财经与管理 煤炭企业风险导向内部审计初探 谭磊 ｆ黑龙江龙煤矿业集团股份有限公司鸡西分公司审计部，黑龙江鸡西１５８１００） 摘 要：当前一种新的以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起。本文分析了煤炭企业内部审计存在的问题，提出 了基于风险导向下的煤炭企业内部审计的具体应用和审计流程，以及风险导向内部审计在煤炭企业内部控制体系应用中存 在问题和解决措施，对促进煤炭企业健康快速发展有着重要的现实意义。 关键词：风险导向审计；问题；措施 中图分类号：Ｄ９２２．２７ 文献标识码：Ａ 随着社会主义市场经济的发展， 二是在管理控制审计领域开展风险 现代企业制度的建立，煤炭企业所处的 导向审计，已降低企业经营风险。由于 外部环境日趋复杂，面临的风险日渐凸 内部审计的职责始终贯穿于企业经营管 显，有些企业会计造假手段也在日趋复 理活动之中，对管理控制的审计重点对 杂化和隐蔽化，这些风险对组织目标的 企业规章制度的执行情况进行检查、监 实现有着不同程度的影响，内部审计作 督及评价，审查企业是否健全和完善了 为企业自我约束和监督机制的重要组成 内部控制制度，企业是否建立了风险管 部分，传统的内部审计模式已无法满足 理机制以及相应的评价机制，企业是否 企业经营和发展的需求，如何有效的进 建立了完备的经济效益考核和评价体系 行风险管理，如何有效的为企业提供“保 等；通过对以上管理制度或管理活动进 证和咨询服务”，已成为内审部门所面临 行检查监督，指出管理中存在的问题和 的一个严峻挑战。风险导向审计在弥补 不足，提出防范经营风险的办法和措施， 了制度基础审计不足的基础上应运而生 以强化企业管理，提高经济效益。 了。 ３煤炭企业内部审计运用风险导向审 １风险导向审计的一般流程 计存在问题 风险导向内部审计工作流程，笔者 ３．１内部审计不完善 认为比较合理的是：分析企业经营管理 一是审计对立性相对较弱，职责落 风险——制订审计计划——实施审计， 实受。目前煤炭企业多数单位在总 测试评估风险——终结审计和后续审计。 会计师领导下开展工作，势必制约监督 即首先确认组织目标，然后分析对这些 人员的心理和行为，使得内部审计部门 目标产生影响的风险，确定审计风险水 无法客观、公正、真实、深入地对财务 平和审计重点，提出风险防范和控制建 部门及其他经营管理部门进行审计，影响 议，最后通过后续审计，测定风险是否 内部审计工作的开展。二是同级审计力 得到有效防范和控制。 度不大。本单位内部审计与其他业务部 ２风险导向审计方法在煤炭企业审计 门存在着必然的联系，其行使审计监督 中的应用 的性受到，在某些问题的处理 煤炭企业内部审计部门顺应现代企 上。会受到领导的干扰或受其他部门的 业发展的需求，已开展了财务收支、经 牵制。三是审计人员同被审计单位经济 济责任、经济效益、基金工程、内控制 利益密切相关，在实施审计监督时有后 度等审计项目，如何延伸审计内涵，针 顾之忧，人为地削弱了内部审计机构的 对内部审计存在的问题和亟待改进的方 地位。企业的内部审计的权威性差，审计 面提出措施，逐步融入风险导向内部审 范围受，审计工作特别是风险导向审 计理念，促进审计模式向风险导向审计 计很难展开。 转变，已成为面临的崭新课题。 ３．２缺乏高素质的审计人员 一是在经济责任审计领域开展风险 引人风险导向审计要解决企业审计 导向审计，以降低选拔任用领导干部风 风险评估问题。现阶段，我国会计信息 险。对中层以上负有经济责任的行政负 严重失真，内部控制机制还很不完善， 责人实行任期经济责任审计，（即任期满 审计人员对审计风险缺乏了解，经验不 ３年的干部开展任期审计），强化审计监 足。因此，风险导向审计在短期内很难 督，使任内发现问题及时得到整改，促 普及推广。风险导向的精髓是经营管理， 进管理水平的提高。对离任的基层科级 而目前企业一般审计人员无法对企业经 干部开展离任审计，采取“先审后任” 营管理中的经营风险和舞弊风险作出正 的方法，为干部部门调整、任免领导干 确的评估，这就对审计人员的综合素质 部提供依据，并借以促进干部管理制度 提出了更高要求。 的完善。因此在经济责任审计中使用现 ３Ｉ３没有健全的风险评估体系 代风险导向审计模式不仅可以有效地揭 目前，我国国内没有健全的风险评 露和阻止由于决策失误、管理不善造成 估体系，也没有一个规范的标准，不利 的重大经济损失浪费等问题，而且可以 于风险评估程序的进行。 保证提供资讯的真实性，增强工作的透 ４风险导向下加强煤炭企业内部审计 明度，提高管理的品质和运作效率，同 的措施 时也可降低审计风险。 ４．１必需征得企业各部门支持 风险导向内部审计要做好各部门的 相互协调工作风险导向内部审计本身是 一项系统工程，要求企业从上至下全体 员工都能充分意识到防控风险的理念， 尤其是企业管理层各部门要做好相互配 合、相互协调工作，才能使风险导向内 部审计真正实现为企业价值增值。从煤 炭企业风险导向内部审计特点和实施中 我们不难看出，风险导向审计涉及到煤 炭企业各个生产经营环节，包括财务管 理、工资管理、物资管理、合同管理、 工程管理、生产、安全等多个部门，这 就要求内审部门具有很强的协调能力， 在发现问题后能上行下达，充分与领导 和各管理部门沟通，督促其自觉防控企 业风险。 ４．２改进和完善内部审计人员的专业 知识结构，加大培训力度，提高内部审 计人员素质。 风险导向内部审计理论，是一种新的 理论，需要对企业的内外部风险进行评估， 还要对审计进行评估，不仅需要审计知识， 财务会计知识，还需要管理知识，数理统 计知识等多方面的知识，这就对内部审计 的人员素质提出了更高的要求。在实际 工作中，一要对现有内部审计人员实行 制度化的后续教育，加强风险管理方面 的专业教育，使内部审计人员逐步在识 别风险、控制风险、评估风险中发挥作用； 二要通过审计实践，提高审计人员敏锐 的洞察力、判断力和组织协调能力等； 三要加强内部审计人员的职业道德教育， 增加审计人员的责任感和使命感，要求 内部审计人员要有对企业负责的态度认 真履行职责。 结语 总之，风险导向内部审计是内部审 计领域的最新发展，将风险导向审计引 入煤炭企业内部审计，充分发挥风险导 向内部审计在煤炭企业内部控制体系中 的作用，能不断提高煤炭企业的风险管 理及整体经营管理水平，增强企业抵御 内、外部各种风险的能力，从而促进煤 炭企业健康陕速发展。 参考文献 『１１刘晓辉．风险导向内部审计的应用分 析Ｕ］．中国内部审计，２００８（Ｏ４）． ［２］安晓蓉．浅谈我国现代风险导向审计 存在的问题和建议【Ｉ１．西部金融，２０１０ （０３）． 中国新技术新产品 －２１ １—
