 材料验收入库

领用材料

1501 集团 60000.00

310102

固定资产

60000.00

1002 实收资本-宏光50000.00

2101 集团 50000.00 2101 50000.00 1002 银行存款 50000.00

120101 短期借款 1500.00

1002 短期借款

1500.00

120102 银行存款

13000.00 2121 物资采购-甲材 13000.00

12101 料 100.00 12102

银行存款

500.00

1001 物资采购-乙材

600.00

料 应付帐款-大华

厂 物资采购-甲材

料 物资采购-乙材

料 现金

科目 代码 科目名称 借方金额 贷方金额 121101 原材料-甲材料 1600.00 121102

原材料-乙材料

13500.00

120101 物资采购-甲材料

1600.00

120102 物资采购-乙材料 13500.00

410101 生产成本-A产品 7200.00 410102 生产成本-B产品 0.00 4105

制造费用

540.00

5502 管理费用 121101 原材料-甲材料 121102 原材料-乙材料

1 30 付款3 提取现金

1001 现金 1002 银行存款 1 30 付款4 发放工资

2151 应付工资 1001 现金 1 30 付款5 付报刊杂志费

1301 待摊费用 1002 银行存款 1 30 转帐6 计提利息费用

5503 财务费用 2191

预提费用

1 30 转帐7

分配工资

410101 生产成本-A产品 410102 生产成本-B产品 4105 制造费用 5502 管理费用 2151

应付工资

1 30 转帐8 提取福利费

410101 生产成本-A产品

410102 生产成本-B产品

续表

月 日 凭证号 摘 要

科目 代码 科目名称 4105 制造费用 5502 管理费用 2153 应付福利费 1 30 转帐9

计提折旧

4105 制造费用 5502 管理费用

1502 累计折旧 1 30 转帐

计提行政部门大

5502 管理费用

10 修理费 2191 预提费用 1 30

摊销报刊费

4105 制造费用 转帐 5502 管理费用 11 1301 待摊费用 1 30

支付借款利息

2191 预提费用 1002 银行存款 1 30 付款6

分配制造费用

410101 生产成本-A产品 410102 生产成本-B产品 转帐 4105 制造费用 1 30 12 产成品验收入库 124301

库存商品-A产品

410101 生产成本-A产品1 30

销售商品

1002

银行存款

270.00

7840.00

810.00

22000.00 22000.00 22000.00 22000.00

2880.00

2880.00

6000.00

6000.00

10000.00 1800.00 4000.00 6200.00 22000.00

1400.00 252.00

借方金额 贷方金额 560.00 868.00 3080.00

4800.00 2500.00 7300.00

2100.00

2100.00

100.00 380.00

480.00

2000.00 20000.00

8475.00 1525.00 10000.00 27075.00 27075.00

5000.00

转帐 转帐14 付款7

赊销商品

支付销售费用

510101 主营业务收入-A产品 1131 5501

5000.00

12000.00

1 30 13 1 30 收款3

应收账款-锦华厂

管理费用

510102 主营业务收入-B产品

12000.00

33.00

续表

月 日 凭证号 1 30 转帐 15 1 30 转帐 16 转帐 17

转帐18 转帐19

续表

月 日

凭证号

摘 要

科目 代码 科目名称 借方金额 贷方金额

1002

银行存款

33.00

转帐销售成本

540101 主营业务成本-A产品 3500.00 540102 主营业务成本-B产品 8000.00

124301 库存商品-A产品 3500.00

124302

库存商品-B产品

8000.00

计提税金及附加

5402 主营业务税金及附加 2.00

217107 应交税金-城市维护

202.00

建设税 217601 其他应交款-教育费

87.00

附加

结转本期各项收入 510101 主营业务收入-A产品 5000.00

510102 主营业务收入-B产品 12000.00 3131

本年利润 17000.00 结转本期销售成本 3131

本年利润

11500.00

540101 主营业务成本-A产品 3500.00

540102 主营业务成本-B产品

8000.00

结转本期销售费用 3131 本年利润

33.00

摘 要

科目 代码

科目名称 借方金额 贷方金额

转帐20 转帐 转帐22 转帐23 24 转帐25 转帐26 转帐27 转帐28

应付款转收人

结转管理费用

结转财务费用

计算所得税

5501 营业费用 本年利润 应付账款-甲公司 营业外收入 营业外支出 银行存款 本年利润 营业外支出 营业外收入 本年利润 本年利润 管理费用 本年利润 财务费用 所得税 本年利润 所得税 盈余公积 合计

2.00

45000.00 800.00

800.00

45000.00 12318.00 600.00

9240.00

9240.00

1796.00

33.00

2.00

800.00

800.00

600.00

9240.00

9240.00

1796.00

结转税金及附加 3131

2121 5301 1002 5601 3131 3131 5502 3131 5503 5701

5402 主营业务税金及附加

1 30

45000.00

1 30 21 支付滞纳金罚款 5601

付款8 结转营业外支出 3131

结转营业外收入 5301

45000.00 12318.00

1 30 转帐

217105 应交税金-应交所得税 5701 3121

结转本期所得税 3131

提取盈余公积 314102 利润分配-盈余公积

769323.00 769323.00

第九章 会计凭证的保管

本章提要：本章介绍会计凭证的装订方法、保管要求和销毁的有关规定。 1． 会计凭证怎样装订?

根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条规定的精神，记账凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。为此，必须对会计凭证进行装订，其要求是：

记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明应填列的内容，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。

装订时，首先将全部凭证以左上角为准对齐，在左上角正面放一块长宽各约9公分的正方形牛皮纸，将牛皮纸对折为四块，剪掉左上角的那块，将右下角与凭证的左上角对齐；其次在凭证封面左上角上钻两个孔，穿入装订绳，绕两圈，在封底打上结；再其次将牛皮纸右上角和左下角两小块反折到凭证封底，粘在打好的结上，将结压在里面（上述装订面积一般不超过3．5公分）；最后由装订人盖上骑缝章，并在

脊背上填写时间及编号。

2． 会计凭证的封面怎样填写？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条规定的精神，会计凭证的封面在填写时，应当包括以下内容：单位名称、所属的年度和月份、起讫日期、凭证种类、起讫号码等。

3． 会计凭证装订时，某些霎要的原始凭证可以怎样处理？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条规定的精神，会计凭证装订时，对于那些重要的原始凭证，比如各种经济合同、存出保证金收据、涉外文件、契约等，为了便于日后查阅，可以不附在记账凭证之后，另编目录，单独保管，然后在相关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号，以便日后核对。

4． 会计凭证装订时，数量较多的原始凭证可以怎样处理？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条规定的精神，会计凭证装订时，对于那些较多的原始凭证，例如，发货票、收货单、领料单等，也可以不附在记账凭证之后，单独装订成册，在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类，然后在记账凭证上注明“附件另订”（或“所附原始凭证另订”）和原始凭证的名称、编号。

5． 已经存档的会计凭证需要调用肘，应办理什么手续？

根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条规定的精神，已经存档的会计凭证需要调用时，必须经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复印。如果是外单位调用提供复印件，提供时应当在专设的登记簿中登记，并由提供人员和接收人员共同签名或者盖章。

6． 会计凭证的保管期限是怎样规定的？

根据1999年1月1日起执行的《会计档案管理办法》的规定精神，会计凭证的保管期限是： （l）原始凭证：15年。 （2）记账凭证：15年。 （3）汇总凭证：15年。

7． 什么样的会计凭证可以消毁？

根据1999年1月1日起执面的《会计档案管理办法》的规定精神，保管期满的会计凭证时以销毁。但是，属于下列情况的，保管期满也不得销毁：

（l）尚未结清的债权债务的原始凭证，保管期满也不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计凭证也不得销毁。

8． 会计凭证销毁的，应当办理什么手续？

根据1999年1月1日起执行的《会计档案管理办法》的规定精神，按规定可以销毁的会计凭证，销毁时应办理如下手续：

（l）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制销毁清册，列明所销毁的会计凭的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁的时间等等。 （2）由单位负责人在销毁清册上签署意见。

（3）销毁时，应由档案机构和会计机构共同派员监督。

（4）监销人员在会计凭证销毁前，应当按照销毁清册所列的内容清点核对所要销毁的会计凭证；销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

第十章 账簿格式

本章提要：本章简要说明账簿按用途和外表形式如何分类，并进而说明如何从经济业务发生的特点来选用账簿的格式。

1． 账簿按用途怎样分类？

账簿按其用途可以分为日记账、分类账和备查簿三种。

（l）日记账。日记账也称序时账，是按照经济业务发生时间的先后顺序进行登记的账簿。日记账有两种形式，一种是把全部经济业务按照时间顺序记录在账簿中，称为普通日记账。一种是把性质相同的经济业务分别登记下来，称为特种日记账。例如，为了加强货币资金管理，各单位对现金和银行存款的收付业务，都必须专门设置现金日记账和银行存款日记账进行登记。现金和银行存款日记账就是特种日记账。 （2）分类账。分类账是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类核算和登记的账簿，分类账又分为总分类账和明细分类账。

总分类账简称总账，是根据一级会计科目开设的账户，用以全面地、连续地记录和反映全部经济业务的账簿。总分类账可以提供经济活动和财务收支的全面情况，统驭明细分类账，为编制会计报表提供主要依据，所有单位都必须设置总分类账。

明细分类账简称明细账，是根据总分类科目设置，按所属二级科目或明细科目开设账户，用以分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的账簿。明细分类账，可以提供经济活动和财务收支的详细情况，有利于加强财产物资的管理，监督往来款项的结算，也为编制会计报表提供必要的资料。因此，各单位在设置总分类账的基础上，根据经营管理的实际需要，按照一级科目设置必要的明细分类账。 （3）备查簿。备查簿是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，是一种辅助性的账簿，它可以为经营管理者提供必要的参考资料。例如，应收票据备查簿、租入固定资产备查簿等。没有固定格式，它与其他账簿之间不存在依存和勾稽关系。

2． 账薄按其外表形式怎样分类？

（l）订本式账簿。订本式账簿简称订本账，订本账是在启用前就已经按顺序编号并固定装订成册的账簿，现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用这种形式。其优点是可以防止账页散失或抽换账页；其缺点是账页固定后，不能确定各账户应该预留多少账页，也不便于会计人员分工记账。 （2）活页式账簿。活页式账簿简称活页账，活页账是在启用前和使用过程中把账页置于活页账夹内，随时可以取放账页的账簿。适用于一般明细分类账，其优点是可根据实际需要，灵活使用，也便于分工记账；其缺点是账页容易散失和被抽换。为了克服此缺点，使用活页账时必须要求按账页顺序编号，期末装订成册，加编目录，并由有关人员盖章后保存。

（3）卡片式账簿。卡片式账簿简称卡片账，卡片账是由许多具有账页格式的硬纸卡片组成，存放在卡片箱中的一种账簿。卡片账多用于固定资产、存货等实物资产的明细分类核算。其优缺点与活页账基本相同，使用卡片账一般不需要每年更换。

3． 现金和银行存款的核算怎样选择账簿格式？

任何一个单位，只要有现金收付业务就应进行现金核算，建立现金日记账，应做到有钱就有账，以账管钱，收付有记录，清查有手续，保证现金的完整和合理使用。现金日记账要安全，必须选用“订本式”账簿，账页的格式一般选用“三栏式”，即借方、贷方、余额，也可根据业务的多少，选择“多栏式”

和“收付分页式”日记账。

只要有货币结算业务的单位，都应设置银行存款日记账，银行存款日记账必须采用“订本式”账簿，银行存款日记账的账页格式与现金日记账基本相同，但要增设“结算凭证”栏，以便与银行对账。账簿的格式一般采用“三栏式”，也可分别设立“多栏式”的银行存款收入日记账和银行存款支出日记账。

4． 哪些经济业务适用于三栏式明细账？

三栏式明细账适用于只需进行金额明细核算，而不需要进行数量核算的账户。例如，债权、债务等结算账户，其他只核算金额的账户也可采纳。

5． 哪些经济业务适用于数置差额式明细账？

数量金额式明细账在“收入”、“发出”、“结存”三大栏内分别设置“数量”、“单价”、“金额”三小栏，一般适用于既要进行金额核算又要进行实物数量核算的各项财产物资，例如，原材料、库存商品等。

6． 哪些经济业务适用于多栏式明细账？

多栏式明细账是根据管理需要，在一张账页内不仅按借、贷、余三部分设立金额栏，还要按明细科目在借方或贷方设立许多金额栏，以集中反映有关明细项目的核算资料，这种格式的明细账适用于“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“主营业务收入”（分产品的）等账户的明细核算。

7． 哪些经济业务适用于平行式明细账？

平行式明细分类账也叫横线登记式明细账。平行式明细分类账页设“借方”和“贷方”两栏。平行式明细账其特点是将前后密切相关的经济业务，于核销账时在同一横格内进行登记，以检查每笔业务的完成及变动情况，这种格式适用于“物资采购”和某些应收、应付款项的明细核算。

8． 哪些经济业务可用卡片式账簿？

卡片账是以发散的卡片组成，放在卡片箱中可以随取随放的一种账簿，一般适用于固定资产明细账，它一般不需要每年更换。

9． 实现会计电算化后，会计账簿的打印有哪些要求？

日记账必须及时打印；明细账和总账可根据需要按月、按季或按年打印，不满页时，可以满页后再打印。打印出的账页应连续编号，经审核无误后作为正式账页装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。

10．计算机账簿输出方式有哪些？

计算机账务处理的结果是生成各种账簿、报表等。主要包括日记账、明细账、总账、各种对内、对外会计报表等。账簿的输出方式，一般有磁盘输出、屏幕显示输出和打印输出等。磁盘输出是将账簿和报表以标准数据文件的形式输出到磁盘，以便保存、传递和查询有关的信息；屏幕显示输出是将用户需要的信息在屏幕上按用户要求显示出来，用户利用显示输出可以进行各种查询；打印输出是指将用户需要的输出信息按规定的格式打印出来。

所有账簿数据的形成均是由系统自动将记账凭证汇总过账产生的。用户对账簿的操作主要就是对各类账簿的查询、输出以获得有用的会计信息。

第十一章 账簿的启用和登记

本章提要：本章主要说明以簿启用的方法和会计账簿扉页的填写，并举们说明各种不同类型以簿的登记方

法、汪意事项反填写要求。 1． 会计帐簿启用时靡页怎样填写？ 启用会计账簿扉页时，应按以下规定填写： （l）在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

（2）账簿扉页上应附“经办人员一览表”。内容包括单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。会计主管人员调动工作时，应当注

明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。

（3）粘贴印花税票。

①粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘在账簿扉页启用表的右上角，并在印花税票中间划两根

出头的横线，以示注销；

②使用缴款书交纳印花税，在账簿扉页启用表上的左上角注明“印花税已缴”及缴款金额。缴款

书作为记账凭证的原始凭证登记入账。

2． 总账在登记时怎样便写摘要栏？

在登记总账时，摘要栏的填写因各单位账务处理程序不相同，摘要填写的内容也不相同，一般应在摘要栏填写“上年结转”、“本月合计”、“本年累计”等，除此之外，还应填写凭证汇总的起止号。

3． 账簿登记包括哪些内容？

账簿登记的内容包括：登记会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他相关资料。做到数字

准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。

4． 账簿登记完毕，要在记账凭证上做哪些工作？

帐簿登记完毕，要在记账凭证上由记账人员签名或者盖章，并在凭证记账栏填写登记符号（√）表示

已经登账。

5． 应当使用什么笔登记账簿？

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

6． 什么情况可以使用红色墨水登记账簿？ 下列情况，可以用红色墨水记账：

（l）根据红字冲账的记账凭证冲销错误账簿记录。 （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

7． 登记明细账的摘要栏时，是否一定要按记账凭证的摘要抄写？

登记明细账的摘要栏时，不一定完全按照记账凭证摘要照抄。因为某些内容在明细账上设有专栏，其摘要填写无需照记账凭证抄录一遍。如材料明细账上已经列有原材料品名、规格、数量、单价等事项专栏，应收款及应付款明细账上列有明细账户即供应单位或购货单位的名称或个人名称，因而在记账的摘要栏，

就可省略以上内容。但必须强调，明细账上的摘要与记账凭证摘要的内容实质上必须保持一致。

8． 每一账页登记完毕转下页时，是否要书写“过次页”？

每一账页登记完毕时，可以书写“过次页”，也可以将本页合计数及余额写在下页第一行有关栏内，

并在摘要栏内注明“承前页”字样。

9． 每一账页登记完毕转下页时，是否要结出最后一行余额？

每一账页登记完毕转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内。并在摘要栏内注明“过次页”、“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数，应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自年初至本页止的累计数；对既不需要结计本月发生数，也不需要结计本年累计发生

额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

10．登账时，发生隔页、跳行怎样处理？

各种账簿按页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，

或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

11．登记账簿时文字和数字的书写自哪些要求？

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

12．账户的期末余额怎样填写？

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的

账户应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。

账户余额的填写方法是：每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需按月结计发生额的账户，例如，各种成本、费用、收入的明细账簿，每月结账时还应将月末余额和发生额写在同一行内，在摘要栏内注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某

些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。

13．结账时应当如何划线？

结账划线的目的是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。月结划单红线，年结划双红线，划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额

部分划线。

14．总账与明细账怎样进行平行登记？

总分类账户是所属的明细分类账户的综合，对所属明细分类账户起统驭作用。明细分类账户是有关总分类账户的补充，对有关总分类账户起着详细说明的作用。总分类账户和明细分类账户，登记的原始凭证依据相同，核算内容相同，两者结合起来既总括又详细地反映同一事物。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。所谓平行登记就是对每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记；

另一方面还要在其所属的有关明细账户中进行明细登记。平行登记的要点：

（l）同期登记。即对发生的每一笔经济业务，根据会计凭证一方面在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面要在同一会计期间记入该总分类账户所属的明细分类账户（没有明细分类账户的除外）。 （2）同向登记。即将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同方向，即总分类账户记借方，其所属明细账户也记借方；相反，总分类账户记贷方，其所属明细账户也记贷

方。

（3）等额登记。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额之和必须相等。

下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。

「例1」东方工厂2001年6月30日“原材料”账户期末余额为85000元，其中：甲材料100千克，计55000元，乙材料50千克，计30000元，7月13日购入原材料100000元，其中甲材料40千克，计22000元，乙材料130千克，计78000元。本月25日生产领用材料为73500元，其中甲材料90千克，

计49500元，乙材料40千克，计24000元。

根据上述资料，开设“原材料”总分类账户和甲、乙材料明细分类账户，平行登记如下（见表11

－1、表11－2、表11—3）：

表11-1

会计科目：原材料

2001年 凭证编号 月 日 7 7

1 13 25 31

字 略

号 略

期初余额 购进 生产使用

本月发生及期末余额

表11-2

材料名称：甲材料

2001年 凭证编号 月 日 字 号 7

1

期初余额 购进 生产使用

本月发生额 及期末余额

收 入

摘要

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

100 550 55000 140 550 77000

总 账

摘要 借方 100000

.. .. ..

