荫业务技术圆园圆园年摇第员圆期野其他收益冶的核算内容及其对会计信息质量影响的探析
茵北京铁矿石交易中心股份有限公司摇李成彪
摘要院本文采用实例的方法分析了财政部颁布的叶关于修订印发一般企业财务报表格式的通知曳渊财会咱圆园员苑暂猿园号冤对一般企业报表格式进行修订时在利润表中所增加的野其他收益冶项目的核算内容袁进而总结出所有与企业日常经营活动相关的来源于性收益的非收入收益尧非公允价值变动收益尧非投资收益及非资产处置收益都应通过野其他收益冶核算袁以反映企业的真实营业利润曰出于财务分析及统计的便利考虑袁企业应该使用总额法而不使用净额法核算相关补助及其他收益遥本文还分析论证了在营业利润上方设置野其他收益冶项目袁有利于真实反映企业的营业利润袁提高企业营业利润可靠性袁从而提高企业会计信息质量遥鉴于研究结论本文提出了相应的对策和建议遥
关键词院其他收益摇核算内容摇会计信息质量
.com.cn. All Rights Reserved.一尧引言
圆园员苑年员圆月圆缘日财政部颁布的叶关于修
了帮助企业渡过难关袁出台了一系列的扶持袁例如给予符合条件的企业直接免征尧免交企业承担的部分员工社保尧减免房租等等遥来自东方财富悦澡燥蚤糟藻数据显示袁自圆园员苑年新增野其他收益冶项目以来袁粤股上市圆园员苑年度的猿缘源猿家增加至圆园员愿年度的猿苑员圆公司年报中列报野其他收益冶的企业数量由
订印发一般企业财务报表格式的通知曳渊财会订袁针对圆园员苑年施行的叶企业会计准则第员远咱圆园员苑暂猿园号冤对一般企业报表格式进行了修
号要要要补助曳渊财会咱圆园员苑暂员缘号冤的相关规定袁利润表中在营业利润上方增加野其他收益冶项目袁主要用于核算采用总额法核算的与企业日常经营活动相关的补助遥该通知中对于野其他收益冶核算内容的解释是野反映计入其他收益的补助等冶遥采用总额法核算的与企业日常经营活动相关的补助在野其他收益冶项目核算比较确定袁但解释中的野等冶字袁也说明野其他收益冶不仅仅用于核算采用总额法核算的与企业日常经营活动相关的补助袁与企业日常经营活动相关的来源于性收益的非收入收益尧非公允价值变动收益尧非投资收益尧非资产处置收益袁也应通过野其他收益冶项目核算遥受新冠肺炎疫情影响袁中国企业的生产经营遇到了重大困难袁为
窑源园窑
家袁列报金额由圆园员苑年度的约员苑员员亿元增加上市公司营业利润的比重由圆园员苑年度的猿郾远员豫增加至圆园员愿年度的源郾猿猿豫袁详细数据如表员所
至圆园员愿年度的圆员圆缘亿元袁野其他收益冶占粤股
示遥随着叶企业会计准则员远号要要要补助曳对企业扶持力度的加大袁野其他收益冶的列报家数尧列报金额及对营业利润的贡献将会进一步扩大遥在此背景下袁探析野其他收益冶核算内容及其对企业会计信息质量的影响袁对规范企业核算尧落地实施新的补助会计准则及提高企业会计信息质量将具有一定的现实意义遥
渊财会也圆园员苑页员缘号冤的施行以及疫情环境下
圆园圆园年摇第员圆期
表员摇圆园员苑要圆园员愿年粤股上市公司其他收益列报情况表
荫业务技术
项目
其他收益列报户数渊单位院户冤其他收益列报总金额渊单位院亿元冤营业利润总金额渊单位院亿元冤
其他收益占比营业利润
圆园员苑年度猿缘源猿员苑员员源苑猿怨怨猿郾远员豫
圆园员愿年度猿苑员圆圆员圆缘源怨园源圆源郾猿猿豫
变动员远怨源员源员远源猿园郾苑圆豫
二尧野其他收益冶的核算内容
补助
渊一冤核算与日常经营活动相关的根据叶企业会计准则第员远号要要要补助曳渊财会也圆园员苑页员缘号冤袁对于企业获得的与日常经营活动相关的补助袁可以选择总额法核算也可选择按照净额法核算遥所谓总额法是指通过野其他收益冶项目核算收到的补助总额袁而净额法是冲销相关资产或者费用成本遥在实务中袁出于财务分析以及填报各种统计报表需要袁本文认为采用总额法核算与企业日常经营活动相关的补助比净额法更加合理袁除非出于减低成本费用率等考核指标而使用净额法遥
