理论探索
构建企业税务风险管理体系的分析
◎文/黄文慧
摘 要：随着经济社会持续快速发展，企业税务风险管理迎来了前所未有的重大发展机遇，如何采取有效的方法与措施，切实有效构建企业税务风险管理体系，成为业内广泛关注的焦点课题之一。基于此，首先介绍了影响企业税务风险的客观因素，分析了企业税务的核算程序，探讨了企业经营运行管理中的税务风险，并结合相关实践经验，分别从多个角度与方面提出了构建企业税务风险管理体系的有效路径，并提出了几点建议，以望对企业税务风险管理实践有所裨益。
关键词：企业税务；风险管理；体系构建；方法策略0 引言
当今社会，经济发展质量的提高使企业税务风险管理面临着严峻的挑战与考验。当前形势下，必须宏观审视企业税务风险管理体系构建的关键环节与核心要素，综合施策、多措并举，以切实提升企业应对税务风险的能力。1 影响企业税务风险的客观因素
事实上，出现税务风险在市场经济市场主体中极为常见，不同企业所面临的税务风险有所差异。但是，税务风险必定会影响企业的整体经营情况，甚至会为企业带来经济问题。1.1 市场形势变化
随着市场经济全面发展，国内市场经济发展形势愈发复杂，这也成为诱发企业面临税务风险的关键原因。企业在实际发展过程中，需要与经济环境产生一定的联系。因此，在市场形势变化的情况下促使企业面临全新的挑战与机遇，也就成为企业所面临的财务风险之一。1.2 税收法规
财政税收所制定的是国内进行宏观经济调整的主要方法。改革开放以来，国内市场经济处于全面深化改革的状态，促使税收面临着一定的挑战。现如今，国内社会处于经济迅速发展阶段，因此，需要根据实际情况
及综合国情对税收法律法规进行不断调整和更改［1］
。
1.3 企业财政控制制度
事实上，诸多企业都会对其内部财务进行系统的控制和管理，其中包括财务管理、绩效评估、财务风险管理。由此可见，企业需要根据自身实际情况，进一步有效提高税务风险管理水平和效率，并不断完善和优化财务税收控制制度，进而将税务风险控制在有效范围之内。2 企业税务的核算程序2.1 成立市场经营项目组
市场经营项目组是组织实施企业税务程序的首要环
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节。成立市场经营项目组是企业为组织生产经营活动、赢得自身利益的开端，项目组成员通常包括项目总负责人、专业技术人员、财务人员、生产工人等。项目组成员是组织市场经营计划、落实市场经营任务、提交市场经营成果、核算市场经营费用的关键人员，是企业技术创新的核心与关键。市场经营项目组负责制定企业的市场经营项目计划，包括立项目的、关键技术点、人员需求和经费的获取与使用，以及立项后市场经营项目的实施、成果验收和成果转化等。2.2 确认市场经营项目
企业设立的市场经营项目应结合其所在领域综合技术条件及未来发展趋向，科学、合理、有针对性地实施市场经营活动。企业应于每年年末确立下一年度具体市场经营项目、项目组成员、经费计划等，财务人员于年初在财务核算系统内添加市场经营项目，做好市场经营费用归集的前期准备工作。
2.3 确认市场经营费用核算内容
企业应根据市场经营计划对市场经营成本和市场经营产品数量等予以统筹核定，防止科研资金被无序消耗或长期闲置。通常市场经营费用主要成本是材料消耗以及人工成本：材料消耗涵盖市场经营项目耗用的全部原材料，市场经营项目人工成本则涵盖市场经营人员工资、奖金、社保等。
2.4 市场经营费用加计扣除的发展历程
在21世纪初，税务主管部门提出了对科研项目、技术创新和产品开发方面的应纳税所得额处理办法。后来，对市场经营项目是否符合加计扣除优惠的多个规范进行了细化说明，界定了科研人员与材料支出的处理方式，实现了加计扣除税务处理的标准化与制度化。3 企业经营运行管理中的税务风险分析3.1 税务费用归集上的风险
市场经营费用归集风险是市场经营费用加计扣除税务风险的主要类型之一。在当前条件下，市场经营费用归集相关规定存在一定差异，加计扣除的操作需要参照《关于完善研究开发费用税前加计扣除的通知》等文件规定执行，相关企业则需执行《高新技术企业认定管理工作指引》，在财务处理方面则需要对照《财政部关于企业加强市场经营费用财务管理的若干意见》。上述文件规定的制定出台部门不同，所采取的相关理念与发展趋向不同，若处理不当，则极易导致市场经营费用归集风险。因此，必须根据费用归集需求，实现费用归集标准的
统一化与集中化。
3.2 税务费用在申报材料整理上的风险
申报材料是市场经营费用加计扣除税务处理的基本载体，也是容易诱发税务风险的重点领域所在。市场经营费用申报材料体现着市场经营行为与活动的发展历程，真实记载了市场经营活动的全过程，具有较高的现实价值。部分企业在申请加计扣除的相关文件材料时，完整性与实效性不足，在评审过程中无法体现自身特点，致使无法达到加计扣除税收优惠的相关标准要求。部分企业对加计扣除税收优惠的申报流程、材料要求、立项规范等了解不清、把握不准，因而，容易诱发市场经营费用加计扣除过程中的税务风险。3.3 税务费用在项目管理上的风险