贷方 73500 .. .. ..

借或贷 借 借 借 借

余额 85000 185000 111500 .. .. .. 173500

190500 102000

材 料 明 细 账

计量单位：千克

发 出 结 存

13 略 略 25

40 550 22000

90 550 49500 50 550 27500 .. ..

.. ..

.. ..

.. ..

.. ..

.. ..

7 31 150 550 82500 120 550 66000 130 550 71500

表11-3

材料名称：乙材料

材 料 明 细 账

计量单位：千克

2001年 凭证编号 月 日 字 号 7

1

期初余额 购进 生产使用

本月发生额 及期末余额

收 入

摘要

发 出 结 存

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

50 600 30000 180 600 10800

13 略 略 25

130 600 78000

40 600 24000 140 600 84000 .. ..

.. ..

.. ..

.. ..

.. ..

.. ..

7 31 180 600 10800 60 600 3600 170 600 10200

15．现金日记账如何登记？ 现金日记账的登记方法如下：

日期栏：与记账凭证日期一致，记账凭证的日期要与现金实际收付日期一致；

凭证栏：据以入账的凭证种类及编号； 摘要栏：简要说明入账经济业务的内容； 对方科目栏：是指与现金对应的会计科目； 收入、支出、结余栏：是指现金收、支及当期结余额。

现金日记账的登记要做到日清月结。每日业务终了分别计算现金收入和支出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳库存现金核对清楚，如账款不符应查明原因，并记录备案，即“日清”；月末要计

算本月现金的收、付和结余合计数，即“月结”。格式如下（见表11-4）： 表11-4

2001年 凭证编号 月 日 1 1 1 1

1 2 2 2 2 2 2 .. 31 31

字 现付 现付 现付 现付 现付

号 1 1 2 3 1 ..

上年结转 从银行提取现金 支付餐费 支付办公用品费 支付材料运费 收张杰差旅费余额

本月合计

.. 本月合计 本月合计

银行存款 管理费用 管理费用 物资采购 其他应收款

..

5000 30 5030 .. 8600

300 1200 1500

1000

摘 要

现 金 日 记 账

对方科目 收入 支出 结余

3000 3030 .. 700

00

18000 10100 00

16．银行存款日记账如何登记？

银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。需要说明的是，银行存款日记账

中的结算凭证栏登记的是使银行存款增加或减少的结算方式。例如，委托收款凭证及号码、转账支票及号码、信汇及号码等。银行存款日记账要定期与银行转来的对账单相核对，以保证银行存款账簿记录的正确

性。

17．三栏式明细账如何登记？

三栏式明细账的登记方法是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务的先后

顺序逐日进行登记的。格式如下（见表11－5）：

表11-5

明细科目：光明公司

2001年 凭证编号 月 日 2

1 12

字 转

号 4#

期初余额 销售产品尚未收回货款 收到以前欠款存入银行

本月合计

25000

50000

借 借 借 借

35000 60000 10000 10000

摘 要

应 收 账 款 明 细 分 类 账 第 页

借方 贷方 借或贷 余额

15 银收 6# 31

25000 50000

18．数量金额式明细账如何登记？

数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证、原始凭证、汇总原始凭证等，按经济业务

发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的。格式如下（见表11-6）： 表11-6

材料名称：黑色金属 品名或规格：圆钢 有效地点：一号库

材 料 明 细 账

材料编号：2003 储备定额：1000千克 计量单位：千克

2001年 月 日 2

1 6 10 31

转10 转18

期初余额 购入 生产领用

收 入

凭证编号

摘要

发 出 结 存

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

800 10 8000 1300 10 13000

500 10 5000 .. .. ..

.. .. ..

.. .. ..

800 10 8000 500 10 5000 .. .. ..

.. .. ..

.. .. ..

.. .. ..

.. .. ..

.. .. ..

本月合计 3000 3000 2800 28000 1000 10 1000

19．多栏式明细账如何登记？

多栏式明细账是将各类明细科目核算集中在同一张账页上，因明细分类登记经济业务不同，多栏式明

细分类账中账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。

借方多栏式明细账的登记方法。借方多栏式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的，平时在借方登记费用成本的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额。如果不设贷方，月末将借方发生额一次转出时用红字记在借方。格式如表11－7、表11－8、表11—9所示。

表11-7

产品名称：甲产品

生 产 成 本 明 细 分 类 账

2001年 凭证编号 月 日 字

号

摘 要

借 方

直接 直接 制造 材料 工资 费用

合计

贷方

结存 6000

2

1 5

略

期初结存 生产领料 生产工人工资 分配制造费用 完工后入库

3000 2000 1000 6000 8000

6000

8000 6000

4000 4000

20000 40000

本期发生额和余额 8000 6000 4000 18000 20000 4000

表11-8

产品名称：甲产品

生 产 成 本 明 细 分 类 账

2001年 凭证编号 月 日 字 2

1

略

号

期初余额 生产领料 生产工人工资 分配制造费用 完工后入库 本期发生额和余额

摘 要

借 方

直接材料 直接工资 制造费用 3000 8000 9000

合计 6000 8000 6000 4000 20000

2000 6000 6500

1000 4000 4500

2000 1500 500 4000

注：采用借方多栏式格式的帐页，如果平时发生某个明细项目的贷方发生额，要

用红字在相应明细项目的借方进行登记。

表11-9

制造费工明细账

2001年 凭

号

借贷

余额

借方

车间管理人员工资及福利

劳动保护费

月 日 证 摘 要 借方 贷方 或

折旧修理机物料水电费

费

消耗

费

5 车间管5500

理 人员工资

6 计提职

工 福利费

10 计提折3000

旧

13

设备 维修费

15 领用机1000

油

20

本月 水电费

25 领用劳 300

保用品

30 费用转

帐

500 2000 770

5500

770

3000

2000

1000

500

300

13070 平 Q

本月合13070 13070

计

6270 3000 2000 1000 500 300

（l）生产成本明细账页按借方设置专栏，保留贷方和余额栏。 （2）生产成本明细账按借方设置专栏，不设贷方和余额栏。

20．平行式明细账如何登记？

平行式明细分类账也叫横线登记式明细账，是将前后密切相关的经济业务在同一横线内进行详细登记，当经济业务发生时的一方进行登记后，与之相应的业务则不管什么时候再发生，均在同一行次的另一方平行登记，以便检查每笔业务的完成和变动情况。这种明细账适用于“物资采购”和某些应收、应付款项的

明细核算。格式如表 11－10所示。

表11-10 材料名称：

2001年 凭证号码 摘 要

物资采购明细账

钢材

借方金额 贷方金额 结余金额

月 日 3

买价 采购费用 合计 月 日 凭证号码 金额

月初金额 购入 购入 购入

3000 6800 7300

略 入库 入库

3300 7500

8200

1 5 6 30

3000 3300 3 6 6800 7500 9 900

8200

本月合计 17100 1900 1900 10800 8200

第十二章 错账更正方法

本章提要：本章主要说明错出产生的原因，查找错账的方法，从反更正错账的操作规则． 1． 产生错账的原因有哪些？

出现错账的原因：一是会计凭证填制错误，主要表现为记录内容有误、计算错误、会计科目错误、借贷方向错误、借贷金额有误；二是记账错误，主要表现在账簿记录出现重记、漏记、混记、错记等情况。

2． 查找错账的方法有哪些？

一般情况下，如果发生了错账，应采取以下措施查找： （1）先计算出差错的数额。

（2）综合各种有关情况，确定可能出现差错的范围。 （3）确定查找的线索，采用适当的方法予以查错。

主要查错方法有六种： 差数查找、除二法查找、除九法查找、顺查法、逆查法、抽查法。

3． 怎样使用逆变法？

逆查法是沿着“试算—结账—过账—制证”逆账处理程序，从尾到头进行的普遍检查。 （l）检查试算平衡表本身，复核试算平衡表内各栏金额合计数是否平衡；检查平衡表内各账户的期初余额加减本期发生额是否等于期末余额；核对平衡表内该账户的各栏金额是否抄写错误。 （2）检查各账户的发生额及余额的计算是否正确。

（3）将记账凭证、原始凭证及账簿记录逐笔核对，检查过账有无错误。 （4）检查记账凭证的填制是否正确。

4． 怎样使用顺查法？

顺查法是沿着“制证—过账—结账—试算”的账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。 第一步，将记账凭证与原始凭证核对，检查有无制证错误。

第二步，将记账凭证及所附原始凭证与账簿记录逐笔核对，检查有无错误。 第三步，结算各个账户的发生额及期末余额，检查有无计算错误。 第四步，检查试算平衡表上有无抄写与计算错误。

5． 怎样使用重点抽查法？

重点抽查法是在已初步掌握情况的基础上，有重点的抽取账簿记录中某些部分进行检查的方法。例如，差数是元位数时，只查找元、角、分位，其他数字则不必逐一检查。这样就缩小了查找范围，比较省力而且有效。

6． 怎样使用差额检查法？

这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。例如，现金日记账余额为3560元，总账中现金账户的余额为3500元，相差60元。可直接根据账面数（现金日记账余额）与核对数（总账中现金账户的余额）的差额来查找。记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差额（60元）相等。其中一个数可能是重记的数字。漏记时，可在记账凭证中直接查找60元的经济业务，看是否漏登。

7． 怎样使用差额“除二法”？

这是将账账之间差额数字除以二，按商数来查找差错的方法，这种方法适用于查找方向记反账的错误。例如，原有原材料库存6000元，又入库1000元，应在“原材料”账户借方登记1000元，期末余额应是7000元，结果记在“原材料”贷方1000元，致使期末余额只有5000元，相2000元。用这个差额数字（2000）除以2，商数是1000元，便是该错数。查找时应注意有无1000元的业务记反了方向。

8． 怎样使用“除九法”？

除九法是指用差数除以9来查找错账的方法。此法适用于查找数字错位和邻数倒置所引起的差错。 （1）在登账过程中可能会把数字的位数搞错。如十位数记成百位数，而百位数记成千位数或者把千位数记成百位数，如果出现这种情况，差数均可被9整除，其商数就是要查找的差错数。

如果是大数记成了小数，例如，52830误记成是5283，差数47547，除以9后，商为5283，你就可以在账簿上查找是否将52830误记为5283；如果是小数记成了大数，例如，420误记成4200，差数为3780，除以9后，商为420，将420乘10后得4200，你就可以在账簿中查找是否将420误记为4200的情况。 （2）邻数倒置。如果记账时，出现将相邻两位数或三位数的数字顺序颠倒的错误，也可采用“除九法”查找。

如将52误记为25，或将25误记为52，两个数字颠倒后，个位数变成了十位数，十位数变成了个位数，这就造成了差额为9的倍数。如果前大后小颠倒的前小后大，正确与错误的数的差额就是一个正数，这个差数除以9所得商的有效数字便是相邻颠倒两数的差值。如将52错记为25，差数27除以9的商数为3，这就是相邻颠倒两数的差值（5－2）。如果前小后大颠倒的前大后小，正确数与错误数的差数则是一个负数，这个差数除以9所得商数的有效数字就是相邻颠倒两数的差值，如将25错误记为52，差记数一27除以9的商为一3，这就是相邻颠倒两数差值（2－5）。我们可以从与差值相同的两个相邻数范围内去查找。这样就缩小了查找范围。为查找方便参见相邻数字颠倒对照表（见表12－l）。

表12-1

大数颠倒成小数 78 67 56 45 34 23 12 01 79 68 57 46 35 24 13 02 69 58 47 36 25 14 03 59 48 37 26 15 04 49 38 27 16 05 39 28 17 06 29 18 07 19 08 09 差额 9 18 27 36 45 54 63 72 81 临位数字颠倒对照表

小数颠倒成大数 10 21 32 43 54 65 76 87 98 20 31 42 53 75 86 97 30 41 52 63 74 85 96 40 51 62 73 84 95 50 61 72 83 94 60 71 82 93 70 81 92 80 91 90 9． 错账更正的方法有哪些？ 记账发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定的方法更正，常用的方法可以归纳为划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。 10．什么样的错误使用划线更正法进行更正？ 划线更正法，是指用划线来更正错账的方法。这种方法适用于记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。 具体做法是，先将错误的文字或数字全部划一条红线予以注销；然后在划线上方用蓝字填写正确的记录；更正后经办人员应在划线的一端盖章以明确责任。 在划线更正时应注意的以下问题：在划线时，如果是文字错误，可只划错误部分，如果是数字错误，应将全部数字划销，不得只划错误数字。划线时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。例如，将5424错记为5435，应更正为 不得更正为 如应记B科目借方而误记入A科目借方400,应在A科目借方注销 ,另在B科目借方登记400;记错方向,应记入借方200而误记入贷方200,则贷方注销 ,借方另用蓝字登记200。上述更正处都应加盖记账员的图章,以明确责任。 11．什么样的错误使用红字更正法进行更正？ 红字更正法又称红字冲账法，是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿记录的一种方法。 记账以后，如果发现记账凭证发生错误，导致记账错误时，可采用红字更正法进行更正，红字记录表示对原记录的冲减。红字更正法具体做法分两种情况。 （1）记账所依据的记账凭证中应借应贷的方向、科目或金额有错误，导致账簿记录错误。具体做法是，首先用红字（只限金额用红字，其他项目用蓝字）填制一张与原错误凭证完全相同的记账凭证，在摘要中注明注销XXXX年XX月XX日XX号凭证，并用红字（金额）登记入账，以冲销原来的账簿记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要中注明正确的XXXX年XX月XX日XX号凭证，并据以登记入账。冲销和订正的记账凭证后面可不附原始凭证。 ［例1］ 2001年5月1日，车间生产乙产品领用直径5圆钢3500元。会计人员根据领料单编制记账凭证如下： 转12号： 借：制造费用 3500 贷：原材料—原材及主要材料 3500 会计人员审核时，没有发现问题并据以登记入账，在账簿核对时，会计人员注意到生产领用的直径5圆钢应直接记入产品生产成本，不应该记入制造费用。用红字更正法更正如下： 首先用红字填写一张与原错误凭证一样的记账凭证，在摘要栏注明冲销2001年5月1日第12号记账凭证。 转32号：借：制造费用 贷：原材料—原料及主要材料 同时用蓝字填制一张正确的记账凭证： 转33号：借：生产成本—乙产品 3500 贷：原材料—原料及主要材料 3500 用T型账户表示 （2）记账依据的会计凭证的金额有错误，并且错误金额大于应记金额，导致账簿记录金额多记，而会计科目及记账方向均无错误。 具体做法是：用红字（只限金额）填写一张会计科目、借贷方向与原记账凭证一致，但金额为多记金额的记账凭证，并在摘要栏注明冲销XXXX年XX月XX日XX号多记金额，并据以记账，对原错误进行更正。 ［例 2］ 2001年 6月 10日销售给第一机床厂产品一批，价值38000元，已办妥委托收款手续（不考虑）。 转43号：借：应收账款一第一机床厂 83000 贷：主营业务收入 83000 并据以登记入账，2001年6月30日与第一机床厂对账时，发现双方记载不一致，查找到此笔错误记录，属多记45000元。更正如下： 转83号：冲销200l年6月10日转43号多记金额。 借：应收账款一第一机床厂 贷：主营业务收入 用T型账户表示： 12．什么样的错误使用补充登记法进行更正？ 补充登记法是用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法。记账依据的会计凭证的金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导致账簿记录金额少记，而会计科目及记账方向均无错误，这种情况下可用补充登记法。 具体做法是，填写一张会计科目、借贷方向与原始记账凭证一致，但金额是少记金额的记账凭证。并在摘要栏注明补记XXXX年XX月XX日XX号记账凭证少记金额，并据以记账，这样对原错误进行了更正。 ［例 3］ 200l年 7月 13日销售给东方厂产品一批，价值11000元，已办妥委托收款手续（不考虑）。原会计分录如下（并据登记入账）： 转34号：借：应收账款—东方厂 10000 贷：主营业务收入 10000 发现错误后将少记金额（ 11000－10000）1000元，用蓝字金额填制凭证，在摘要栏注明补充200l年7月13日转34号少记金额。 转65号：借：应收账款—东方厂 1000 贷：主营业务收入 1000 以上更正记录用T型账户反映： 采用红字更正法和补充登记法，在重新填制的记账凭证摘要栏内，必须注明原记账凭证日期、编号及更正原因，以便查阅核实。 13．实现会计电算化后，错账如何更改？ 错账，即账簿内容错误，这种错误是由于记账凭证的错误而导致账簿内容的错误。与手工错账的更正方法相对应，可以采用红字冲销法（在凭证录入时，用负数表示红字）和补充登记法进行更正，但不同的是会计电算化中无须划线更正法。 第十三章 对账与结账 本章提要：本章简要说明对明对帐和结帐的主要内容和方法。重点讲述了会计期末怎样进行结帐及结帐前应做的准备工作。 1． 对帐的主要内容是什么？