员援与资产相关的补助核算与资产相关的补助
袁或者直接冲减相
关资产的账面价值袁或者确认递延收益在相关资产的使用寿命内按照合理尧系统的方法通过名义金额计量的与资产相关的非货币性资产的野其他收益冶计入当期损益遥对于获得的按照
补助袁直接通过野其他收益冶项目计入当期损益遥出于财务分析及统计等实务便利性考虑袁本文认为使用确认递延收益方法核算除按照名义金额计量的与资产相关的补助以外的补助更加合理尧务实遥下面举例说明如何通过确认递延收益方法核算与资产相关的补助遥
例员院粤公司于圆园圆园年猿月获得一笔补助员圆园园园园园元袁用于购置无需安装的生产设备渊不考虑进项税影响冤遥该设备当月达到可使用状态袁预计使用寿命员园年袁净残值园袁采用直线法计提折旧遥公司在圆园圆园年员圆月以员处理如下员缘园园园园院
元处置了该项固定资产遥相关的账务淤借确认补助院银行存款院员圆园园园园园摇于贷确认购置资产院递延收益院员圆园园园园园借院固定资产员圆园园园园园盂摇圆园圆园计提折旧贷院银行存款
年应计提折旧院
员圆园园园园园
怨越怨园院员圆园园园园园衣员园衣员圆伊
借园园园院成本或费用元袁同时确认其他收益要要要折旧怨园怨园园园园园园园
元遥
摇榆贷结转递延收益院累计折旧怨园园园园借院递延收益院怨园园园园摇虞圆园圆园贷院其他收益
怨园园园园借院固定资产清理
年员圆月处置资产院员员员园园园园
累计折旧怨园园园园摇借贷院院银行存款固定资产员员缘园员圆园园园园园园园园摇贷院固定资产清理
资产处置收益
员员员园源园园园园园园园
愚借结转剩余的递延收益院递延收益院员员员园园园园摇圆援贷院其他收益
员员员园园园园
与收益相关的补助分为补偿已经发生
核算与收益相关的补助
的成本费用或者损失和补偿以后将要发生的相关成本费用或者损失遥补偿已经发生的成本费用或者损失袁是直接通过其他收益计入当期损
窑源员窑
.com.cn. All Rights Reserved.荫业务技术益或者冲减相关成本费用遥补偿以后将要发生的成本费用或者损失的袁是先确认递延收益袁再确认相关成本费用或者损失的期间袁通过其他收益计入当期损益遥出于财务分析及统计等实务便利性考虑袁本文认为按照总额法核算该类补助更加合理遥
例圆院粤公司于圆园圆园年猿月获得一笔财政补助员园园园园园园元袁用于补偿圆园员怨年度的成本费用袁此时应将获得的补助通过其他收益直接计入当期损益遥相关的账务处理如下院
借院银行存款员园园园园园园摇例贷猿院院粤其他收益
公司于圆园圆园年员月获得一笔财政
员园园园园园园
补贴圆园园园园园园元袁用于补偿其圆园圆园年度将要发生的成本费用袁圆园圆园年猿月粤公司发生可用财政补助补偿的费用圆园园园园园园元袁相关的账务处理如下院
淤借取得补助时院银行存款院圆园园园园园园摇于贷确认成本费用时结转递延收益院递延收益圆园园园园园园
借院递延收益
圆园园园院园园园摇二贷冤院核算免收益其他收益
尧减免公司承担圆园园园园园园
部分社保收益
渊补助的两大特征院一是直接从获
得资产曰二是无偿性遥免尧免除公司承担部分员工社保袁不是直接获得资产袁因此不符合补助定义袁但企业因被免尧减免公司承担部分员工社保所获得的收益袁也是给予企业相应成本费用的补偿袁与企业的日常经营活动紧密相关袁应参考使用野其他收益冶核算补助的核算方法遥同时出于分析及统计需要袁本文不建议使用直接确认收入尧冲销成本费用方法进行核算袁而应将免收益尧免公司承担部分员工社保收益通过野其他收益冶核算遥
员援例源院核算免收益
粤公司是商务辅助企业袁通过电子平
台经营出口服务业务袁于圆园圆园年猿月为境外企
窑源圆窑
圆园圆园年摇第员圆期业提供服务袁应收服务费价税合计人民币员理如下园远园园园园院
元袁税率远豫遥相关的账务处淤借确认收入时院应收账款院员园远园园园园
摇贷院主营业务收入
应交税费要要要应交员园园园渊减免税
园园园
额冤