随着经济社会持续快速发展，市场经营费用中的项目管理面临着更多的不确定性因素，必须采取行之有效的方法与策略切实强化项目管理，辨识与防控项目管理中的潜在风险。但市场经营费用加计扣除实际情况表明，部分企业市场经营管理流程不科学，内部各个业务部门之间缺乏必要的沟通与交流，难以步调一致地开展税务处理工作，使市场经营费用在核算上产生较为显著的偏差，而相应纠偏处理措施却运用不及时、不到位。同时，部分企业对技术、时间、资源等要素的处理与管理不当，诱发项目管理失控隐患，进而无法享受加计扣除的税
收优惠［2］。
3.4 税务费用在会计核算方法上的风险
市场经营费用处理可细化分为两种类型：（1）研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段市场经营支出和开发阶段市场经营的支出全部费用化；（2）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，以及能够证明符合无形资产条件的支出资本化，进行分期摊销。在实际操作中，财务人员为简化会计核算或为了在当期享受全部税收优惠，通常都将市场经营费用全部费用化处理。上述人为确定的核算方式会导致会计数据不全面，客观性降低，难以形成准确的信息。因此，财务人员应根据会计准则等详细划分费用化和资本化两种处理方式。4 企业税务风险管理现状及存在的问题4.1 企业税收遵从意愿薄弱
国内企业内部等级观念浓厚，一般采用垂直型的管理方式，这意味着企业中权力大的个人对企业的运行影响很大。企业经营受个人影响较大意味着风险的增加，一些领导者出于对企业盈利的考虑，为了减少上缴税款，运用多种手段削减净利润。还有一些企业负责人要求财务人员使用内、外账以规避纳税。在面对税务机关的检查时，企业使用税务帐应对检查。税务账的特点是对企业的各项资金往来进行不完全统计，通过不计或者少计金额较大的项目
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以达到减少所纳税额的目的。内账则是企业内部管理使用的账户，一般真实性、完整性都远高于外账。4.2 企业对税收新政接受程度不高
在新经济常态下，国家为了给企业减负进而提升企业经济活力，出台了许多涉及税收的新政。税收新政涉及多个税种，还与不同的税收征管环节紧密联系。许多企业面对复杂的税收新政，感到无所适从，因此要进行解读。企业解读的根本目的是利用减少企业纳税负担，或是通过利用享受税收红利。但对缺乏税收专业人才的企业来说，解读新政本身是一个巨大的难题。结合国内经济发展现状看，国内企业以中小企业居多，这些企业的税务人员接受培训的机会少；同时企业管理者与税务人员缺少沟通，管理者对企业税务的处理状况并没有做到
充分了解，导致管理者在做决策时埋下了税务隐患［3］
。
5 构建企业税务风险管理体系的有效路径
5.1 增强税务风险防范意识，强化税务风险防范观念
在企业发展进程中，税务风险在所难免。因此，必须将税务处理风险摆在更加重要的位置，并纳入企业未来长远发展战略，同时要摒弃传统保守的税务处理思维观念，突破僵化固化的税务处理方式带来的阻碍与局限，进而将新形势下的风险防范意识融入税务处理全过程。此外，要强化税务处理风险防范意识，增强风险防范的主动性、积极性、创新性，将各类潜在的税务处理隐患要素控制在允许范围内，为实现企业自身未来长远发展贡献力量。同时，还要在企业内部营造浓厚的税务风险防范化解氛围，使市场经营费用加计扣除相关活动与行为中的各项风险概率大大降低，进而有效推动企业的高质量发展进程。5.2 完善企业信息系统，健全内部控制体系
首先，企业应重视信息系统的建设与应用，按照税务方面的法律法规及规定，建立高效率、高水平、高质量的税务处理信息系统，以确保企业与税务法律法规相关标准的统一。其次，要切实结合企业自身发展需求，把信息化技术全面融入对税务风险的防范化解实践中，确保税务风险防范职责要求、方法措施等落实到位。再次，要不断健全企业内部控制体系，更加积极有效地处理各类税务风险，从而夯实税务风险防范的根基。最后，要通过企业内部控制体系，对市场经营费用加计扣除税务处理活动形成定向激励与约束，提高内部各部门之间的协同作业效率，实现税务风险爆发概率的最小化。5.3 加强协同工作机制的运行管理
市场经营费用加计扣除税务处理成效的好坏，关键在于科技部门、财政部门、税务部门的协同配合。因此，必须要始终不断强化多部门协同工作机制的建立与运行，提高各个环节、各个部门、各个阶段之间的衔接性与密切性，进而构建强大的工作合力。同时，要有效推进由