《中华人民共和国会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数字相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。” 据此，对账的内容主要包括账证核对，账账核对，账实核对，账表核对。

（1）账实相符。是账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符，是会计核算的基本要求。由于会计账簿记录是实物款项使用情况的价值量反映，实物款项的增减变化情况，必须在会计账簿记录上如实记录、登记。因此，通过会计账簿记录的正确性，发现财产物资和现金管理中存在的问题，有利于查明原因、明确责任，有利于改进管理、提高效益，有利于保证会计资料真实、完整。

（2）账证相符。是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。保证账证相符，也是会计核算的基本要求。由于会计账簿记录是根据会计凭证等资料编制的，两者之间存在逻辑联系。因此，通过账证核对，可以检查、验证会计账簿和会计凭证的内容是否正确无误，以保证会计资料真实、完整。各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证（包括时间、编号、内容、金额、记账方向等）逐项核对，检查是否一致。如果发现有不一致之处，应当及时查明原因，并按照规定予以更正。

（3）账账相符。是会计账簿之间相对应记录核对相符的简称。保证账账相符，同样是会计核算的基本要求。由于会计账簿之间，包括总账各账户之间、总账与明细账之间、总账与日记账之间、会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间等相对应的记录存在着内在联系，通过定期核对，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，便于发现问题，纠正错误，保证会计资料的真实、完整和准确无误。

（4）账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。保证账表相符，同样也是会计核算的基本要求。由于会计报表是根据会计账簿记录及有关资料编制的，两者之间存在着相对应的关系。因此，通过检查会计报表各项目的数据与会计账簿有关数据是否一致，确保会计信息的质量。

2． 怎样进行账证核对？

账证核对主要是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

3． 怎样进行账账核对？

账账核对是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。

4． 怎样进行账实核对？

账实核对是核对会计账簿记录与财产实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额相核对；各种应收、应付明细账账面余额与有关债务、债权单位或个人相核对等。

5． 怎样进行账表核对？

账表核对是核对会计报表各项目的数据与会计账簿相关数据是否相符，要求做到账表相符。

6． 结账前应做哪些准备工作？

在结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。应及时调整需期末调整的账项，按照权责发生制的要求，查对有关收入和费用是否进行账项调整。例如，待摊费用是否在本期进行了摊销，预提费用是否在本期进行了预提。

在结账前，要事先进行对账，保证账证相符，账账相符，账实相符和账表相符，妥善处理应收、应付及暂收、暂付款的清偿事宜，力争减少呆账和坏账损失的发生。

在确认当期发生的经济业务，调整账项及有关转账业务全部登记入账后，可办理结账手续，结计总分类账，现金日记账，银行存款日记账，明细分类账各账户的当期发生额、余额，并结转下期账簿记录。

7． 怎样进行结账？

结账时，应当结出每个账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应结出全年发生额和年末余额，需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于此笔记录的金额就是本月发生额，结账时只要在此项记录下划一红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需要另结出“本月合计”数。

8． 按日、按月累计结计发生额的账户，余额应登记在哪一行？

按日、按月累计结计发生额的账户，余额应登记在每日或每月最后一笔经济业务后面的余额栏内，本月合计和本年累计行只填写本月发生额和本年累计发生额，而不再重复填写余额。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结出发生额的账户，如各种成本、费用、收人的明细账簿，每月结账时，还要将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏内注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本月发生额等于余额。便于账户记录的稽核。每月结账时，“本月合计”行已写余额的，“本年累计”行就不必再写余额。

结账时，如果余额出现负数，可以在余额栏用红字登记，但如果余额栏前有余额方向，例如，“借或贷”则应用蓝黑墨水书写，不能使用红色墨水。

9． 上年余额怎样结转到本年初的账户中？

年度终了，要将各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下年会计年度建新账簿第一行余额栏内填写上年结转的余额、并在摘要栏注明“上年结转”字样。

对于怎样把有余额的账户余额结转至下年，正确的方法应该是：年度终了时，有余额的账户的余额，直接记人新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记人本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额账户变为零。因此，既然年末有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则就混淆了有余额的账户和无余额账户的区别。

10．年度终了哪些账可以不更换新账？

对于新会计年度建账，一般说来，总账、日记账和多数明细账应更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于品种规格和往来单位较多，更换新账时重抄一遍，工作量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可连续使用。

11．实现会计电器化后，如回进行试算平衡与对账？

手工操作，试算平衡就是将所有科目的发生额和余额按会计恒等式进行平衡检验，并输出试算平衡的信息。对账是对各个账簿数据进行核对，以便检查各个对应记账数据是否正确和账簿是否平衡。它主要是通过核对总账与明细账、总账与辅助账数据来完成账账核对。

电算化后，记账凭证录入时计算机自动进行平衡检验，记账后各种账簿都应是平衡的。但由于非法操作、电源掉电或病毒等其他原因，有时可能会造成某些数据被破坏。因此，财务软件在期末结账前，仍然保留了控制系统进行自动试算平衡与自动对账的功能。为了保证账证相符、账账相符、账表相符，可以通过调用总账科目余额及发生额对照表进行试算平衡正确性检验。

12．实现会计电算化后，如何进行银行对账？

计算机银行对账与手工核对银行账的原理和方法基本相同，但对账、核销已达账项以及编制银行存款余额调节表等工作基本交由计算机自动完成。计算机核对银行账，首先将银行发来的对账单输人到计算机中的银行对账单库中，然后由用户确定对账的银行存款科目以及对账方式，再令计算机自动将系统中存贮的银行日记账中的记录按对账的条件进行筛选，并将筛选的记录送人银行日记账未达账库中，最后在银行对账单库与日记账未达账库之间进行记录的自动核对和核销，并自动生成银行存款余额调节表。

13．实现会计电器化后，如何进行结账？

每月月底都需要进行结账处理，计算机结账不仅要结转各账户的本期发生额和期末余额，还要进行一系列电算化处理，检查会计凭证是否全部登记入账并审核签章、试算平衡、辅助账处理等。与手工相比电算化结账工作更加规范，结账全部是由计算机自动完成。结账工作需要注意的事项：

（l）由于某月结完账后将不能再输人和修改该月的凭证，所以使用会计软件时，结账工作应由专人负责管理，以防止其他人员的误操作。

（2）结账前应检查该月的所有凭证是否均已记账、结账日期是否正确、其他相关模块的数据是否传递完毕，以及其他结账条件是否完备。若结账条件不满足，则退出本模块，检查本月份输入的会计凭证是否全部登记人账，只有在本期输人的会计凭证全部登记入账后才允许结本月份的账。与记账不同的是，一个月可以记账数次，而只能结一次账。

（3）结账必须逐月进行，上月未结账也不允许结本月的账。若结账成功，则做月结标志，之后不能再输人该月的凭证和记该月的账；若结账不成功，则恢复到结账前的状态，同时给出提示信息，要求用户做相应的调整。

（4）年底结账，则系统自动产生下年度的空白数据文件（即数据结构文件。包括凭证临时文件、凭证库文件、科目余额发生额文件），并结转年度余额。同时自动对“固定资产”等会计文件做跨年度连续使用的处理。

（5）跨年度时因年终会计工作的需要，会计软件允许在上年度未结账的情况下输人本年度一月份的凭证；单位可以根据具体情况，将结账环境设置为：在上年未结账的情况下不允许输入本月的凭证。 （6）结账前应做一次数据备份，如果结账不正确可以恢复重做。

第十四 章账簿更换与保管

本章提要：本章主要说明出簿更换与保管的规定及方法，包括会计年度末怎样更换帐簿，会计档案的移交，保管期限，期满销毁等事项。

1． 怎样进行账簿更换？

账簿更换是在会计年度末，将本年度旧账更换为下年度新账。

更换新账的方法是：在年终结账时，将需要更换账的各账户的年末余额直接过人新启用的有关账户中去，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记人本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。因为既然年末是有余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则容易混淆有余额的账户和没有余额的账户之间的区别。

更换新账时，要注明各账户的年份，然后在第一行日期栏内写明，“一月”，“一日”，在摘要栏注明“上年结转”，把账户余额写入“余额”栏内，在此基础上登记新年度的会计事项。

2． 旧账归入会计档案，在移交前应做哪些准备工作？

账簿在更换新账后除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理归入会计档案保管。归档前应做好以下几项工作：

（l）账簿装订前的工作。首先按账簿启用表的使用页数核对账户是否相符，账页是否齐全，序号排列是否连续；然后，按会计账簿封面、账簿启用表、账户目录和排序整理好的账页顺序装订。

（2）活页账簿装订要求。将账页填写齐全，去除空白页和账夹，并加具封底封面；多栏式活页账、三栏式活页账、数量金额式活页账等不得混装，应按同类业务、同类账页装订在一起；在装订账页的封面上填写好账簿的种类，编好卷号，由会计主管人员、装订人或经办人签章。

（3）账簿装订后的其他要求。会计账簿应牢固、平整，不得有折角、缺角、错页、掉页、加空白纸的现象；会计账簿的封口要严密，封口处要加盖印章；封面应齐全、平整，并注明所属年度及账簿名称、编号，编号要一年一编，编号顺序是总账、现金日记账、银行存款日记账、分类明细账；旧账装订完毕后，按规定要求进行保管。

3． 会计账簿的保管期限是怎样规定的？ 会计账簿的保管期限如下： 总账（包括日记总账）：15年； 明细账：15年； 日记账：15年；

（其中，现金及银行存款日记账25年） 固定资产卡片在固定资产报废清理后：5年； 辅助账簿（备查簿）：15年。

4． 需要调用旧账时，应当办理什么手续？

各单位保存的会计账簿归档后不得借出，如有特殊需要经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。

5． 账簿保管期满销毁时，应当办理什么手续？ 账簿保管期满，可以按照下列程序销毁：

（l）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制账簿档案销毁清册，列明销毁档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号，应保管期限，已保管期限，销毁时间等内容。 （2）单位负责人在会计账簿销毁清册上签署意见。

（3）销毁会计账簿时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计账簿时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计账簿时应当由同级审计部门派员参加监销。 （4）监销人员在销毁会计账簿前应当按照会计账簿销毁清册所列内容清点核对所销毁的会计账簿；销毁后，应当在会计账簿销毁册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

6． 怎样保存与管理会计电算化档案？

会计电算化档案的保管是重要的会计基础工作。计算机替代手工记账后，会计档案增加了新的内容。例如，存有会计数据的磁性介质，与源程序有关的文件资料等。因此，在电算档案管理制度中，对电算化会计资料的范围、存贮方式、存放环境、借阅会计档案等都有相应的管理制度。实施电算化后应加强对会计电算化档案的管理。基本方法是：

（l）确定管理范围。电算会计档案内容主要包括本单位各种会计凭证、会计账簿、会计报表、财务计划、单位预算和重要的经济合同、开发设计说明书，以及源程序文件、用户操作规程及使用手册、电算化会计科目及科目代码表、会计报表格式、报表取数公式、自动转账公式及其他计算公式、检验公式等，存贮于磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计资料。

（2）制定管理措施。与手工方式一致，电算化方式生成的证、账、表等会计档案，应按规定立卷

归档保管。其保存期限应按照《会计档案管理办法》（1998 ［财会字］132号），“会计档案保管期限表”中所列的保存期限进行管理。会计相关职能部门应紧密配合，确认合法的会计档案内容，制定严格管理措施。

（3）磁性介质的管理。存贮于磁性介质上的会计资料，在未打印成书面资料前要妥善保管，并制定科学合理的单位内部会计电算化会计资料保存期限。在单位内部电算档案管理制度中，必须明确备份数据的时间间隔。备份盘也要定期复制，以防止磁性介质老化等技术问题导致数据损坏或丢失，提高电算化会计资料保存的安全系数。

（4）会计档案存放要求。电算化会计资料存在于磁性介质中，所以对电算化会计档案资料的存放，要求做到防火、防潮、防尘、防热、防磁、防冻。重要的会计数据应双备份，并分别存于两个以上不同的地点。会计数据的备份盘，应对标号方法进行统一规定，列入档案管理制度的书面文件。备份盘应贴写好保护标签，存放于铁皮保存柜中。按财政部要求，大中型企业应采用磁带、光盘、微缩胶片等介质存储数据，尽量少用软盘存储会计档案。

（5）开发资料管理。会计电算化系统开发的全套文档资料视同会计档案进行管理。其保存期限截至该系统停止使用或有重大更改后的第五年。

此外，电算化档案的借阅、书面资料的装订、病毒检测间隔周期等，也应根据具体情况制定相应的管理制度。

7． 在会计电器化系统中如何进行数据备份与恢复？

（l）数据备份。计算机会计核算系统中的数据备份，通常是指将存贮在计算机硬盘上的数据复制到软盘上，在计算机以外的地方另行保管，当硬盘上的数据发生故障时，能及时地从软盘上恢复正确的数据。数据备份的另一个作用是查询输出以往年份的账。AB备份法是计算机会计核算系统常用的方法。基本原理是：每年度准备若干张已格式化的软盘分为两组，每组软盘张数视业务量的多少而定；如果A组先用作备份，那么B组可用作下一次的备份，再下一次又使用A组软盘；两次备份的时间间隔根据具体情况制定。当硬盘数据发生故障时，可使用A组软盘恢复到最新状态，假如A组软盘也发生数据丢失或损坏，还可以用B组软盘恢复到最近的状态，以确保会计档案的安全完整。AB备份法可以有效地提高系统会计数据的安全系数。至此，一个备份周期中的所有数据及公式文件完成备份。

（2）数据恢复。数据恢复是指将备份到软盘上的数据恢复到计算机硬盘上，它与数据备份是一个相反的过程。在下列情况下应使用数据恢复功能进行数据恢复：①当硬盘数据被破坏时；②当需要查询以往年份的历史数据，而这些数据已从硬盘清除；③当需要从一台计算机转移到另一台计算机运行会计软件时，可在新的计算机上先安装会计软件，再将原会计数据恢复到新计算机的硬盘上。

（3）数据恢复时应注意的事项。①由于恢复数据是覆盖性的，不正确的恢复可能破坏硬盘中的最新数据，因此在做数据恢复时，应先将硬盘数据备份；②进行恢复操作时，用户应指明恢复何年何月的数据。当开始恢复数据时，系统首先识别软盘上标识的备份日期是否与用户选择的日期相同，如果不相同将提醒用户换盘。由于数据恢复工作比较重要，容易错把硬盘上的最新数据变成软盘上的旧数据，因此应指定少数人进行此项操作；③不要在恢复过程中关机、关电源或重新启动机器；④不要在恢复过程中打开驱动器开关或抽出软盘，除非系统提示换盘。

第十五章 财务会计报告的编制要求

本章提要：本章主要介绍财务会计报告的内容、编过的基本要求、对外报送的时间以及报送的对象等。 1． 我国《企业会计制度现定，财务会计报告应当包括哪些内容？

我国《企业会计制度》第一百五十三条规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。

2． 按目度编制的财务会计报告有哪些内容？什么时间报送？

月度中期财务会计报告通常仅指会计报表。会计报表至少应当包括资产负债表和利润表，以及应交明细表。月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延）对外提供。

3． 按季度编制的财务自计报告有哪些内容？什么时间报送？

季度中期财务会计报告通常仅指会计报表。会计报表至少应当包括资产负债表和利润表，以及应交明细表。季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内（节假日顺延）对外提供。

