现代商贸工业 ＮＯ．２２，２０１２ Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１２年第２２期 公司财务欺诈与审计对策探析 陈恺云 （中南财经大学会计学院，湖北武汉４３００７４） 摘要ｌ近些年来，财务欺诈案件在世界各地频频发生，从美国的“安然”、“世通”，到我国的“银广夏”、“洪良国际”、“瑞 金矿业”，各种形式的造假层出不穷。这一系列事件导致广大投资者对财务报告的可靠性都提出了质疑，对投资失去了信 心，给世界经济、各国股市乃至投资者特别是小股东的利益带来了极大地消极影响。尽管各国开始逐步重视并且纷纷出台 开始控制此类现象，但由于法制不完善、公司内控结构不合理等各种内忧外患的因素，如何有效地遏制和防范财务欺 诈，成为各国金融市场需面对的主要问题之一。 关键词：财务欺诈；欺诈方式；审计对策 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２－３１９８（２０１２）２２—０１２４—０２ 财务欺诈已成为社会的一大公害，不少投资者因为财务 职位提升的驱使，指示财务人员进行此类欺诈。 欺诈损失惨重。本文从财务欺诈的概念着手，深入讨论了财 其中最著名的虚构交易事项诈骗即为银广夏事件，通 务欺诈的表现形式及其所带来的后果和危害。此外，财务欺 过伪造购销合同和出口报关单，虚开专用等手 诈的动因也将在本文中阐述。与此同时，如何防范财务欺诈 段，虚增巨额利润７．４５亿元，给当时的中国股市带来巨大 震动。举例来说，在它与德国公司所签订的出口协议签订 以及相关的审计也是本文的另一个重点讨论核心。 中，其产量和价格远远超过其行业的正常水平，虚构交易事 １ 财务欺诈的表现形式与动因 项的迹象十分明显。 １．１ 财务欺诈的表现形式 （３）不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性。 财务欺诈表现多样，防不胜防。每年世界各地因为财 会计信息披露不完整，不规范，不及时，不真实，都易形 务欺诈所产生的损失日益增加，给金融市场带来了极大的 消极影响。具体而言，以下儿种财务欺诈的表现形式，是最 成财务欺诈。其具体手段有：公司在发生重大的违法、违规 事件时被查处之前没有通过任何方式将信息予以披露；会 常见也是危害最大的： 计信息披露中缺乏规范性，随意调整利润分配；公司信息披 （１）收支，虚增公司盈利能力。 如将已发生的费用列作待摊到下期，应计人本期 虚增收入是财务欺诈中最普遍的伎俩。企业日常活动 露不及时， 最主要的目的便是获取收入，而收入获得的多少便成为衡 的费用不予计提等，虚增利润和资产。２０１１年，五粮液公司就因存在重大遗漏、信息披露不及 量企业价值的重要标志。众所周知，美国最先爆出财务丑 警告，并处以６Ｏ万元 闻的是美国能源巨头一安然公司。据调查，自１９９７年以 时、不完整等违法行为，被责令改正、来，在安达信会计事务所的掩盖和帮助下，安然公司通过调 罚款的处罚。经查明，五粮液存在如下违法事实，包 控收入，虚报盈利６亿美元。此后不久，世界通信公司一美 括五粮液对证券投资款《澄清公告》存在重大遗漏；五粮液 国电信行业的霸主，更是爆出有３８亿美元的营业开支被列 入资本开支项目，以此来虚报盈利。这两件巨大的财务丑 闻，给当时的美国股市投下了深水，金融市场诚信危机 空前严重。 对证券投资信息披露不及时不完整；五粮液２００７年年报存 在录入差错未及时更正；五粮液未及时披露董事被司法羁 押事项。披露信息不及时会对投资者和股市产生的影响巨 大，并且严重侵犯了投资者的权益。 （４）选择不恰当的会计。 （２）虚拟资产，隐藏债务，调高投资价值。 会计是公司编制财务报告时所采用的具体原则、 企业常常设有待摊费用、递延资产、待处理固定资产损 失等会计科目，用以更准确地记录已经发生过的交易。但 规则和实务，不同的会计能够产生不同的经营成果和 这些科目也很容易成为企业虚增资产，调节权益的工具。 财务状况。