远园园园园
于借待收到外汇办理完毕备案手续后院应交税费要要要应交渊院
减免税
额冤
远园园园园圆援摇贷院其他收益
针对减免公司承担部分社保收益核算减免公司承担部分社保收益远园园园园
袁本文认
为账务处理如下院
借院费用要要要职工薪酬要要要社保摇借贷院院应付职工薪酬应付职工薪酬要要要要要要社保社保摇渊贷院其他收益
根据财三冤核算进项税加计扣除收益
政部尧税务总局尧海关总署公告圆园员怨年员圆年第月猿员猿怨日号文袁对符合条件的生产袁自圆园员怨年源月尧员日至生活服务圆园圆员纳税人可以按照当期可抵扣进项税额加计员园豫符合袁条抵减应纳税额件的生活服遥务自企圆园员怨业加年计比员园例月提员升日起至常经营活动紧密相关员缘豫遥鉴于进项税加计抵扣与企业的日
袁本文认为此项收益也应通过野其他收益冶进行核算遥
例缘院粤公司是符合进项税加计抵减的现代服务企业袁圆园圆园年猿月可抵扣进项税员园园园园园园元袁销项税圆园园园园园园元袁那么员粤公司圆园圆园年猿月应交为院圆园园园园园园原
的账务处理如下园园园园园园原员园园园院
园园园伊员园豫越怨园园园园园元袁相应借院应交税费要要要应交要要要销项税摇贷院应交税费圆园园园园园园
税
要要要应交员园园园要要要园园园
进项
应交税费要要要应交要要要未交
.com.cn. All Rights Reserved.圆园圆园年摇第员圆期
员园园园园园园借院应交税费要要要应交要要要未交
员园园园园园园
摇贷院银行存款
其他收益
怨园园员园园园园园园园园
渊企业获得的税务局返还的代扣代缴个税手
四冤核算代扣代缴税费手续费返还收益
续费袁可以用于提升办税能力尧奖励相关办税人员袁如奖励相关办税人员无需缴纳个税袁这些在个人所得税法中有比较明确的规定遥但个税手续费返还的账务处理在实务中还存在较大的争议遥根据财政部会计司叶关于圆园员愿年度一般企业财务报表格式有关问题的解读曳袁作为个人所得税扣缴义务人的企业收到的扣缴税款手续费袁应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的野其他收益冶项目中填列遥参考此解读袁本文认为企业获得的代扣代缴尧企业所得税手续费返还也应通过野其他收益冶核算遥
例远院粤公司于圆园员怨年员员月收到个税手续
费返还圆员圆园园元袁于圆园员怨年员圆月奖励相关办税人员员园园园园元遥相应的账务处理如下院
淤借收到手续费返还时院银行存款院圆员圆园园摇贷院其他收益
应交税费要要要应交要圆园要要园园园
销项
税
员圆园园
于借发放给相关办税人员时院费用要要要应付职工薪酬
院员园园园园摇借贷院院应付职工薪酬应付职工薪酬员园员园园园园园园园摇上述列举了企业经营活动中比较常见的四贷院银行存款
员园园园园
种应通过野其他收益冶项目核算的财务事项袁其中补助尧个税返还两项账务处理有相应的准则尧解释支撑袁容易得到理论尧实务界的认可袁而免收益尧免社保收益通过野其他收益冶项目进行核算是基于其与企业日常经营活动相关应该计入企业的营业利润袁并参考使用其他收益核算的补助核算方法而推论
荫业务技术
出此两项事项也应通过野其他收益冶项目核算遥进一步总结袁本文认为与企业日常经营活动相关的非收入收益尧非公允价值变动收益尧非投资收益尧非资产处置收益袁均应通过其他收益核算袁以真实反映企业的营业利润遥
三尧野其他收益冶项目设置对企业会计信息质量的影响
会计信息质量分为内在质量和披露质量遥根据圆园园远年圆月员缘日财政部颁布的叶企业会计准则曳袁会计信息内在质量是指会计信息所具备的可靠性尧相关性尧可理解性尧可比性尧实质重于形式尧重要性尧谨慎性和及时性遥会计信息披露质量是指企业编制披露报告时应按照企业会计准则及上市公司信息披露制度等法规进行会计信息披露遥叶企业会计准则员远号要要要补助曳渊财会也圆园员苑页员缘号冤虽然将与企业日常经营活动相关的补助通过野其他收益冶来列报袁但仍要求企业按照要求详细披露其种类尧金额尧计入当期损益的金额以及当期退回的金额和原因袁由此可见从披露质量来看袁在营业利润上方设置野其他收益冶项目并不能提高企业会计信息披露质量遥但从会计信息内