4． 按半年度编制的财务会计报告有哪些内容？什么时间报送？

半年度中期财务会计报告应当包括资产负债表和利润表（上市公司还需编制现金流量表）等会计报表和会计报表附注中有关重大的事项的说明，且至少应当反映相关两个期间的比较数据。半年度中期财务会计报告应当于半年度中期结束后两个月内对外提供。

目前，由于行业的不同，半年度财务报告的编制与否及编制时间有不同要求。

5． 按年度编制的财务自计报告有哪些内容？什么时间报送？

企业年度财务会计报告，至少应当包括《企业会计制度》规定的会计报表、会计报表附注的内容。需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书。

会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交明细表以及利润分配表等。有些单位还需编制按业务、按地区划分的分部报表。

年度财务会计报告至少应当反映两个年度的比较数据。且应于年度终了后4个月内对外提供。 目前，由于行业的不同，年度财务会计报告的编制时间有不同要求。

6． 财务会计报告的编制有哪些要求？需要哪些人员签章有效？

企业编制财务会计报告，应根据真实的交易、事项以及登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。

会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔接。

会计报表附注和财务情况说明书应按照《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。

对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章，方可生效。

7． 对外提供的财务会计报告是否需要经过注册会计师审计？

《企业财务会计报告条例》第三十七条规定，“财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。”

目前，由于企业所属行业以及企业组织形式的不同，对其对外提供的财务会计报告是否需要审计也有不同的要求。具体参照相关法律法规及有关规定。

8． 财务会计报告需要报送给哪些单位？具体报送哪些内容？

财务会计报告编制完成后，需要报送的部门主要有：财政部门（国有企业需要报送）、审计部门、税务部门、上级主管部门（有上级主管部门或管理机构的企业需要报送）、工商行政管理部门（企业在年检时需要报送）、人民银行（在银行取得贷款的企业需要报送）、证券监管部门（上市公司需要报送）和保险监管部门（保险公司需要报送）。

财务会计报告具体报送的内容有：资产负债表、利润表、现金流量表等主要会计报表以及会计报表附注。有些企业除报送上述财务会计报告以外，还要报送资产减值准备明细表、应交明细表、利润分配表、主营业务收支明细表、商品产品成本表、主要产品单位成本表，以及分部报表等。

9． 在会计分工中，对财务会计报告的编制人员有什么特殊规定？

在会计分工中，会计事项的相关人员的职责权限应当明确。即：记账及编制财务会计报告的会计人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约。

10．财务会计报告的责任主体是谁？如何规定的？

单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。要求单位负责人在财务会计报告上签章，是督促其认真对财务会计报告内容负责的一种程序上的措施。如果责任主体不明确或责任主体过多，就会造成无法追究责任，有可能发生签章人员之间相互推脱责任的现象。

财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。财务会计报告虽然主要是由会计人员编制的，但是，财务会计报告的编制不是会计人员的个人行为，会计人员不过是按照国家统一的会计制度规定的方法，将本单位经济业务事项的发生过程及结果记录、归纳、整理、加工成有用的会计资料并体现在财务会计报告中。可以说，财务会计报告反映的情况是单位全体经营管理人员的工作成果的综合体现。单位负责人作为法定代表人，依法代表单位行使职权，应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。

因此，《中华人民共和国会计法》作出决定：“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”明确规定了单位负责人为财务会计报告的责任主体，单位负责人没有任何理由推脱这一责任。

第十六章 财务会计报告的编制方法

本章提要：本章主要介绍会计报表的编制依据、编制方法，以反编制过程中需要注意的问题；会计报表附注的内容、编制方法，以及编制过程中需要注意的问题。

1． 资产负债表的编制目的及编制依据是什么？

资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债十所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。

2． 资产负债表的编制方法是什么？

资产负债表“年初数”栏内各数据，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所示数字填列。如果本年度该表规定的各个项目的名称和内容与上一年不一致，应对上年末该表各项目的名称和数字按照本年度规定加以调整后，再列入本年度该表“年初数”栏内。

资产负债表中“年末数”栏内各项数据的填列方法归纳如下： （一）可以根据总账账户期末余额直接填列的项目。

资产负债表中大多数项目，根据相应的总账账户的期末余额直接填列，包括：短期投资、应收票据、坏账准备、其他应收款、固定资产原价、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他未交款、实收资本、盈余公积等项目。 （二）需要根据几个账户的期末余额加总后再填列的项目。

资产负债表中有些项目，不是对应于一个会计账户，而是对应于几个会计账户，这些项目需要对对应的几个会计账户的期末余额进行加总，再填列表中。包括：

（1）“货币资金”项目，应根据现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末余额合计数填列。

（2）“存货”项目，应根据物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、产成品、生产成本等总账科目的期末借贷金额相抵后的差额填列。

（3）“待摊费用”项目，应根据待摊费用和预提费用（若其为借方余额）总账科目的期末余额合计数填列。

（4）“未分配利润”项目，l至11月份应根据本年利润减利润分配总账科目的期末余额的差额填列；年末编制年度资产负债表时，则根据“利润分配——未分配利润”明细科目余额直接填列。 如果企业年度发生亏损，则“未分配利润”项目应以“－”号列示。

（三）根据有关明细账的余额分析填列或根据总账账户余额的方向分析填列的项目。

资产负债表中有些项目，要根据其明细账的期末余额进行填列或根据总账账户的余额方向填列，这些项目包括：

（1）“应收账款”明细账的借方余额在“应收账款”项目反映，贷方余额在“预收账款”项目反映。

（2）“预收账款”明细账的借方余额在“应收账款”项目反映，贷方余额在“预收账款”项目反映。

（3）“预付账款”明细账借方余额在“预付账款”项目反映，贷方余额在“应付账款”项目反映。 （4）“应付账款”明细账借方余额在“预付账款”项目反映，贷方余额在“应付账款”项目反映。 （5）“预提费用”总账借方余额在“待摊费用”项目反映，贷方余额在“预提费用”项目反映。 （四）根据明细账账户的有关内容分析填列的项目。

在资产负债表中有些项目需要根据有关的明细账账户的内容分析后填列，这些项目包括： （1）“待摊费用”科目中，企业的开办费、租入固定资产改良支出及大修理支出，以及摊销期在一年以上的其他待摊费用，在“长期待摊费用”项目中反映；其余在“待摊费用”项目中反映。

（2）“待处理财产损溢”科目中，属于流动资产损溢的在“待处理流动资产净损失”项目中反映；属于固定资产损溢的在“待处理固定资产净损失”项目中反映。

（3）“长期投资”科目中，将于一年内到期的债券，在流动资产类下的“一年内到期的长期债券投资”项目中反映；其余在“长期投资”项目中反映。

（4）“长期借款”科目中，将于一年内到期的长期借款，在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目内反映；其余在“长期借款”项目中反映。

需要说明的是，在《企业会计制度》中，已对上述有关项目作了部分调整，具体调整可参照《企业会计制度》。

3． 编制资产负债表要注意哪些问题？

资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。其中，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表应用最广，我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格式的资产负债表。

不论是何种格式的资产负债表，在编制时，首先需要把所有项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。世界上大多数国家所采用的就是按流动性排序的资产负债表。它首先把所有项目分为资产、负债、所有者权益三个部分，并按项目的流动性程度来决定其排列顺序。

资产项目按其流动性排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债项目按其到期日的远近排列，到期日近的排在前，到期日远的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。

4． 利润表的编制目的及编制依据是什么？

利润表是反映企业在一定时期（如月份、季度、半年度、年度）经营成果的会计报表。该表反映企业在一定会计期间的所有收入（包括营业收入、投资收益、营业外收入等）与所有费用（包括营业成本、期间费用、营业外支出等），并主要依据会计的收入实现原则和收入与费用配比原则计算企业在该会计期间的利润或亏损。由此可见，利润表是根据编制期间的损益类账户的本期发生额合计填列的。

5． 利润表的编制方法是什么？

编制利润表，要按照我国企业利润表的格式要求，表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏，具体应做到：

（一）表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。

在编制月度报表时，应根据有关损益类账户的本月发生额分析填列；在编制中期报表时，应将“本月数”栏改为“上年同期栏”，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度报表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏，反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

（二）表中各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列，不能根据这些账户的期末余额填列。

因为在多数情况下，这些收入、费用账户在期末经结转后，余额为零。编制利润表时，还有几点需注意：

（l）“其他业务利润”项目，反映企业主营业务以外其他业务收入扣除其他业务成本后的利润，应根据“其他业务收入”减“其他业务支出”总账科目本期发生额的余额填列。 （2）“投资收益”项目，若为投资损失，则本项目以“－”号填列。

（3）“以前年度损益调整”项目，反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额，应根据“以前年度损益调整”总账科目本期发生额分析填列。若为调整以前年度损失，则本项目以“－”号填列。

6． 利润表中的所得税是如何计算的？

利润表中的所得税是根据应纳税所得额计算求得的。因为，在会计实际操作时，企业一定时期的税前会计利润与应纳税所得额时常存在差异。其差异产生的主要原因在于税前会计利润和应纳税所得额的计算目的不同。企业会计计算的应纳税所得额，是为了达到财务会计的目的，即尽量公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。它是根据权责发生制、配比原则和收入实现原则来确定利润总额。而应纳税所得额则是实现税收的目的，即根据国家税法的规定确定企业应缴纳所得税，以保证国家的财政收入。 显然，税前会计利润的计算严格地受财务会计报告所采用的会计程序和方法的，而应纳税所得额的计算则受国家税法的约束。两者产生的差异一般可以分为永久性差异和时间性差异两类。前者是某些项目在一种计算中适宜于包括在内，但在另一种计算中却要求除外。例如，某些捐赠支出在确定应纳税所得额时不允许扣除，但在计算税前会计利润时则可以扣除。且这种差异在以后会计期间不能转回，因此称为永久性差异。后者是某些项目在计算确定某种金额时，包括在不同时期的计算之中。例如，会计规定，当产品或劳务已经提供，且符合收入确认条件，即可将其收入计入会计收益，但税法则可能准许在收回现金后才计入。计入税前会计利润和计入应纳税所得额中的这些收入在一定时期内最终是一致的，但是计入的时期却不一致。这种发生于本期，但能够在以后的一个会计期间或若干个会计期间转回的差异称为时间性差异。

对于永久性差异，在会计核算中，可以采用应付税款法进行所得税费用的计算及会计处理。计算公式如下：

应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额一纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标

准的金额（例如，超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额（例如，税收滞纳金、罚款、罚金等）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目（如前五年内的未弥补的亏损和国债利息收入等）。

企业应交所得税额的计算公式如下： 应交所得税额=应纳税所得额*所得税税率

采用应付税款法，不管税前会计利润多少，在计算企业应纳所得税额时，均按税法规定将税前会计利润调整为应纳税所得额，再据以计算应交所得税，记入“所得税”账户。无论企业如何核算收入或费用，均不影响记入本期的所得税金额，影响的只是税后净利润。因此，在应付税款法下，“应交税金——应交所得税”和财务会计报告上税前会计利润之间的关系，不能表现适用税率的负担水平。但由于我国目前大多数企业主要存在永久性差异，因此，普遍选择采用应付税款法进行所得税的会计核算。

纳税影响会计法，即计算当期税款费用时，以税前会计利润为基础，但计提应付税款准备时，却以应纳税所得额为依据。采用纳税影响会计法时，所得税视为企业在获得收益时发生的一种费用，并随同有关收入或费用计入同一会计期间内，以达到收入和费用的配比。在会计核算上，除设置“所得税”账户外，还应设置“递延税款”账户，用以核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的金额。该账户借方登记本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的金额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。

采用纳税影响会计法，体现了权责发生制原则在所得税核算中的具体应用。在企业经营的整个期间内，由于会开征新税或者改变企业所得税的适用税率。因此，在不同的纳税年度，纳税的影响程度是不同的，递延税款如何在不同的年度内转销，在纳税影响会计法下，目前有递延法和债务法两种方法进行核算（方法从略）。

7． 利润分配表的编制目的及编制依据是什么？

利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的会计报表。它是一张年度动态会计报表，也是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配情况（或净亏损的弥补情况），从而了解利润的分配去向，以及年末分配利润的数额。

利润分配表编制是从净利润开始的，在净利润的基础上，经过三个层次的计算，揭示净利润的分配过程。第一个层次是，在净利润的基础上加年初未分配利润及其他转入，即可得出可供分配的利润；第二个层次是，对可供分配的利润按国家有关规定提取法定盈余公积金以及其他各项基金后，得到可供投资者分配的利润；第三个层次是，可供投资者分配的利润减去支付优先股股利，提取任意盈余公积，支付普通股股利等后，即为未分配利润。

8． 编制利润分配表要注意哪些问题？

利润分配表中的有关数字，主要来源于“利润分配”科目所属各个明细科目的本年度发生额。所以在编制利润分配表时，应对“利润分配”科目所属各个明细科目的发生额进行分析，然后据此编制利润分配表。

由于利润分配表以利润表最后一个数字“净利润”开始，“未分配利润”终止。而该“未分配利润”数额应与资产负债表所有者权益项目中的未分配利润数额相一致，反映报表与报表之间的勾稽关系，把利润表与资产负债表联系起来。

在编制利润分配表时，企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在报表中的“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映；国有工业企业按规定补充流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映；企业按规定，以利润归还借款，单项留用利润等，可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。

9． 现益流量表的编制目的及编制基础是什么？

现金流量表是反映企业在一定的会计期间由经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况的报表。它以收付实现制为基础，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金、现金流入和流出相抵后的净额，从而分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，正确地评价企业的经营成果。为了正确的计算企业当期的净收益，合理负担费用支出，企业的会计核算是以权责发生制为基础的。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都要作为当期的收入和费用，在本期入账。以此为基础，利润表中的销售收入，有一部分属于企业的应收账款，当期并未实际收到；有一部分费用支出，当期并未实际支付，期末计算出的净利润并不是企业当期实际流入的现金。因此，有些年份会出现净利润较大，企业却现金短缺；而有些年份净利润较小甚至无净利润，现金却不短缺。企业能够用于生产经营周转的是实际拥有的现金，只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。

现金流量表是以现金为基础编制的。这里的“现金”是广义的概念，包括现金及现金等价物。具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。

10．编制现金流量表自哪些方法？如何编制？

具体编制现金流量表时，企业可以根据业务量的大小及复杂程度，一般采用工作底稿法、T型账户法或直接根据有关科目的记录分析填制。 （一）工作底稿法。

工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。其编制步骤是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大致有以下几类：第一类，通过调整，将权责发生制下的有关收入和费用转换成现金基础；第二类，涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，为了核对资产负债表项目的期末数变动情况，虽不涉及现金收支，也需编制调整分录。

在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项，并不直接借或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”等项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 （二） T型账户法。

T型账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的项目进行分析并编制调整分录，通过“T型账户”编制出现金流量表的一种方法。其具体步骤是：

第一步，为所有的非现金项目分别开设T型账户，将各自的期末数和期初数过入各该账户。 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，将期末数和期初数过入该账户中。 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对。该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。 （三）现金收支表法。

现金收支表法是企业根据日常发生的现金收入、支出的具体情况按期（日、旬或月度）编制现金收入与支出报表（一般开设4页）。按现金收支业务发生的时间顺序逐笔逐项登记，于年末按累计的各个项目发生额直接编制现金流量表。其编制步骤是：

（l）将现金及现金等价物的月初余额填入第一页第一行的“本年累计数”栏内。

（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表、有关记账凭证和部分账簿的记录，按期（每日、每5日或10日）登记现金收入与支出中的“本月数”栏。

（3）按月汇总各个事项的本月数额，将各项目每月汇总的金额填入“本月数”栏下的“合计”小栏内。

（4）将本月各项目的本月合计数与上月的现金收入与支出报表中“本年累计数”栏内相应栏目的金额相加，填入本月现金收入与支出报表的“本年累计数”栏目。

（5）分别汇总各个类项的现金流入量和现金流出量，并以各个类项的现金流入量减去现金流出量，求出其现金净流量，填入各类的现金净流量一行所对应的“本年累计数”栏内。

（6）汇总各个类别的本月现金净流量，计算出“现金及现金等价物净变动额”，并填入本年累计数栏下。

（7）核对本月的“现金及现金等价物净变动额”项目。其方法是：以第1页“现金及现金等价物期初余额”加上第4页“现金及现金等价物净增加额（减少额）”，应当等于在该项目下的“现金及现金等价物期末余额”。其计算公式是：

现金及现金等价物期末余额=现金及现金等价物期初余额+现金及现金等价物净变动额。

（8）年末，根据编制的12月份现金收入与支出报表中各个类项的本年累计数等，正式编制现金流量表。

11．在实际工作申，如何选择适合本单位特点的现金流量表编制方法？

现金流量表编制方法中，工作底稿法的优点是能够在一张表内完成编表的全部工作，而且一目了然，便于上下核对。它适用于企业业务量较多的情况下的现金流量表的编制。T型账户法的优点是，核对各个账户的数字正确与否时十分快捷，便于查找错误，而且使用简便，它在企业业务量不多的情况下采用是非常实用的。现金收支报表法的优点是数据取得方便，填列方法简便，有利于明确企业内部有关部门和个人的责任，加强现金控制，平衡企业财务收支，它适用于我国企业现实的会计工作基础，效果较好。