企业采用的会计，在每一会计期间和前后 例如企业为了虚增库存存货，推迟甚至取消对发出产品的 各期应当保持一致，不得随意变更，但如果能够提供更可靠 可以变更会计。由于采用不同的会计政 记录，不予结转产品的成本；为了虚增应收账款，人为提高 的会计信息，或压低提取坏账准备百分比，多提或少提坏账准备；为了虚 策对公司的财务报告有很大的影响，从而为管理层操纵公 增固定资产价值，任意变动固定资产账面价值和折旧方法 司的财务状况和经营业绩提供了机会。公司往往借助多种 等。此外，企业隐藏债务的手段也让人防不胜防，最普遍的 多样的会计选择来实现对自己有利的经济后果。我国的会计规范体系赋予公司较大的会计选择空 是就是到期应付费用不予确认，以此虚增当期利润。 但由于公司管理不善，内部监管相对薄弱，导致公 例如，当年被查处的红光实业，通过虚增产品库存，隐 间，瞒了固定资产不能维持正常生产等事实，骗取了上市资格， 司在选择上做文章。其主要手法有随意变更固定资产 达到了筹资圈钱的目的。此外，红光实业通过少报亏损和 折旧方法和折旧年限，以此来降低当期成本；随意改变坏账 负债来维持账面盈利。而相关会计事务所却没有进行相关 准备提取，利用应收账款调节利润；随意变更存货计价 方法来当期利润；随意变更收入确认原则、提前或推迟 测试，从而导致了这场震惊全国的财务欺诈案。 其中虚构交易事项是最简单也是最常见的一种造假手 确认费用。美国的法尔奠公司是较为典型的随意变更会计来 段来虚增公司价值。此类手法在我崮公司财务舞弊当中屡 见不鲜。其主要造假手段包括虚构合同和销售对象、填制 调节利润的案例。他们通过对衡量存货方法的，虚增 虚假和出库单等。由此看出，此类欺诈往往需要多个 存货数量，以此来调节利润。岗位的财务人员共同参与。高管人员往往由于个人奖励， ］２４一 现代商贸工业 ＮＯ．２２，２Ｏ１２ Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１２年第２２期 １．２财务欺诈的动因 ３公司财务欺诈的审计对策 如今财务欺诈早已屡见不鲜，不少公司仍执迷不悟，加 ３．１关注审计风险较大的项目 入到财务欺诈的队伍中。那么，究竟是什么动力，促使他们 应收账款、存货、固定资产等风险较大的科目应重点关 如此前赴后继，飞蛾扑火？ 注。审计风险大，财务欺诈性的可能高，易成为管理层 从外部影响的因素来看，主要有三大原因。首先，财务 利润的工具。任意调整坏账比例，延迟存货结转成本，推迟 欺诈发现机率低，被发现后处罚力度不高，违规成本较低。 报废固定资产等这些手段早已屡见不鲜，审计师需更多关 与此同时，由于部分法规对于造假的处罚力度较宽，警告， 注这些具有风险的会计科目。此外还需特别关注公司的关 罚款等，对于企业造假没有本质的严厉处罚，因此在追求利 联交易。公司是否充分披露了关联交易的对象及相关信 润最大化的目标下，企业往往倾向于财务欺诈来利润。 息；交易的实质以及交易双方的动机等。 其次，相关法规制度不完善，容易钻“漏洞”。目前我国法律 反思银广夏案的相关注册会计师，在审计过程中，对应 体系尚不完善，且会计法给予公司较大的选择会计权， 收账款、存货此类风险较大的科目进行谨慎地审查，缺少发 导致对公司的监管制度削弱，易成为公司操纵利润的工具。 函证，现场盘点，收入循环测试等重要的审计程序，导致银 另外，受社会伦理道德氛围的影响，单纯追求利益最大化 随着计划经济向市场经济转变，物质利益成为人们追求的 首要目标。部分商人在竞争时开始违背诚信原则，道德和 经济激烈碰撞。工作人员在如此的社会大背景下的道 德观和价值观也随之发生改变。利益至上成为财务欺诈的 一个最主要动因。 对于内部环境因素，以下是两大主要因素。公司内在 的激励机制和短期目标的压力首当其冲。往往管理人员的 薪水和奖励是和公司的业绩联系在一起的。为了短期的利 益，一些管理人员，特别是要跳槽或退休的高层，往往会为 了提升公司的短期利润而利润，从而获得高额的奖金 以及良好的声誉。此外，公司会设立一些短期的利润目标， 一些职员迫于压力而导致财务欺诈。