第三章 存货
考情分析
存货属于基础性知识，对于后续的学习非常重要。本章内容会与所得税、会计调整、合并报表、收入等内容相结合考核主观题。本章主要介绍存货的取得和期末计量。属于次重点内容。近三年平均分值为2分。
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货概念与确认条件 （一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
具体包括：原材料、库存商品、周转材料、发出商品、委托加工物资、在途物资、材料采购、生产成本等。 【提示】存货的最终目的是为了出售，注意与固定资产的区分。 （二）存货的确认条件 1.存货所包含的经济利益很可能流入企业； 2.存货的成本能够可靠计量。 二、存货的初始计量 （一）外购的存货
1.外购存货的入账成本＝买价＋相关税费＋运费＋装卸费＋保险费＋途中合理损耗＋入库前挑选整理费等 【提示】 （1）仓储费 （2）相关税费：、消费税、资源税 【手写板】
【2018·单选题】甲公司为一般纳税人。2×17年2月1日，甲公司购入一批生产用原材料，专用上注明的价款为3 000万元，可抵扣额为480万元，发生运输途中保险费80万元，可抵扣额为4.8万元；发生运输费用200万元，可抵扣额为20万元，发生入库前的挑选整理费用20万元。原材料验收入库时，甲公司发现短缺6%。经与供应商沟通并调查，确定为运输过程中盗窃所致，保险公司同意赔付上述损失。另外，甲公司还为该批原材料发生仓库保管费15万元。不考虑其他因素，甲公司购入原材料的成本是（ ）。 A.3 102万元 B.3 315万元 C.3 343.8万元 D.3 120万元 【答案】D
【解析】甲公司购入原材料的成本=3 000×（1-6%）+80+200+20=3 120（万元）。 2.商品流通企业的采购成本
（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。
（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 3.采购过程中的损耗处理
（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 （二）加工取得的存货的成本 1.委托外单位加工的存货
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 【手写板】
委托加工物资
①耗用物资的实际成本 ②支付的加工费、运杂 费、装卸费等
③受托方代收代缴的消 费税（收回后直接出售）
收回委托加工物资的实际成本
委托加工应税消费品
【提示】根据税法规定委托加工物资收回后，直接用于销售的，销售价格不高于委托加工价格的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 （三）其他方式取得存货的成本 1.投资者投入：公允价值入账 2.非货币性资产交换、债务重组、企业合并：略
3.盘盈存货成本：按其重置成本作为入账价值，冲减“管理费用” （四）通过提供劳务取得的存货 直接人工+其他直接费用+间接费用 【提示】
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
（2）仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 （4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入销售费用。
【2017·单选题】下列各项中，应当计入存货成本的是（ ）。 A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【答案】A 【解析】选项A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B和D，计入当期损益不影响存货成本；选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益。 【2016·单选题】2×15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认为库存商品 B.确认为当期管理费用 C.确认为当期销售成本 D.确认为当期销售费用 【答案】D
【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
【2014单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（ ）。
A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 【答案】B
【解析】选项A、C、D均应当计入当期损益，选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。
第二节 发出存货的计量
一、发出存货成本的计量方法 1.先进先出法 2.移动加权平均法 3.月末一次加权平均法 4.个别计价法 方法 计算过程 先进先出法 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 个别计价法 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 月末一次 加权平均法 存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 移动 加权平均法 存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
【2013单选题】甲公司为一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元，403.75万元，运输环节取得专用，运输费用80万元，8.8万元，保险费用0.23万元（未取得专用）。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（ ）。 A.665万元 B.686万元 C.687.4万元 D.700万元 【答案】C 【解析】
①本期购入A原材料的单位成本＝（2375＋80＋0.23）/250≈9.82（万元）； ②按照先进先出法计算期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件）； ③甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.82×70＝687.4（万元）。 二、存货成本的结转 （1）用于生产经营 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本