12．如间检查现金流量表编制结果是否基本正确？

（一）在采用工作底稿法编制现金流量表时，根据本期发生的经济业务，编制会计分录、登记账簿、编制资产负债表和利润表以及其他有关资料，填列工作底稿，在这个工作底稿上需要进行下列内容的核对，以检查现金流量表的编制结果是否正确，以便正式编制现金流量表。

（l）资产负债表项目的核对。首先，将资产负债表各个项目期末、期初的增减变动额，及其借贷方向与各自行内的工作底稿分录的借方金额（合计）或贷方金额（合计）或借方金额（合计）与贷方金额（合计）的差额逐一核对，检查是否金额相等，方向一致。然后，将资产负债表项目下各个项目的工作底稿分录栏的借方金额和贷方金额分别进行纵向汇总，做到借方总合计数与贷方总合计数相等。

（2）利润表项目的核对。首先，按照利润表各个项目的本期数同各自行内的工作底稿分录的借方金额（合计）或贷方金额（合计）或借方金额（合计）与贷方金额（合计）的差额逐一核对，检查是否金额相等，方向一致。然后，分别对利润表项目下各个项目的工作底稿分录栏的借方金额和贷方金额分别进行纵向汇总，做到借方总合计数与贷方总合计数相等。

（3）现金流量表项目的计算和核对。首先，把现金流量表每个项目的工作底稿分录栏内的借方金额和贷方金额分别加总，再相减，以计算出各个项目的本期数，并把它填列在“本期数”栏内；然后，按照经营活动、投资活动和筹资活动三大类计算出各自的现金流量净额，并填入“本期数”栏内。 （4）对现金流量表项目工作底稿栏内借方金额和贷方金额分别做纵向汇总，其结果应为：借方金额等于贷方金额。根据其稽核结果以及借方合计数与贷方合计数各自平衡，来证明所编制的工作底稿在数字上是正确的。

在计算和调整现金流量表补充资料中有关项目的金额上，是将补充资料第二部分“将净利润调节为经济活动的现金流量”的内容，把利润表中的“净利润”调整为“经营活动产生的现金流量净额”。这部分是按照另外一种列表方向，即“间接法”来反映现金流量的变化的。

在运用工作底稿技术中的调整分录方法中，利用资产负债表和利润表及有关业务资料，编制现金流量表间接法的调整分录，计算出“经营活动产生的现金流量净额”类项的金额，它须与直接法工作底稿的计算结果相等，以证明调整分录的正确。在此基础上，正式编制现金流量表。

（二）在采用T型账户法编制现金流量表时，要设置T型账户，分析资产负债表和利润表各个项目的变动。

首先，要设置T型账户，将资产负债表各个项目的期末余额与期初余额的差额，以及利润表各项目数额，过入相应的T型账户内，还需增设“现金及现金等价物”、“经营活动的现金流量”、“投资活动的现金流量”、“筹资活动的现金流量”等T型账户；然后，分析资产负债表和利润表的各个项目的变动额，编制调整会计分录。检查其结果是否正确的步骤为：

（l）根据上述编制的调整分录登记有关T型账户，并进行核对。经核对，各个账户借贷金额相抵后的余额与原过入的期末与期初的差额，方向一致，金额相等。

（2）将上述调整影响现金流量的分录分别登记到“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”等T型账户内，此时，他们的借方金额合计与贷方金额合计都有差额；然后，将上述三大类T型账户的借贷方差额，分别转到“现金及现金等价物”T型账户内；结转后，“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”、“现金及现金等价物”四个T型账户均结平，以证明调整分录的正确。

（3）根据上述四个T型账户的结果，正式编制现金流量表。

13．除资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表外，是否还需要编制其他报表？如果需要还有哪些？如何编制？

企业除需编制资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表等主要会计报表外，还需要编制其他有关会计报表附表。

会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。其中，反映经营成果的附表除利润分配表外，还包括主营业务收支明细表、分部报表等。反映财务状况的附表主要有：资产减值准备明细表、应交明细表、所有者权益（股东权益）增减变动表等。在企业，尤其是从事产品制造、加工的工业企业，加强成本控制，降低成本费用，提高绩效水平十分重要。还需要编制成本费用方面的会计报表，例如，商品产品成本表、主要产品单位成本表、存货明细表、固定资产变动与结存表、在建工程明细表以及有关各种费用明细表等，以满足企业内部管理、分析的使用。以下主要介绍资产减值准备明细表及分部报表。

（一）资产减值准备明细表。

资产减值准备明细表是反映企业各项减值准备增减变动情况的报表。该表是资产负债表的附表。通过该表提供的信息，可以了解企业一定期间各项减值准备的计提、转回及其余额情况，分析其变动原因及预测其未来的变动趋势。

该表按照资产减值准备的类别，分别设立八类项月，每类项目又分设“年初余额”、“本年增加数”、“本年转回数”和“年末余额”四个栏目，各项目分别根据“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“存货跌

价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“委托贷款减值准备”等科目的年初余额、年末余额及本年发生额分析填列。 （二）分部报表。

分部报表是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额的报表。按其反映的内容不同，可以分为业务分部报表和地区分部报表。凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：

（l）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10％或以上（营业收入指主营业务收入和其他业务收入）。

（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10％以上，或分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10％或以上。

（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10％或以上。

分部报表应根据企业所属的各个子公司、分公司或分部提供的报表中的有关数据分析填列。如果母公司的会计报表和合并会计报表一并提供，本表只需在合并会计报表的基础上编制。

分部报表中的“对外营业收入”和“对外营业成本”是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本；“分部间营业收入”和“分部间营业成本”是指各个业务分部之间的销售业务所产生的收入、成本等。

对外销售成本与分部间销售成本，可以按照对外营业收入占全部业务（地区）分部营业收入总额的比例进行分配。企业对于成本的分配，也可以根据具体情况，采用合理的方法在各分部间进行分配。 报表中的各分部资产总额，是指各分部在其经营活动中使用的并可直接归属于各该分部的资产总额；各分部负债总额，是指各分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。

14．会计报表附注何时需要编制？会计报表附注主要包括哪些内容？

会计报表附注是为便于会计报表使用者，了解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。一般在编制年度、半年度财务会计报告时编制。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

会计报表附注包括所有在会计报表内未提供的与企业财务状况和经营成果及现金流量有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以随同会计报表一同报出的重要信息。会计报表附注一般包括企业简介、不符合基本会计假设的说明、主要的会计、会计报表项目注释、分部情况和重要事项揭示等内容。编制时，没有统一的格式及要求。 （一）关于不符合会计假设的说明。

如果违背了基本会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量），必须予以披露，并说明原因。例如，本企业由于经营不善、连年亏损，目前已资不抵债，濒临破产边缘，因此在会计报表的编制上，不采用持续经营假设，而根据清算会计的原则编制。 （二）关于会计。

会计是企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。披露会计是会计报表附注的主要内容之一。特别是会计、会计估计发生变更时，企业应在会计报表附注中披露会计变更内容、理由、影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由；会计估计变更的内容、理由、影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由；重大会计差错的内容及更正金额。 （三）关于会计报表重要项目的注释。

除需对应收账款、存货、对外投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等作出明细说明外，对少见的报表项目或报表项目的名称反映不出相关业务性质或报表项目金额异常的需要说明其原因（例如，当企业资产、负债项目出现负数时），以及会计报表中无法表述的重要项目作详细说明（例如，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易都要在会计报表附注中予以说明）。 （四）关于重要事项的揭示。

对于承诺或担保事项（例如，对债务单位提供担保）、或有事项（例如，未决诉讼、已贴现商业汇票）、资产负债表日后非调整事项（例如，已确定获得或支付的赔款）、重大资产转让或出售以及重大融资和投资活动等，均需在会计报表附注中予以说明。

15．会计报表编制完成后，如果在报出之前发生对上期调整的业务，应该如何处理？

企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整应当通过“以前年度损益调整”科目核算。以前年度损益调整是指对企业本年度发生的影响以前年度损益的事项所作的调整。

企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。

企业由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 经过上述调整后，应同时将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。“以前年度损益调整”科目如为贷方余额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，作相反会计分录。结转后，“以前年度损益调整”科目应无余额。 需要指出的是，企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数，企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应调整报告年度会计报表相关项目的数字。

第十七章 基本业务

本章提要：本章主要介绍行政事业单位核算特点、会计科目的设置、日常会计工作申常见问题、日常业务的处理方法，以及财务分析的指标等。

1． 行政事业单位会计的主要核算特点是什么？

行政事业单位会计采用的是预算会计，与企业会计相比具有以下主要特点：

（l）会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

（2）会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收人和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。

（3）会计等式不同。预算会计的会计等式为：资产=负债十净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益

（4）会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。这些均与企业会计有明显差异。

2． 行政事业单位的会计报表主要包括哪些内容？

行政事业单位会计报表按时间可划分为旬报、月报和年报（即决算）；按编报单位可划分为财政总预算会计报表和单位会计报表；按内容划分，一般包括资产负债表（静态表，反映一定日期的财务状况）、预算执行情况表、收入支出表（动态表，反映会计期间的收、支、余状况）、附表及说明书等。附表一般作为报表中某些科目的明细内容或未列入报表中的重要经济业务活动或基础材料；说明书是对报表中某些

事项的补充及情况说明。

3． 行政事业单位会计组织系统如何分级？

根据行政事业单位的机构建制和经费领拨关系，行政事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

主管会计单位（简称“主管单位”），即向财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有所属会计单位的会计单位。也就是说，主管会计单位直接向财政部门领报经费，有所属会计单位并向其所属会计单位转拨经费。

二级会计单位（简称“二级单位”），即向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的会计单位。也就是说，二级会计单位不直接向财政部门领报经费，而是向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，有所属会计单位并向其所属会计单位转拨经费。

三级会计单位（也称“基层会计单位”）。即向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的会计单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。也就是说，不论是向财政部门领报经费，还是与主管会计单位或二级会计单位向上一级会计单位领报经费，只要没有所属会计单位的就是或者视同是基层会计单位。

以上的会计单位，都应建立的单位预算，实行比较完整的会计核算制度。不具备核算条件的，实行单据报账制度，作为“报账单位”管理。

4． 行政单位应设置哪些会计科目？

按照《行政单位会计制度》规定，行政单位应设置下列科目： 资产类：现金；银行存款；有价证券；暂付款；库存材料；固定资产。 负债类：应缴预算款；应缴财政专户款；暂存款。 净资产类：固定基金；结余。

收入类：拨入经费；预算外资金收入；其他收入。 支出类：经费支出；拨出经费；结转自筹基建。

5． 事业单位应设置哪些会计科目？

按照《事业单位会计制度》规定，事业单位应设置下列科目：

资产类：现金；银行存款；应收票据；应收账款；预付账款；其他应收款；材料；产成品；对外投资；固定资产；无形资产。

负债类：借入款项；应付票据；应付账款；预收账款；其他应付款；应缴预算款；应缴财政专户款；应交税金。

净资产类：事业基金；固定基金；专用基金；事业结余；经营结余；结余分配。

收人类：财政补助收入；上级补助收入；拨入专款；事业收入；经营收入；附属单位缴款；其他收入。

支出类：拨出经费；拨出专款；专款支出；事业支出；经营支出；成本费用；销售税金；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建。

6． 行政事业单位开立银行账户应遵守哪些规定？

凡编报预、决算的行政单位，都必须在国家核定设立的银行或其他金融机构开立存款户。行政单位的货币资金，除保留限额内的库存现金外，其余都必须存人开户银行，用于办理转账结算。行政单位在银行或其他金融机构的账户必须由单位财务部门统一开立和管理，避免多头开户。在办理银行存款开户时，应按银行规定填列“开户申请表”，报经上级主管部门和财政部门同意后，连同盖有有权签发支票人的名章及单位财务公章的印签卡片，交开户银行办理开户手续。

7． 行政事业单位固定资产标准与分类是如何规定的？

行政事业单位的固定资产标准：一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

8． 行政事业单位计提固定资产折旧吗？

由于行政事业单位的会计核算一般采用收付实现制原则，所以本期发生的费用如果未支付就不能确认费用，由此行政事业单位的固定资产是不需计提折旧的。

9． 行政单位的固定资产如何核算？

（l）固定资产增加的核算。行政单位固定资产的增加，主要有购入、调入、建造、接受捐赠等。 增加固定资产时： 借：固定资产

贷：固定基金 支付有关款项时： 借：经费支出

贷：银行存款

（2）固定资产减少的核算。行政单位固定资产的减少，主要有出售、调出、毁损、报废等。行政单位固定资产的出售、调出、毁损、报废等，都应按照规定程序上报审批。 固定资产减少： 借：固定基金

贷：固定资产 同时变价收入： 借：银行存款或现金 贷：其他收人 发生清理费用： 借：经费支出

贷：银行存款

（3）固定资产修理的核算。固定资产在其使用过程中，由于磨损或自然力的影响会带来价值和使用价值的降低，同时，由于某些原因还会带来损坏。为了充分发挥其应有的使用价值，行政单位会对固定资产进行修理。

支付修理费： 借：经费支出

贷：银行存款

如果增加固定资产价值的维修，例如，对办公楼的全面装修，还应增加固定资产价值： 借：固定资产 贷：固定基金

（4）固定资产出租的核算。行政单位的固定资产如果闲置，可考虑将其出租，以便提高固定资产利用率，同时还可获得一定收入。租出的固定资产不需进行固定资产的核算，但需在固定资产登记簿上进行登记。取得租金时，不需分期确认收入，在实际收到期间直接确认为收到期间的收入。 借：银行存款 贷：其他收入

（5）固定资产盘盈、盘亏的核算。行政单位为保证财产安全，应定期或不定期进行清查盘点。对于固定资产清查过程中发现的盘盈、盘亏，应根据账面数和实存数，编制“固定资产盘盈、盘亏情况表”，并及时查明原因，报经单位领导批准后，进行相应的账务处理。 盘盈固定资产，根据其重置完全价值： 借：固定资产

贷：固定基金 盘亏固定资产，根据其原账面价值： 借：固定基金

贷：固定资产 同时，取得责任人赔偿的： 借：现金

贷：经费支出

10．事业单位的固定资产如何核算？

（l）固定资产增加的核算。事业单位固定资产的增加，主要有购入、建造、接受捐赠等。 ①购人。支付有关款项时，应按资金来源不同，分别： 借：事业支出

专用基金——修购基金 专项资金支出 贷：银行存款 增加固定资产时： 借：固定资产 贷：固定基金

②接受捐赠固定资产： 借：固定资产 贷：固定基金

（2）固定资产减少的核算。事业单位固定资产的减少，主要有出售、毁损、报废等。行政单位固定资产的出售、调出、毁损、报废等，都应按照规定程序上报审批。 固定资产减少： 借：固定基金

贷：固定资产 同时变价收人： 借：银行存款或现金

贷：专用基金一一修购基金 发生清理费用： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款

（3）固定资产修理的核算。固定资产在其使用过程中，由于磨损或自然力的影响会带来价值和使用价值的降低，同时，由于某些原因还会带来损坏。为了充分发挥其应有的使用价值，行政单位会对固定资产进行修理。

支付修理费： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款

如果增加固定资产价值的维修，例如，对办公楼的全面装修，还应增加固定资产价值： 借：固定资产 贷：固定基金

（4）固定资产出租的核算。事业单位的固定资产如果闲置，可考虑将其出租，以便提高固定资产利用率，同时还可获得一定收入。租出的固定资产不需进行固定资产的核算，但需在固定资产登记簿上进行登记。取得租金时，不需分期确认收入，在实际收到期间直接确认为收到期间的收入。 借：银行存款 贷：其他收人

（5）固定资产盘盈、盘亏的核算。事业单位为保证财产安全，应定期或不定期进行清查盘点。对于固定资产清查过程中发现的盘盈、盘亏，应根据账面数和实存数，编制“固定资产盘盈、盘亏情况表”，并及时查明原因，报经单位领导批准后，进行相应的账务处理。 盘盈固定资产，根据其重置完全价值： 借：固定资产

贷：固定基金 盘亏固定资产，根据其原账面价值： 借：固定基金

贷：固定资产 同时，取得责任人赔偿的： 借：现金

贷：专用基金一一修购基金

11．行政事业单位应缴预算款如何核算？

应缴预算款是行政事业单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳人预算管理的性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

行政事业单位对于应缴预算的收人，应及时足额上缴，不得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作预算外资金。

各项应缴预算收入，应在每月月底按月结清，年终必须将全年的应缴预算收人全部结算清缴，不留余额。

应缴预算款的核算，通过设置“应缴预算款”账户进行。“应缴预算款”总账下应按其类别设置明细账。

收到应缴预算款时： 借：银行存款或现金

贷：应缴预算款 上缴时： 借：应缴预算款 贷：银行存款

“应缴预算款”科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。

12．行政事业单位应缴财政专户款如何核算？

应缴财政专户款是行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。按照《关于加强预算外资金管理的决定》规定，预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳人国家预算管理的各种财政性资金。各单位的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，各单位需支用财政专户资金时，应先向财政部门提出申请，说明款项的用途和数量，经财政部门审查批准后，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对其中少数有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户。