另一点是公司自身利 益结构的失衡。大股东往往占据主导地位，选举董事会和 监事会，董事会任命经理人，本质上来说大股东掌控了公 司，从而董事会、监事会和经理人之间形成了一损俱损、一 荣俱荣的“利益共同体”，监督自然功效会大大降低，欺诈可 能性也随之增加。 ２财务欺诈的后果 ２．１可能导致财务状况恶性循环。加剧公司危机 在财务欺诈中，公司常常提前确认收入或者推迟分摊费 用，这样虽然短期提高了公司利润，但从长期来看，之后会给 公司留下潜亏，间接降低了后期利润的增长。此外，业绩的 评定是根据上期业绩作为基数，其所需达标的任务的难度必 然呈增长趋势，这更加大了下属公司的压力，在个人利益的 驱使下，更易造假，造成恶性循环，导致企业破产倒闭。 最典型的就是当年英国的巴林银行的倒闭，当时的总 经理兼首席交易员一里森利用职务之便，非法投机并致使 巴林银行倒闭的财务欺诈，才导致这个震惊世界的消息 通过一个错误账户日积月累的财务欺诈，最终使这个拥有 百年历史的银行倒下。 ２．２对投资者特别是小股东带来极大地伤害 美然公司在其欺诈行为暴露后，股价在短时间内 暴跌，给投资者带来巨大损失；我国曾经的绩优蓝筹股，昔 日上市公司的５Ｏ强——银广夏公司，在其欺诈行为暴露 后，股价跌至低谷，给当时的投资者造成了巨大的经济损 失。各种欺诈行为暴露后必然导致股价的暴跌，给投资者 带来难以预估的损失。 ． ２．３对会计事务所的信任度急剧下降 美然公司的欺诈性财务报表是山当时的安达信会 计事务所审计的。随着安然公司欺诈财务报表行为暴露， 作为其审计公司的安达信公司自然不能幸免于难，其信誉 毁于一旦。类似的案例还有我国深圳中天勤会ｉｔ－Ｎ事务所 负责的银广夏公司财务审计。 广夏有机可乘，给其造假留下了巨大的空间 与此同时，审 计人员若将销售收入与运输费，仓储费用结合一起分析，此 类造假也能随即败露。 ３．２提高审计人员的综合素质 加强风险意识的培养。不仅要重视审计专业知识的更 新与提高，更要具有强烈的责任心和道德意识。在以上所 提到的几个案例中，若是审计人员能够尽职尽责，并且依照 相关法律及时指出其报表的漏洞或欺诈行为，则那些轰动 一时的诈骗案并不一定会发生。如安然公司，只有在安达 信会计事务所的掩盖和帮助下，他们才能如此大胆地欺骗 投资者和社会。据事后调查，数百名安然的员工来自安达 信，甚至包括一些高层。由此看来，提高审计人员的综合素 质，加强审计人员的道德教育极其必要。 ３．３完善企业的内控制度。加强内部审计 企业的内部审计应对公司的内部会计控制进行科学地 评价及分析，找出其中的薄弱环节并且加以分析，以此达到 企业内部审计的目标。五粮液集团遭遇停牌并且罚款，其 内部审计功能缺失是其问题根源之一。关联交易，内幕操 作，理财混乱，投资失败，这些很大程度上都是由于失控且 畸形的内部管理。五粮液问题的暴露给各大企业敲响了警 钟，由此可见，完善内部审计结构，增强内部审计的性， 在企业内控中至关重要。 综上所述，近些年来财务欺诈犯罪日益猖獗，对于国 家，公司乃至单个的投资人都会造成极大的消极影响。各 方面如今都做出了相应的努力希望来共同解决这一世界性 的经济难题，很多学者专家都提出了相关的意见和建议，但 是它是一个交错复杂，原因众多，解决起来又很棘手的浩大 工程，防范公司财务欺诈任重而道远。 随着我国法律环境的日趋完善，各项制度在逐渐到位， 投资者的素质也提高很多，越来越懂得捍卫和保护自己的 利益，因此，我们必须多方一起努力，积极营造公平竞争的 市场经济秩序，推进经济持续、稳定、快速的发展，杜绝公司 财务欺诈，促进经济市场的良性循环。 参考文献 ［１］李月梅 论财务欺诈的防范［Ｊ］．山西财经大学学报，２０１２，（Ｓ１）． ［２］奇晋．上市公司会计信息拔露存在的问题与对策分析［Ｊ］．会计文 苑，２０１０，（１２）． ［３］阮军．上市公司财务欺诈的审计对策探析［Ｊ］．现代商贸工业， ２Ｏｌ２，（３）． 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