在质量来看袁虽有专家学者通过研究提出因为计入野其他收益冶的补助等事项具有偶发性袁将野其他收益冶设置为营业利润上方项目会降低会计信息的相关性袁但本文认为即使不在营业利润上方设置野其他收益冶项目袁将经
常性发生的补助尧免尧个税手续费返还等事项在营业外收入列报袁同样会降低企业的营业利润相关性遥但在营业利润上方设置野相关的补助等信息其他收益冶项目尧列报与企业日常经营活动袁可以真实反映企业的日常经营成果袁提高企业营业利润的可靠性遥从这点来看袁在营业利润上方设置其他收益项目提高了会计信息质量袁这也说明叶关于修订印发一般企业财务报表格式的通知曳
渊财会
也圆园员苑页解决了执行企业会计准则的企业在财务报告编猿园号冤的实施达到了一定的预期效果袁制中的实际问题袁规范了企业财务报表的
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圆园圆园年摇第员圆期龙游县种粮大户融资行为调查分析
茵浙江农林大学经济管理学院摇吴摇航摇刘德弟
摘要院种粮大户是新型农业经营主体的重要组成部分袁是国家重要的粮食生产供给者遥种粮大户的发展离不开农村金融的支持袁本文基于浙江省龙游县员远园户种粮大户的实地调研数据袁通过种粮大户的户主个人尧家庭尧社会资本和土地经营等基本特征对种粮大户融资需求及其融资行为进行分析袁发现不同种粮大户的融资需求与融资行为存在着一定的差异性遥因此袁农村金融支持种粮大户发展需要根据种粮大户的基本特征制定相应的金融支持遥
关键词院种粮大户摇融资行为摇龙游县
随着农村劳动力的非农转移以及在土地流转的促进下袁土地逐渐向种田能手集的必然过程遥陈洁尧罗丹渊圆园员园冤通过研究指出袁随着种粮大户规模化经营的不断推进袁阻碍种粮大户发展的粮食价格不稳定尧收益浮动大尧劳动力和物资等生产成本居高不下尧资金约束严重等问题也随之出现遥其中袁最
突出的就是资金需求问题袁农业规模化经营需要大量资金的投入袁很多时候都需要借助外源性融资来解决资金不足的问题遥罗振军尧于丽红渊圆园员愿冤指出袁我国一直强调推动农村金融改革袁降低野三农冶信贷担保服务门槛袁鼓励银行业金融机构加大对乡村振兴和脱贫攻坚中长期信贷支持力度遥但在实际借贷中袁由于农业行业的弱质性特征导致农户
中袁种粮大户的规模经营成为现代农业发展.com.cn. All Rights Reserved.蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩
列报袁提高了会计信息质量遥
四尧结论与建议
综上袁本文结合实例论述了野其他收益冶的核算内容袁进而总结出所有与企业日常经营活动相关的来源于性收益的非收入收益尧非公允价值变动收益尧非投资收益尧非资产处置收益袁都应通过其他收益核算袁以反映企业的真实营业利润遥同时出于财务分析及统计便利性考虑袁建议补助及其他收益采用总额法而不使用净额法核算袁除非出于特殊目的遥本文通过论述得出结论袁在营业利润上方设置野其他收益冶项目有利于提高企业的会计信息
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质量遥
鉴于以上结论袁提出以下建议院一是财政部在修订准则后袁应及时发布解释说明袁以规范企业财务报表列报曰二是企业财务人员要不断学习袁持续提高自身的专业素质和职业道德袁按照准则真实反映企业的财务状况尧经营成果和现金流量曰三是审计中介机构在执行审计业务时要保持专业性和性袁依法提供鉴证服务袁维护好第三方机构的尧公正身份曰四是监管部门要加大监管处罚力度袁切实保证相关的落地遥
责任编辑院姜洪云