行政事业单位应设置“应缴财政专户款”科目及“应缴财政专户款”账户。在“应缴财政专户款”总账户下，按预算外资金收人类别设置明细账。

（l）全额上缴。单位收到应缴财政专户的各项收人时： 借：银行存款等 贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款

（2）按比例上缴。行政单位收到预算外资金收入时： 借：银行存款等 贷：预算外资金收人 应缴财政专户款

事业单位收到预算外资金收入时： 借：银行存款等 贷：事业收人 应缴财政专户款

缴入财政专户时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款

（3）结余上缴。行政单位取得预算外收入时： 借：银行存款等 贷：预算外资金收人

行政单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 事业单位取得预算外收入时： 借：银行存款等 贷：事业收人

事业单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数： 借：事业收人 贷：应缴财政专户款 缴入财政专户时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款

“应缴财政专户款”科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。

13．行政单位暂付款和留存款如何核算？

（l）暂付款。暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算预付、应收款项。一般包括：预付的设备款、预付的材料款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。

暂付款的核算通过“暂付款”账户进行。各项暂付款应按债务单位或个人名称设置明细账。 发生暂付款时： 借：暂付款

贷：现金或银行存款 结算收回或核销转列支出时： 借：经费支出

贷：暂付款 “暂付款”借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。

（2）暂存款。暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，包括临时性暂存款和应付款。临时性暂存款，例如，其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬，以及不明原因的盘点长款等。应付款，例如，赊欠其他单位的货款，以及欠付职工的工资等。各行政单位应加强对暂存款的管理，不得将应纳入单位收人管理的款项列人暂存款项；对各种暂存款应及时清理、结算，不得长期挂账。

暂存款的核算通过设置“暂存款”科目及“暂存款”账户进行。各项暂存款应按债权单位或个人名称设置明细账。

收到暂存款时： 借：银行存款或现金 贷：暂存款 冲转或结算退还时： 借：暂存款

贷：银行存款或现金 “暂存款”科目的贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额。

14．行政单位的经费支出如何核算？

行政单位的经常性支出按性质分为人员经费支出和公用经费支出。

（1）人员经费支出。人员经费支出是指直接用于公务员个人部分的支出，具体包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等。

基本工资。它是国家给予行政单位工作人员劳动报酬的主要形式，包括标准工资（由基础工资、职务工资、工龄津贴以及国家规定的地区生活费补贴等组成）、半脱产人员生活费补贴、保留工资等。 补助工资。它是基本工资的补充和延伸，是对在职职工生活、工作方面的补贴，包括冬季取暖费补贴、职工上下班交通费补贴、小单位伙食补贴、粮油补贴等。

其他工资。它是在基本工资、补助工资之外，发给行政在职人员的属于国家规定的工资总额范围内的各种津贴、补贴、奖金等。

职工福利费。它是用于增进职工物质福利，帮助职工家属解决生、老、病、死等方面的困难所支付的费用，包括工会经费、福利费、探亲路费、独生子女保健费、遗属生活困难补助、丧葬费、职工因工负伤住院治疗期间伙食补助费、公费医疗经费、洗理费等。

社会保障费。它包括按国家规定交纳的各项社会保障费、职工住房公积金以及尚未划转的离退休人员费用等。

（2）公用经费支出。公用经费支出是指行政单位为完成工作任务用于设备设施的维持性费用支出，以及直接用于公务活动的支出，具体包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其他费用等。 公务费。它是指行政单位用于日常行政管理方面的费用开支，包括办公费、邮电费、水电费、差旅费、取暖费、会议费、租赁费、车船保养修理费、机动车船用油和燃料费等。

业务费。它是指行政单位为完成专业所需的消耗性费用开支和购置低值易耗品的费用，包括县以上党派团体业务费、宗教业务费、外事部门及其他行政单位的临时出国人员制装费、差旅费、国外生活费补贴和外宾差旅费、招待费、有关部门的大宗账簿、表册、票证、规章制度、资料、材料的印刷费等。 修缮费。它是指行政单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费和租用公房租金，以及不足基本建设投资额度的零星土建工程费用。

设备购置费。它是指行政单位按固定资产管理的设备购置费。包括一般设备购置、专业设备购置、车辆购置、图书购置及其他购置等的费用。

其他费用。它是指除以上各项费用之外的费用。

经常性支出的核算，通过设置“经费支出——经常性支出”二级科目进行，并在二级科目下按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目设置明细账。 发生支出时：

借：经费支出——经常性支出 贷：银行存款或现金 支出收回或冲销转出时： 借：有关科目

贷：经费支出——经常性支出

年终结账后，“经费支出——经常性支出”科目无余额。

15．事业单位的事业支出如何核算？ 事业单位的事业支出内容：

（l）基本工资。它反映国家统一规定的基本工资，包括行政机关人员的基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资，机关工人的岗位（技术等级）工资与国家规定比例的奖金，事业单位工作人员的固定工资与国家规定比例的津贴，各类学校毕业生见习期间的临时待遇。

（2）补助工资。它反映国家统一规定的津贴、补贴，包括各项岗位津贴、价格补贴、地区性补贴、冬季取暖补贴。职工上下班交通费补贴。

（3）其他工资。它反映在基本工资、补助工资外，发给在职人员的属于国家规定工资总额组成范

围内的各种津贴、补贴、奖金等。

（4）职工福利费。它反映拨缴的工会经费，按标准提取的工作人员福利费、独生子女保健费、不属于公费医疗享受范围又未参加医疗保险的职工的医疗费、因公负伤等住院治疗、住院疗养期间的伙食补贴费、病假两个月以上期间的人员工资（不含符合离休条件的在职人员工资），职工探亲旅费，由原单位支付的退职金，退职人员及其随行家属路费，职工死亡火葬费用，遗属生活困难补助费，长期赡养人员补助费等。

（5）社会保障费。它反映公费医疗经费，离退休人员的离退休金、津贴、补贴，离退休人员开支的公用经费，按国家规定缴纳的各项社会保险费和职工住房公积金等支出。

（6）助学金。它反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补助，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生。进修生生活费等。

（7）公务费。它反映办公费、邮电费、水电费、公用取暖费，工作人员差旅费，调干旅费，调干家属旅费补助，驻外机构人员出国回国旅费，器具设备车船保养修理费，机动车船燃料费、保险费和养路费，牧区办公用马用车费、会议费，场地车船、租赁费。

（8）设备购置费。它反映行政事业单位不够基本建设投资额度，按固定资产管理的办公用一般设备、车船等购置费，车船购置附加费，教学、科研医疗单位的专业设备购置费，专业图书馆、文化馆、站的图书购置费，以及一般事业单位的图书购置费，档案设备购置费等。

（9）修缮费。它反映事业单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费，公房租金。城建部门和房产管理部门经营的由国家预算拨款的房屋、建筑物、公共设施的维修养护费，文物保护单位的古建筑、纪念建筑物的维修费。按照国家有关部门的规定，不够基本建设投资额度的零星土建工程费用。 （10）业务费。它反映事业单位为完成专业所需的消耗性费用开支和购置的低值易耗品。包括为进行防治防疫用的消耗性的医药卫生材料费。为进行科学实验购置的工具器具等低值易耗品、化学试剂、材料，以及专业资料印刷、科学考察研究费用。各级各类学校开支的教学实验室、生产实习费、资料讲义费，高等学校招生经费、毕业生调遣费、教材编审费、业务资料印刷费等。外事部门及其他事业单位临时出国人员制装费、差旅费、国外生活补助和外宾差旅费、招待费。财政、税务、统计部门、财务管理部门的大宗账簿、表册、规章制度、资料、材料的印刷费等。地质勘探费也适用本目。

（11）业务招待费。它反映事业单位为执行公务或开展业务活动而开支的接待费用，包括交通费、用餐费和住宿费，以及各级、接待办用于接待的费用。

（12）其他费用。它反映外籍专家经费、驻外机构聘用外籍人员经费、出国实习人员生活费，来我国实习人员生活费，本单位职工教育经费，各种医疗减免经费，发给个人的抚恤费、救济费和烈军属、复员退伍军人安置费，民政事业单位休养、收养人员的生活费、服装费，民政部门收容人员给养费，国家支援农业生产的各项生产事业费，以及未包括的其他必要开支。 事业单位事业支出报销口径规定如下：

（l）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。

（2）购人办公用品可直接列报支出。购人其他各种材料可在领用时列报支出。

（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

（4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。 （5）购人固定资产，经验收后列报支出。 （6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

为了核算事业单位的事业支出，应设置“事业支出”科目。因事业支出的项目较多，为便于分类核算与管理，事业单位应设置以下明细科目：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、设备购置费、修缮费和其他费用。

发生支出时： 借：事业支出——XXXX 贷：银行存款或现金

支出收回或冲销转出时： 借：有关科目 贷：事业支出——XXXX

年终结账后，“事业支出”科目无余额

16．行政单位预算外收入如何核算？

行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

国家对行政单位预算外资金实行三种管理办法，一是实行全额上缴财政专户，然后再由财政部门核拨给行政单位使用；二是实行比例上缴，一部分上缴财政专户，一部分留给单位作为预算外资金收入；三是实行结余上缴，即平时取得预算外资金后不用上缴，按照计划用于预算外资金支出后，定期将预算外收支结余上缴财政专户。

行政单位的预算外资金收入，按资金性质及管理要求分为经常性收入和专项收入。

预算外资金收入的核算，通过设置“预算外资金收入”科目和“预算资金收入”账户进行。并按预算外资金收入管理要求分别设置经常性收入和专项收入二级科目，二级科目下按预算外资金项目设置明细账。

（互）实行全额上缴预算外资金专户办法的行政单位，收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时： 借：银行存款等 贷：预算外资金收入

主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算。 （2）实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时： 借：银行存款等 贷：应缴财政专户款 预算外资金收入

（3）实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时： 借：银行存款 贷：预算外资金收入

定期结算应缴预算外资金结余时： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款

年终结转时，将“预算外资金收入”科目的贷方余额全数转入“结余”科目，结转后“预算外资金收入”科目无余额。

17．事业单位的收入包括哪些内容？

事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式、各种渠道取得的非偿还性资金。主要包括：

（l）财政补助收入，即由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。 （2）上级补助收入，即主管部门和上级单位拨入的非财政补助资金。

（3）拨入专款，即财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途的并需要单独报账的专项资金。 （4）事业收入，即事业单位开展专业活动及辅助活动所取得的收入，包括事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。

（5）经营收入，即事业单位在专业活动及辅助活动之外开展非核算经营活动取得的收入。

（6）附属单位缴款收入，即事业单位附属核算单位按照有关规定上缴的收入。 （7）其他收入，即事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等。

（8）基本建设拨款收入，即国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。

18．国家财政对事业单位的收入管理有哪些要求？

（l）收入统管。这次改革的核心内容之一是实行事业单位的“收支统管”，即事业单位所有的收支活动都必须归口到单位财务部门，实行统一核算、统一管理。根据这个要求，事业单位的银行开户要规范。一般的事业单位只开设一个基本账户。事业单位所有资金都要通过银行账户，同时，各部门、单位在组织收入时，属于行政事业性收费的要使用省以上（含省）财政部门统一监制的票据，属于经营性收入，应使用税务，并按章纳税。

（2）正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。事业单位应做好事业收入与经营收入的划分、事业收入中预算外资金的划分、预算外资金中应当上缴财政专户资金的划分等工作。各事业单位根据国家的有关规定和本单位的实际情况，按收入项目提出初步意见，经主管部门审核后报财政部门审批。但对其中按规定应上缴预算的收入要及时上缴，应上缴财政专户的收入要及时上缴财政专户，不能直接作为事业收入处理。对经营服务性收入，要依法缴纳各项税费。

（3）充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力。有条件的事业单位要按市场经济的客观要求，充分利用现有人、财、物等资源和设备，拓宽服务领域，扩大财源，增强自我发展能力。

（4）保证收入的合法性与合理性。事业单位要依法办事，各种收费项目和收费标准，必须按规定程序报经国家有关部门批准，对于各种收入要取之得当，用之合理，严禁乱收、滥用。

（5）正确处理社会效益和经济效益的关系。事业单位开展各种组织收入的活动，必须将社会效益放在首位，必须有利于事业的发展，有利于丰富人民群众的物质文化生活，有利于社会主义精神文明建设。同时，事业单位组织各项收入要按照市场经济规律办事，讲求经济效益。事业单位要将社会效益和经济效益有机地结合起来，不能片面追求经济效益，要在获得社会效益的同时取得较好的经济效益。

19．如何划清财政补助收入与上级补助收入的界限？

财政补助收入是指事业单位直接或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金，不包括国家对事业单位的基本建设投资。

上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。

20．如何划清事业收入与经营收入的界限？

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。所谓专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，通俗地讲，也可以叫“主营业务”。例如，文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、科学事业单位的科研活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位技术推广活动、水利事业单位的排灌和抗旱活动等。辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。通过开展上述活动取得的收入，如科研单位的科研收入、技术收入（包括技术转让收入、技术咨询收入、技术服务收入、技术培训收入、技术承包收入）、学术活动收入、科普活动收入、试制产品收入，均作为事业收入处理。 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展经营活动取得的收入。比如科研单位的产品（商品）销售收入、经营服务收入、工程承包收入、租赁收入、其他经营收入等。事业单位的经营收入，必须同时具备以下两个特征：一是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及其辅助活动取得的收入；二是非核算的经营活动取得的收入，而不是核算的经营活动取得的收入。因此，事业单

位经营活动规模较大的，应当尽可能进行核算，执行财务制度，其上缴事业单位的纯收入，作为“附属单位缴款”处理。有些经营活动规模较小，不便或无法核算的，再纳入到经营收入中核算。 从经营收入与事业收入的概念即可区分出经营收入和事业收入，区分的标准主要是看取得收入的业务活动性质，如果是开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，就是事业收入；如果是在专业活动及其辅助活动以外取得的收入就是经营收入。这个范围和内容的区别应当是十分明显的，绝大部分是能够划分清楚的，但对少部分事业收入与经营收入的性质和内容相互有交叉，难以准确划分清楚的，主管部门和财政部门可根据实际情况予以认定。

21．如何划清经营收入与附属单位缴款收入的界限？

经营收入是事业单位附属非核算单位开展经营活动，或者某些经营性项目而获得的经济收入。所谓核算是指单位对其经济活动或预算执行过程及其结果，地、完整地进行会计核算。例如，学校的校办企业，要单独设置财会机构或配备财会人员，单独设置账目，单独计算盈亏，属于核算的经营活动。非核算是指单位从上级单位领取一定数额的物资、款项从事业务活动，不计算盈亏，把日常发生的经济业务资料，报给上级集中进行会计核算，称之为非核算。例如，学校的车队、食堂等后勤单位，财务上不核算，其对社会服务取得的收入及其支出，报给学校集中进行会计核算，属于非核算的经营活动。

附属单位缴款收入是指事业单位附属核算单位按有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等（附属单位补偿上级单位在事业支出中垫支的各种费用，应当相应冲减支出，不能作为缴款收入处理）。

22．事业单位其他收入的内容及如何核算？

其他收入是指事业单位除事业收入、财政补助收入、上级补助收入、经营收入及附属单位上缴收入以外的各种收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。

为了核算其他收入，事业单位应设置“其他收入”（收入类）科目，贷方登记实际收到的收入数，借方登记收入退回数。平时贷方余额反映事业单位收到的其他收入的累计数。年终，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，结转后，本科目无余额。

23．事业单位的销售税金如何核算？

销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。

为了核算事业单位按照规定应负担的销售税金及附加，事业单位应设置“销售税金”（支出类）科目。

计算应交税金时： 借：销售税金

贷：应交税金——应交营业税 应交税金——应交城市维护建设税 其他应交款——教育费附加 交纳时：

借：应交税金——应交营业税 应交税金——应交城市维护建设税 其他应交款——教育费附加 贷：银行存款

24．事业单位结余如何核算？

结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。 （1）事业结余的核算。

①事业结余的核算内容。事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：

事业结余=（财政补助收入十上级补助收入十附属单位缴款十事业收入十其他收入）一（拨出经费十事业支出十上缴上级支出十非经营业务负担的销售税金十对附属单位补助）

②主要账务处理。事业单位应设置“事业结余”科目，核算事业结余及结转情况。年度终了转账后，该科目应无余额。会计期末，应将除经营收支类、专款收支类和结转自筹基建以外的收支类科目余额转入“事业结余”科目。年度终了，将“事业结余”科目余额转入“结余分配”科目。 （2）经营结余的核算。

①经营结余的核算内容。经营结余是指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：

经营经余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

②主要账务处理。事业单位应设置“经营结余”科目，核算经营结余的实现及结转情况。但如为亏损，则不结转。会计期末，应将经营收支、经营业务负担的销售税金转入“经营结转”科目。年度终了，将“经营结转”科目贷方余额转入“结余分配”科目，但如果“经营结余’科目有借方余额，则不结转。