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科技主管单位为主体的市场经营费用加计扣除税务处理工作协同机制，强化税务处理的前期监督、中期控制、后期反馈，对存在异议的问题做出差异化处理，使市场经营费用加计扣除税务处理始终沿着正确的发展方向前进。此外，还要紧密结合市场经营费用加计扣除实际，强化责任意识、风险意识，共同落实国家在税收处理方面的实施细则工作。
5.4 科学设定不同市场经营项目费用的计量分摊标准
企业应以成本消耗和预期效益为主要参考，对计量分摊标准进行细化分析。投入的成本分摊数额越小，则意味着对科研项目效益的评价和项目组成绩效越有利。对于多个不同市场经营项目的共同分摊标准，必须做出细化处理，使税务实施过程中的各项风险得以全面控制，并通过采取最具代表性的参数指标构建税务风险预警机制，为不同的风险参数指标赋予不同权重，设定税务风险预警机制触发条件。企业在共同费用分摊过程中还应注重对辅助核算的统筹，将材料、技术、人员和机器工时等资源要素进行合理分配，进而确保市场经营费用计量的准确性与全面性。
5.5 正确运用市场经营费用加计扣除
市场经营费用加计扣除优惠并非企业独享，非高新技术类市场经营机构同样可以享受该，但必须做到对市场经营费用的精准化归集。部分企业科研活动中存在市场经营开支，但财务人员未进行特别会计核算，市场经营费用全部列支到生产成本或其他类费用中，模糊了享受优惠的条件，也为未来科研转型升级造成不良影响。因此，企业切实存在有市场经营的，应做好市场经营费核算，不可因主观意志的干扰或其他客观缘由不予核算市场经营费。科研项目税收优惠是国家鼓励技术创新，促进产业优化升级的重要举措，理应在科研项目推进实践中全面贯彻并落实到位［4］
。5.6 强化运行管理，改善企业运行环境
环境对于某项事物的影响是直接的、深刻的，对于企业资金管理而言，同样不例外。企业要根据自身客观实际情况，强化内部管理，构建高效稳定的内部管理流程与组织架构，形成协作统一、步调一致的内部环境，进而为扎实有效开展企业资金管理工作营造良好条件。要建立健全资金管理制度体系，为资金管理工作实施方案与策略的制定提供必要的制度依据与保障，使相关工作方法的推进有据可依、有章可循，并以制度化的方式将企业资金管理的目标任务、过程要求等固定下来。要及时对内部管理环境进行动态化分析与评估，对不符合企业自身实际、不符合经济社会发展趋向的约定予以调整优化，进而以更高的效率构建更为严谨的内部控制机制［5］。
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5.7 完善资金管理方法，严格管理企业项目投资
要结合企业资金管理需求，在筹资、融资、投资等方面进行建章立制，在确保资金安全运行的前提下，满足企业生产经营等方面的正常需求，对资金要素进行合理分配，实现相关资源的高效优化配置，以谋求有限资金价值的最大化。要严格资金使用审批，构建科学合理的资金使用审批流程与步骤，对每项资金的审批进行分层次、分级别、分类型审核把关，在权责统一原则的引导下，全面落实资金审批责任。对于企业新投资项目，则要进行充分而必要的论证分析，研判其可行性，充分考量所投资项目的未来收益预期，避免盲目投资、重复投资及高风险投资。
5.8 构建资金管理信息化体系，精准实施风险评估
在信息化时代，企业资金管理同样应构建相应的信息化体系，搭建资金管理信息化平台，将现代信息化发展理念与技术方法融入资金管理全过程，破除对新生事物的抵触与排斥，引进先进可靠、功能全面的资金管理软件系统，对企业资金进行直观化、形象化、可视化管理。要根据当前大数据技术、云计算技术的应用特点，强化信息传递的时效性，构建企业资金管理风险预警机制，对企业资金管理状态进行“专家会诊”，当触发某项特定前置预警条件时，应及时发出警报信息，进而为相关人员有效制定
应对措施提供依据［6］
。
6 结束语
受工作协同机制、方法过程控制等方面影响，当前新下企业税务风险管理体系构建实践中依旧存在诸多方面的短板与不足，阻碍着企业整体经济效益的优化提升。因此，有关人员应从新实施的客观环境出发，明确企业税务工作实践中的各类风险隐患问题，不断总结税务处理经验，强化税务处理过程控制，推动企业税务相关工作始终朝着更高效率、更高水平、更高质量的方向发展。
参考文献：
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6］严莹.构建企业税务风险管理体系研究［J］.当代会计,2019(08):45-46.
作者单位：广西宏桂汇智基金管理有限公司
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