25．事业单位结余分配如何核算？

（l）结余分配的核算内容。事业单位当年实现的结转，按规定可进行分配。结余分配的内容主要包括：一是有所得税缴纳业务的单位计算应交所得税；二是按规定提取专用基金（职工福利基金）。进行上述分配后，对于当年未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”科目。

（2）主要账务处理。事业单位应设置“结余分配”科目，核算当年结余分配情况。年终结账后，该科目应无余额。该科目一般应设置“应交所得税”和“提取专用基金”等明细科目。

年度终了，将“事业结余”和“经营结余’科目的余额转入“结余分配”科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目；计算出应缴纳的所得税，借记“结余分配”科目，贷记“应交税金”科目；按规定提取的专用基金，借记“结余分配”科目，贷记“专用基金”科目；分配后，将未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目。

26．事业单位专用基金包括哪些内容？

专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

27．事业单位的职工福利基金如何核算？

职工福利基金是指按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

职工福利基金的来源包括：一是按结余的一定比例提取的职工福利基金；二是按人员定额从事业支出或经营支出中列支提取的工作人员福利费都在专用基金中核算。但两者有差别：职工福利基金主要用于集体福利的开支，如用于集体福利设施的支出，对后勤服务部门的补助，对单位食堂的补助，以及单位职工公费医疗支出超支部分按规定由单位负担的费用，按照国家规定可以由职工福利基金开支的其他支出。按规定标准提取的福利费主要用于职工个人方面的开支，用于单位职工基本福利支出，如职工生活困难补助等。在有些具体支出项目上，福利基金和福利费也可以合并使用。 按结余一定比例计提的职工福利基金，其会计分录为： 借：结余分配

贷：专用基金——职工福利基金

按编制人数定额提取的工作人员福利费，其会计分录为： 借：事业支出

贷：专用基金——职工福利基金 使用时，其会计分录为： 借：专用基金——职工福利基金 贷：银行存款或现金

28．事业单位的医疗基金如何核算？

医疗基金是指未纳入公费医疗开支范围内的事业单位，按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗的开支。

医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员分别列入事业支出和经营支出的社会保障费。其计算公式为：

医疗基金提取额=职工人数*提取标准（预算定额） 按规定标准提取医疗基金时，其会计分录为： 借：事业支出——社会保障费 经营支出——社会保障费 贷：专用基金——医疗基金 在实际使用时，其会计分录为： 借：专用基金——医疗基金 贷：银行存款或现金

29．事业单位的修购基金如何核算？

修购基金是指事业单位按照事业收入或经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。 根据事业收入和经营收入提取，其会计分录为： 借：事业支出——修缮费 ——设备购置费 经营支出——修缮费

——设备购置费 贷：专用基金——修购基金

处置固定资产，收到变价收入时，其会计分录为： 借：银行存款

贷：专用基金——修购基金

处置固定资产，支付清理费用时，其会计分录为： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款

用专用基金购建固定资产时，其会计分录为： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款

30．事业单位的住房基金如何核算？

住房基金是指按国家法规和财务制度规定，由国家财政和单位共同筹集，用于单位住房制度改革和住房建设的专项基金。住房基金包括：财政预算和预算外资金财政专户拨付的住房公积金、住房补贴和住房建设资金；自管住房出租收入；留归单位使用的售房收入；按国家规定提取的职工住房公积金和其他建房资金；从单位售房收入提取的住宅共用部位共用设施设备维修基金；划转的住房折旧、维修和大修理资金；上级主管部门拨付的住房资金等。

事业单位收到财政预算和预算外资金专户拨付的住房公积金、住房补贴和住房建设资金，收到上级主管部门拨付的住房资金，收到自管住房出租收入，收到住房方面的其他资金以及取得的住房基金利息收入时，有关会计分录如下： 借：银行存款等科目 贷：专用基金——住房基金 同时，按出售的固定资产的原价： 借：固定基金 贷：固定资产

事业单位应将已出售职工住房的原价、出售收入等情况在备查簿中进行登记。

事业单位提取的住宅共用部位共用设施设备维修基金、职工住房公积金和其他建房资金，借记有关支出及成本费用类科目，贷记“专用基金”科目。

事业单位缴纳职工住房公积金，发放住房补贴，向物业管理企业划转已售住房共用部位共用设施设备维修费，支付自管住房维修、管理和改造费用，支付住房建设支出以及住房方面的其他支出，作如下会计分录：

借：专用基金——住房基金 贷：银行存款等科目

31．事业单位出售住房如何核算？

事业单位出售职工住房，按取得的售房收入，作如下会计分录： 借：银行存款

贷：专用基金——住房基金 同时，按出售的固定资产的原价： 借：固定基金 贷：固定资产

事业单位应将已出售职工住房的原价、出售收入等情况在备查簿中进行登记。

32．行政单位结余如何核算？

结余即年终结余，是行政单位全年收支相抵后的余额。

行政单位的结余核算，设置“结余”科目和“结余”账户进行。有专项资金的行政单位，应将结余分为经常性结余和专项结余进行明细核算。经常性结余是经常性收入与经常性支出相抵后的余额。

年终进行经常性结余核算时，将“拨入经费——经常性经费”（不含预拨下年经费）、“预算外资金收入——经常性收入”、“其他收入”科目的余额转入“结余——经常性结余”科目的贷方，借记“拨入经费——经常性经费”、“预算外资金收入——经常性收入”、“其他收入”科目，贷记“结余——经常性结余”科目。并同时将“经费支出——经常性支出”（不含预拨下年经费）、“拨出经费——经常性经费”、“结转自筹基建”科目的余额转入“结余——经常性结余”科目的借方，借方“结余——经常性结余”科目，贷记“经费支出——经常性支出”、“拨出经费——经常性经费”、“结转自筹基建”科目。年终“结余——经常性结余”科目若存在借方余额，表明超支；若存在贷方余额，则表明结余；本年结余数加年初结余数为滚存结余。根据制度规定，行政单位的结余不提取基金，全额结转下年使用。

33．事业单位会计报表分析的内容有哪些？

事业单位进行会计报表分析，涉及到事业单位财务管理及相关活动的各个方面，概括起来主要有以下几个方面：

（1）分析单位预算的编制和执行情况。主要是分析单位的预算编制是否符合国家有关方针和财务制度规定、事业计划和工作任务的要求，是否贯彻了量力而行、尽力而为的原则，预算编制的计算依据是否充分可靠；在预算执行过程中，则要分析预算执行进度与事业计划进度是否一致，与以前各期相比，有无特殊变化及其变化的原因。

（2）分析资产、负债的构成及资产使用情况。主要是分析单位的资产构成是否合理，固定资产的保管和使用是否恰当，账实是否相符，各种材料有无超定额储备，有无资产流失等问题；分析单位房屋建筑物和设备等固定资产利用情况；分析流动资产周转情况；分析负债来源是否符合规定，负债水平是否合理以及负债构成情况等。通过分析，及时发现存在的问题，有针对性地采取措施，保证资产的合理有效使用。

（3）分析收入、支出情况及经费自给水平，一方面要了解掌握单位的各项收入是否符合有关规定，是否执行了国家规定的收费标准，是否完成了核定的收入计划，各项应缴收入收费是否及时足额上缴，超收或短收的主客观因素是什么，是否有能力增加收入；另一方面要了解掌握各项支出是否按进度进行，是否按规定的用途、标准使用，支出结构是否合理等，找出支出管理中存在的问题，提出加强管理的措施，以节约支出，提高资金使用效益。在分析了收入、支出有关情况的同时，还要分析单位经费自给水平，以及单位组织收入的能力和满足经常性支出的程度，分析经费自给率和变化情况及原因。

（4）分析定员定额情况。主要分析单位人员是否控制在国家核定的编制以内，有无超编人员，超编的原因是什么，内部人员安排是否合理；分析单位各项支出定额是否完善，是否先进合理，定额执行情况如何等。

（5）分析财务管理情况。主要是分析单位各项财务管理制度是否健全，各项管理措施是否符合国家有关规定和单位的实际情况，措施落实情况怎样。同时，要找出存在的问题，进一步健全和完善各项财务规章制度和管理措施，提高财务管理水平。

34．事业单位的财务分析指标有哪些？

事业单位财务分析评价指标包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率等。

（1）经费自给率。经费自给率是衡量事业单位组织收入的能力和收入满足经常性支出程度的指标，是综合反映事业单位财务收支状况的重要分析评价指标之一。它既是国家有关部门对事业单位制定相关的重要指标，也是财政部门确定补助数额的依据，同时也是财政部门和主管部门确定事业单位收支结余，提取职工福利基金的依据。因此，事业单位必须准确计算经费自给率。其计算公式是：

经费自给率=（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）／（事业支出+经营支出） 公式中各项收入不包括财政补助收入和上级补助收入；支出内容反映的是事业单位经常性支出。需要注意的问题是，为了使经费自给率具有可比性和连续性，在具体计算经费自给率时，有时临时性、一次性等特殊支出因素，造成经费自给率波动较大的，要予以扣除，如一次性专项资金安排的设备购置支出等。在计算经费自给率时，支出中因特殊原因需要扣除的项目，应报经财政部门批准。这样可以保证支出扣除的合理性，使经费自给率计算更为准确。

（2）人员支出、公用支出占事业支出比率。是衡量事业单位支出结构的指标。其计算公式如下： 人员支出比率=人员支出/事业支出 X 100％ 公用支出比率=公用支出/事业支出 X 100％

人员支出是指事业支出中用于人员开支的部分，包括工资、补助工资、职工福利费、社会保障费和助学金。公用支出是指事业支出中用于公用开支的部分，包括公务费、业务费、设备购置费、修缮费和

其他费用。

分析人员支出和公有支出占事业支出的比率，可以了解事业支出结构是否合理。事业单位的类型很多，各项支出对不同类型经费支出较多，设备购置费和业务费用等支出的规模相对较小，体现在总支出中，人员经费所占比重就比较高；另一些单位如自然科学研究单位及医疗单位等，其业务费支出要大得多，在支出中公用支出所占比重就较大。不能按照相同的标准来分析评价不同类型的事业单位支出结构是否合理。但事业单位可以根据自己的业务特点和人员状况，通过与以前年度的比较、分析本单位支出结构变化及发展趋势是否合理。还可以与不同类型的事业单位进行横向比较，了解本单位与先进单位的差距。从总体上看，人员支出占事业支出的比例不宜过高。事业单位要通过各种努力，逐步调整支出结构，尽可能地提高公用支出占总支出的比重，否则，事业单位有限的资金用于人员经费开支，将不利于事业发展。 （3）资产负债率。反映一定时期负债占事业单位资产总额比例的一个指标。它能够衡量事业单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。资产负债率是新增加的一个财务分析评价指标，它是适应事业单位财务制度改革整体要求而设置的。其计算公式是： 资产负债率=负债总额／资产总额X 100％

从债权人的角度看，资产负债率反映贷给事业单位款项的安全程度；从债务人角度说，资产负债率说明事业单位利用债权人提供资金进行业务活动的能力；从事业单位的性质上看，资产负债率保持一个较低的比例较为合适。

35．行政单位会计报表分析的内容有哪些？

行政单位会计报表分析的内容包括预算情况分析、开支水平分析、人员增减情况分析和固定资产利用情况分析等。

（l）预算执行情况分析。主要分析行政单位实际收支与预算安排之间的差异，及其差异产生的原因。由于行政单位的收入主要依靠国家财政拨款，因此，其预算执行情况的分析着重在预算支出执行情况的分析。而预算执行情况的分析，可以通过编制“预算支出执行情况分析表”进行，分别列示预算支出各项目的上年实际数、本年预算数、本年实际数，以及本年实际数占上年实际数的比重和占本年预算数的比重，并分析各项目本年实际数与预算数产生差异的原因。

（2）开支水平分析。主要分析行政单位各项支出是否按规定用途使用，是否符合费用开支标准，是否符合费用开支定额，有否超标准开支，有否铺账浪费，有否乱开支和乱摊销。可与本单位以前年度比，也可与其他单位比，找出差距及其形成原因，以便今后加以改进。

（3）人员增减情况分析。主要分析行政单位的人员配备是否符合国家核定的人员编制要求，具体地说各类人员配备在结构上是否合理，在总量上是否超出编制总数，若存在超编现象，应分析超编原因，及超编对支出的影响程度；若存在缺编现象，应分析缺编原因，及缺编对支出的影响程度。

（4）固定资产利用情况分析。主要分析固定资产是否得到充分有效地运用，是否有不需用的固定资产，是否有未使用的固定资产；在用的固定资产利用程度如何，是否有闲置浪费的现象；在用的固定资产维护保养工作如何，有否乱用、滥用、丢失、毁损和非正常报废现象；固定资产的增加、减少，是否正当、合理，手续是否完备。

36．行政单位财务分析指标有哪些？

行政单位财务制度规定的财务（报表）分析，也即会计报表分析的指标主要是：支出增长率、人均开支水平、专项支出占总支出比重、人员经费占总支出比重、人车比例等。这些指标是反映行政单位财务状况和工作成果的重要财务比率。

（1）支出增长率。支出增长率是反映行政单位支出增长情况的指标。其计算公式如下： 支出增长率=（本期经费支出总额/上年同期经费支出总额）一1

通过计算支出增长率，可以分析支出的增长是否与其行政职能的大小、人员编制的多少及业务规模和财政状况相适应。公式中的“本期经费支出总额”和“上年同期经费支出总额”，分别从当年和上年

收入支出总表中取得。

（2）人均开支水平。人均开支水平是反映行政单位经费支出与人员配备之间关系的指标。其计算公式如下：

人均开支水平=本期经费支出总额/本期在职人员数

通过计算人均开支水平指标，可以反映行政单位费用支出定额的执行情况，反映行政单位费用开支的规模和水平；可以用于对比分析并找出人均开支水平增减的原因。公式中的“本期经费支出总额”从收入支出总表中取得；“本期在职人员数”从基本数字表中取得。

（3）专项支出占总支出比重。专项支出占总支出的比重，是反映行政单位专项支出与总支出两者之间比例关系的指标。其计算公式如下：

专项支出的比重=本期专项支出额/本期经费支出总额

通过计算专项支出占总支出的比重，可以反映行政单位的支出结构及专项业务活动的规模，可以用于对比分析并找出专项支出增减的原因。公式中的“本期专项支出额”和“本期经费支出总额”从收入支出总表中取得。

（4）人员经费占总支出比重。人员经费占总支出比重，是反映行政单位人员经费与总支出两者之间比例关系的指标。其计算公式如下：

人员经费占总支出的比重=本期人员经费支出额/本期经费支出总额

通过计算人员经费占总支出的比重，可以反映行政单位经费支出结构和人员经费支出的规模，可用于对比分析，并找出人员经费占总支出比重增减的原因。公式中的“本期人员经费支出额”和“本期经费支出总额”从经费支出明细表中取得。

（5）人车比例。人车比例是反映行政单位人均占有车辆情况的指标。其计算公式如下： 人车比例=本期在职人员数/本期机动车车辆数

通过计算人车比例，可以反映单位机动车的配备情况。通过对比分析，可以看出行政单位车辆配备的变化情况，与其他单位比较所存在的差异，并进一步找出变化的原因和差异产生的原因。公式中的“本期在职人员数”和“本期机动车车辆数”从基本数字表中取得，可统一使用年末数或全年平均数。 以上简要地介绍了行政单位的主要财务比率，另外，各行政单位及其他分析主体还可以根据自身的实际情况，增加分析一些财务比率指标，比如计算分析经费支出与收入比率、结余与收入比率、资产负债率、固定资产占总资产的比重等。

第十八章 预算编制

本章提要：本章主要介绍部门预算的概念；单位预算的内容、编制原则和编制方法。 1． 什么是部门预算？主要有哪些编制方法？

部门预算是部门依据国家有关规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。

（l）收入预算的编制。部门应根据历年收入情况和下一年度收入增减变动因素，测算本部门取得的各项收入（不含国家税收）来源。收入预算要按收入类别逐项测算、编制，其中部门自行组织的行政性收费和预算外收入，要列明具体的单位和项目。

（2）基本支出预算的编制。各部门要根据国家现有的经费和规定测算本部门的人员经费和公用经费；要按照预算年度所有因素和事项，分别轻重缓急测算每一级科目支出需求。基本支出预算包括人员经费和公用经费。

人员经费包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费和社会保障费等。人员经费预算应按机构编制主管部门批准的人员编制内的实有人数和国家规定的工资、津贴、补贴标准测算。

公用经费包括公务费、小型设备购置费和修缮费、业务费和业务招待费等。各部门和单位应根据

现有的公共资源情况和业务工作性质，按照财政部核定的公用经费单项定额标准和调整系数测算、编制。 （3）项目预算的编制。项目预算包括：行政事业单位公用经费中的大型修缮费、购置费等；列入部门预算中的国家专门设立的事业发展项目支出；基本建设、挖潜改造、科技三项费用、支援农村生产性支出等建设性专项支出。

部门申报项目时要进行可行性论证，对提出的项目从技术、财务、成本费用、组织机构、社会效益等方面进行分析，并列入项目备选库，财政部根据各部门事业发展需要和国家财力可能统筹安排。

2． 国家财政对事业单位的预算管理办法有哪些？

国家财政对事业单位实行“核定收支”，就是事业单位要将全部收入包括财政补助收入和各项非财政补助收入与支出统一编制预算，报经主管部门和财政部门核定。“定额或者定项补助”是对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。所谓“定额补助”就是根据事业单位收支情况，按照一定的标准确定一个补助数额。所谓“定项补助”就是根据事业单位收支情况，确定对某些支出项目进行补助。定额或定项补助可以为零。“超支不补、结余留用”是指事业单位预算在经主管部门和财政部门核定后，严格按预算执行，单位自求平衡，超支的部分主管部门和财政部门不再追加经费，结余的留归单位继续使用。 上述预算管理办法，是事业单位财务管理上的一项重大改革，它符合建立社会主义市场经济的需要，保持并发扬了我国事业单位财务管理的基本特色，具有重大的现实意义。首先，有利于全面加强事业单位收支管理，掌握和控制事业单位收支的总体规模，保证事业单位各项资金合理使用。其次，进一步明确了国家与事业单位的关系，有利于改变国家包办事业的传统观念。再次，强化了预算的约束性，进一步增强了事业单位的预算管理责任。

3． 事业单位预算的主要内容有哪些？

事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是事业单位财务工作的基本依据，它反映了事业单位一个会计年度财务收支的规模。

事业单位预算由收入预算和支出预算组成。收入预算包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等；支出预算包括：拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建。

4． 事业单位编制预算的原则有哪些？ 事业单位编制预算的原则主要有：

（l）性原则。事业单位编制预算要正确体现和贯彻国家有关方针、和规章制度，在坚持适度从紧财政的前提下，既要保证国家确定的重点，又要兼顾一般。

（2）可靠性原则。事业单位编制预算要稳妥可靠，量入为出，收支平衡，并略有结余。收入预算要留有余地，对没有把握的收入项目和数额，不能打入收入预算；必要的支出预算要打紧打足，不能预留硬缺口。

（3）合理性原则。事业单位编制预算要做到合理安排各项资金，尤其是要合理安排各项支出项目。人员工资等刚性支出，必要的公务费、业务费和设备购置支出，必须优先予以保证。

（4）完整性原则。在编制预算时，必须将单位的一切财务收支全部反映在预算中，不得打埋伏或在预算之外另留收支项目。

（5）统一性原则。各类事业单位在编制预算时，要按照国家统一设置的预算表格、口径、科目、程序和计算依据，填列有关收支数字指标。

5． 事业单位如何编制预算？

收入预算编制的方法和要求是：财政补助收入数根据财政部门核定的定额和补助标准编列；事业收入根据上年完成情况及本年增收因素编列，其中从财政专户核拨的预算外资金和部分经核准后上缴财政专户

管理的预算外资金，可参照上年上缴数、核拨数和留用数编列。经营收入按本年经营业务计划及产品销售情况编列。

支出预算编制的方法和要求是：事业支出中的人员支出按有关标准和编制人数或在编的实有人数等计算编列，公用支出有定额的按定额计算编列，没有定额的根据实际情况测算编列；经营支出可按定额成本、上年成本和有关“增减建议数”测算编列。

收支预算编列的程序是：单位提出建议数；财政部门下达预算控制数；事业单位依据预算控制数编报正式预算；财政部门正式批复预算。事业单位在预算执行过程中，国家对财政补助收入和从财政专户核拨的预算外资金一般不予调整。

第十九章 采购

本章提要：本章主要介绍采购的概念及主要程序；采购资金支付方式、程序及核算。 1． 什么是采购？主要程序有哪些？

采购是指各级国家机关和实行预算管理的党政组织、社会团体、事业单位，使用财政性资金在的统一管理和监督下获取货物、工程和服务的行为。

按照国际惯例，结合我国国情，采购一般要经过以下的基本程序：

（l）采购单位填报采购申报表。采购申报表由采购单位根据批准的采购计划编制。它既反映采购单位实施采购项目的具体要求，包括性能、规格、技术参数、用途及采购时间要求和售后服务要求，也反映了采购项目的采购预算。它是采购机关组织实施集中采购、制定采购方案的依据。 （2）制定采购实施方案。为使采购实现物美价廉。高效的目标，应当制定一个细致的、考虑周全的。统揽采购全过程的采购实施方案。为此，采购机关在收到采购单位的采购申报表后，要根据采购内容及资金规模制定具体的采购实施方案。

（3）发布采购信息。采购实施方案一经批复，就应着手发布采购信息。这是采购工作中一个重要步骤。发布采购信息是指通过新闻媒体或其他途径向所有潜在的供应商发出的广泛通告。通过发布信息，可以让尽可能多的潜在的供应商了解采购项目的概况，并积极参与该采购项目，促进供应商之间的竞争，从而达到降低采购成本，提高采购质量的目的。

（4）对供应商进行资格审查。资格审查是指由采购机关对参加采购的潜在供应商进行技术、资金、信誉、管理等多方面的评估审查。

（5）编制采购文件。采购文件要尽可能详细地介绍整个采购过程中有关条件、要求和标准。其中包括完整的采购程序，具体的技术标准和交易条件。采购机关将按文件规定的时间、地点和程序具体组织实施，同时也要求愿意参加该采购项目的合格供应商和采购单位按照采购文件规定进行交易。 （6）组织实施采购。在售出采购文件后，采购机关就应按照事先制定的采购方案所确定的采购方式和程序着手组织实施采购工作，也可以委托有采购业务代理资格的社会中介机构组织实施。

（7）履行与管理合同。在采购中，经过采购机关组织实施，产生符合采购文件要求的供应商后，采购单位和供应商就应着手签订采购合同。合同一经双方签署，即产生法律效力，从此便开始进入合同的履行阶段。合同的履行是整个采购过程中决定性的阶段，合同履行情况的好与坏，决定着整项采购的成败。因此，在供应商履行合同的过程中，必须对合同进行管理。

2． 采购资金支付方式有哪些？

采购资金是指采购单位为获取货物、工程和服务时支付的资金，包括财政性资金和与财政性资金相配套的单位自筹资金。

采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，专款专用。采购资金财政直接拨付是指财政部门按照采购合同约定，将采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商的拨款方式。

采购资金财政直接拨付分为三种方式，即财政全额直接拨付方式、财政差额直接拨付方式和采购卡支付方式。

（l）财政全额直接拨付方式是指财政部门和采购单位按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购单位必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到采购资金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，通知采购资金专户一并拨付给中标供应商。

（2）财政差额直接拨付方式是指财政部门和采购单位按照采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金支付给中标供应商。

（3）采购卡支付方式是指采购单位使用选定的某家商业银行卡支付采购资金的行为。采购卡支付方式适用于采购单位经常的零星采购项目。

3． 采购资金如何支付？ 采购资金按照下列程序支付：

（l）资金汇集。实行财政全额直接拨付方式的采购项目，采购单位应在采购活动开始前3个工作日内，依据采购计划将应分担的预算外资金及单位自筹资金足额划入采购资金专户。实行财政差额直接拨付方式的采购项目，采购单位应在确保具备支付应分担资金能力的前提下开展采购活动。 （2）支付申请。采购单位根据合同约定需要付款时，应向同级财政部门采购主管机关提交预算拨款申请书和有关采购文件。其中，实行财政差额直接拨付方式的，必须经财政部门采购主管机关确认已先支付单位自筹资金和预算外资金后，方可提出支付预算资金申请。

（3）支付。财政部门的国库管理机构对采购单位填报的采购资金拨款申请书或预算资金拨款申请书审核无误后，按实际发生数并通过采购资金专户支付给供应商。实行财政差额直接拨付方式的，按先预算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的顺序拨付。因采购单位未能履行付款义务而引起的法律责任，全部由采购单位承担。

4． 采购资金如何核算？

（l）财政全额直接拨付方式采购的核算。事业单位在采购活动开始前，按规定将本单位自筹资金和预算外资金划拨到采购资金专户时： 借：其他应收款——采购款 贷：银行存款

事业单位根据采购合同约定需要付款时，应向同级财政部门提交预算拨款申请书和有关采购文件。收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证，按实际支出： 借：材料或固定资产等

贷：财政补助收入（由预算资金负担的部分）

其他应收款——采购款（由单位自筹资金和预算外资金负担的部分） 采购活动结束后收到财政划回的节约资金时： 借：银行存款

贷：其他应收款——采购款

（2）财政差额直接拨付方式采购的核算。事业单位按购入材料或设备时： 借：材料或固定资产

贷：银行存款（按采购合同规定由本单位支付的部分） 应付账款（按采购合同规定由财政预算资金支付的部分） 收到财政部门开具的拨款通知书时： 借：应付账款 贷：财政补助收入

第二十章 国库集中收付制度

本章提要：本章主要介绍国库集中收付制度的概念、意义；国库单一联户体系构成；财政性资金银行帐户设置；国库集中收付制度中收入收缴、支出拨付的实现及核算等。

1． 什么是国库集中收付制度？实行国库集中收付制度有何意义？

所谓国库集中收付制度是指将所有财政性资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的支出必须由国库直接支付给商品或劳务供应者或用款单位，实行收支两条线管理。在这种制度下，财政资金的使用由各部门、单位根据细化的预算自主决定，由财政部门核准后支出，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。为便于各部门、单位小额零散支出的需要，财政部门可为预算单位设立小额现金账户和当日清算的零余额账户，在实际支付之前，所有资金都集中在国库，财政部门可以统一调度。

建立国库集中收付制度，改革了财政资金的支出方式，支出按照不同的支付主体分别实行财政直接支付和财政授权支付。实行财政直接支付的支出包括：工资支出、购买支出和转移支出；实行财政授权支付包括：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。建立国库集中收付制度，基本上不改变现行资金申请拨付程序，不改变预算单位资金使用权限，不改变会计核算和财务管理职责，但将引起预算单位的会计核算和财务管理模式的变革，也必将对单位尤其是财务部门的机构设置和职责定位产生一定的影响。 我国现行的财政性资金缴库和拨付方式，是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统下形成的运作方式，已经不适应公共财政的发展要求，存在的弊端主要是：重复和分散设置账户，导致财政资金透明度不高，不利于对其实施有效管理和全面监督；财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观经济提供准确依据；财政资金入库时间延滞，收入退库不规范，大量资金经常滞留在预算单位，降低了使用效率，财政资金使用缺乏事前监督，截留、挤占、挪用等问题时有发生，甚至出现现象。国库集中收付制度，从根本上改变了过去财政分散管理、部门多头开户的混乱局面，铲除了的根源。

目前国库集中收付制度改革方案已经同意，并在财政部、水利部、科技部等几个部门率先实行，并在“十五”期间全面推行。

2． 国库单一账户体系构成是什么？ 国库单一账户体系由下列银行账户构成：

（1）财政部开设的国库存款账户（简称国库单一账户）。

（2）财政部开设的零余额账户（简称财政部零余额账户）和财政部为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）。

（3）财政部开设的预算外资金财政专户（简称预算外资金专户）。 （4）财政部为预算单位开设的小额现金账户（简称小额现金账户）。

（5）经或授权财政部批准预算单位开设的特殊专户（简称特设专户）。 财政部是管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。中国人民银行按照有关规定，应加强对国库单一账户和代理银行的管理监督。这里所指的代理银行，是指财政国库管理制度改革试点中，由财政部确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。

3． 财政性资金银行账户如何设立？

预算单位使用财政性资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部提出设立预算单位零余额账户、小额现金账户、特设专户银行账户的申请，财政部审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户及小额现金账户，但需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报或授

权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户和一个小额现金账户。

预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。预算单位原则上分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位；向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单位；只有本单位开支，无下属单位的预算单位，为基层预算单位。预算单位应按规定编制分月用款计划，并按照批复的分月用款计划使用财政性资金。

4． 国库集中收付制度中各账户如何使用和管狸？

（1）国库单一账户的使用和管理。国库单一账户用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的性基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，单位预算会计（包括行政单位会计和事业单位会计）不设置国库单一账户。 （2）零余额账户的使用和管理。

①财政部零余额账户。财政部零余额账户用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万元人民币以上的（含5000万元），应当及时与国库单一账户清算。财政部零余额账户在国库会计中使用。

②预算单位零余额账户。预算单位零余额账户用于财政授权支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万元人民币以上的（含5000万元），应及时与国库单一账户清算。预算单位零余额账户只能用于财政部授权预算单位支付额度内的支付和国库单一账户的资金清算。不得违反规定从该账户向预算单位其他账户划拨资金。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。

（3）小额现金账户的使用和管理。小额现金账户用于预算单位的零星现金支付。预算单位小额现金账户的月度资金使用额度，由财政部一级预算单位按均衡使用的原则确定，分月下达，累计使用。小额现金账户只能用于财政部授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。不得违反规定从该账户向预算单位其他账户划拨资金。各基层预算单位应严格按照财政预算用款计划确定的使用范围及额度支用现金。不得违反规定用于单位和职工福利、奖金等方面的开支。小额现金账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。

（4）预算外资金专户的使用和管理。预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出。预算外资金专户收入按预算单位或资金性质设置分类账户，用于记录、核算、反映预算外资金的支出活动。财政部负责管理预算外资金专户。代理银行根据财政部的要求和支付指令，办理预算外资金专户的收入和支付业务。预算外资金专户只能用于核算预算外资金的收支活动。预算内资金不得进入预算外资金专户。预算外资金专户在财政部门设立和使用。

（5）特设专户的使用和管理。特设专户用于核算经或授权财政部批准的特殊专项支出。预算单位不得将特设专户资金转入本单位的其他银行账户，也不得将本单位的其他银行账户资金转入特设专户。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

5．国库集中收付制度中收入收缴如何实现？

（1）收缴方式。财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。其中，直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户；集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 （2）收缴程序。

①直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

②集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外财政专户。

6．国库集中收付制度中支出拨付如何实现？

（l）支出类型。按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。根据支付管理需要，具体分为：工资支出，即预算单位的工资性支出；购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《采购品目分类表》所列品目以外的支出，或虽列入《采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出；转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、对地方的一般性转移支付等。

（2）支付方式。财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。其中，财政直接支付是指由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 （3）支付程序。

①财政直接支付程序。预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付申请书”，报财政部国库支付执行机构。

财政部国库支付执行机构审核确认一级预算单位提出的支付申请后，开具“财政直接支付清算汇总通知单”和“财政直接支付凭证”，经财政部国库管理机构加盖印章签发后，分别送中国人民银行和代理银行。代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行依据财政部国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金，按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。代理银行根据“财政直接支付凭证”办理支付后，开具“财政直接支付入账通知书”发一级预算单位和基层预算单位。“财政直接支付入账通知书”作为一级预算单位和基层预算单位收到和付出款项的凭证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到和付出款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核 算。

②财政授权支付程序。财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；投资额不足50万元人民币的工程项目支出，以及特别紧急的支出。财政部根据批准的预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25月前以“财政授权支付汇总清算通知单”、“财政授权支付通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。“财政授权支付通知单”确定各基层预算单位下一月度授权支付的资金使用额度。

代理银行凭“财政授权支付通知单”受理预算单位支付指令并与国库单一账户进行资金清算。代理银行按“财政授权支付通知单”确定的额度控制预算单位的支付金额。预算单位支用授权额度时，填制财政部统一印制的“财政授权支付凭证”送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”通过零余额账户或小额现金账户办理资金支付。预算单位需要现金支付，可按照规定从小额现金账户提取现金。代理银行根据预算单位“财政授权支付凭证”提出的结算方式，通过支票、汇票、银行卡等形式办理资金支付。

7．国库集中支付业务如何核算？

实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商；在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户或小额现金账户。

（1）财政直接支付的核算。为了核算财政预算资金的拨付和使用情况，应设置“经费支出”或“事业支出”、“材料”、“固定资产”、“财政补助收入”等账户。

对于由财政直接支付的工资，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及代发工资银行盖章转回的工资发放明细表： 借：经费支出或事业支出 贷：财政补助收入

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关凭证： 借：材料等 贷：财政补助收入

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关凭证：

借：经费支出或事业支出 贷：财政补助收入 同时：

借：固定资产 贷：固定基金

（2）财政授权支付的核算。为了核算财政授权支付的资金，应设置零余额账户用款额度、财政补助收入等账户。

收到《财政授权支付到账通知书》后，根据通知书所列数额： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入

购买物品、服务等支出授权额度时，根据填制的《财政授权支付凭证》所列数额： 借：经费支出、事业支出、材料等 贷：零余额账户用款额度

（3）小额现金账户的核算。为了核算零星现金支付，应设置小额现金额度账户。

对财政部门下达的小额现金账户用款额度，应根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，与分月用款额度计划核对后记账：

借：小额现金额度 贷：财政补助收入 从小额现金账户提取现金时： 借：现金 贷：小额现金额度 支付现金时：

借：经费支出或事业支出 贷：现金