审计知识讲座审计知识讲座第八讲会计报表审计北京市审计科研所李莉会计报表是综合反映会计主体一定时间财务状、、况经营成果理财过程的报告文件。企业内部管理、者外部债权人、、投资者财政、税务部门、上级管理部门都需要通过会计报表了解企业情况,做出有关决策。通过对会计报赤进行审计可以证实报表所反、映财务状况经营成果的真实性,确定审计重点内。容对会计报表审计要点如下:、一审查报表编制技术1审查报表内容是否完整会计报表必须按照统一规定的种类、格式和内容进行编制。按制度要求企业对外提供报表包括资、、产负债表损益表利润分配表和财务状况变动表。审计时应查明企业对于按规定应编制的所有会计报表是否编报齐全有无漏编漏报。对于应当填列的报表指标,无论是表内项目,还是补充资料都必须完整填列。资产负债表表内项目包括各种流动资产和非流动资产,各种流动负债和长期负债以及所有者权益并且对各项目都必须填列年初数和期末数审计时应注意各项目是否填列齐全、特别应注意报表上对累计折旧计提的坏帐准、备一年内到期的长期负债、一年内到期的长期投资。是否给予充分揭示资产负债表的表外项目主要包括融资租入固定资产原价和商业汇票贴现数额,前者表明企业视同自有资产入帐管理但尚未取得所有权的固定资产后者表明企业的或有负债它们都是报表使用者进行决策的重要参考信息,审查时应。注意会计报表是否提供了这些信息损益表是按企业利润总额的计算过程编制的从表上可看出主营、、业务利润营业利润利润总额的形成审查时应注意表上项目是否填列齐全,特别应注意管理费用、财、。务管理投资收益是否单独列示对于利润分配表应审查该表是否列示了企业利润分配的全部去向以及。历年累积的未分配利润数额财务状况变动表按制度规定应以营运资金为基础编制我国营运资金在财务状况变动表上的称谓是流动资金它是指企业会计年度内全部流动资产变动与全部流动负债变动的差额。财务状况变动表应反映营运资金增减变动情况,企业经营活动对营运资金变化的影响,以及未直接引起营运资金变动的重大理财活动。审计时应特别注意报表是否对重大理财活动给予了充分揭不。审计时可以通过阅读会计报表并与有关帐户进核对来查证。2审查报表句糟关系此项审计包括审查表内有关项目之间的勾稽关。系和表与表之间有关项目的勾稽关系资产负债表的编制基础是资产~负债+所有者益这一会计恒等式审计时首先应核对该报表左产合计是否等于右方负债加所有者权益;其次审查流动资金、、固定资产长期投资、无形及递延资产、流动负债、长期负债、所有者权益等项目小计是。否与各该项目内有关指标合计相等损益表从产品销售收入开始分四步计算得出。一定会计期间利润总额利润分配表从利润总额起步分四步推算出某。一时点为止的未分配利润金额财务状况变动表右边反映营运资金变动的情,左边反映引起这些变动的原因并以分别在来源处和运用处列收列支的办法反映那些未使营运资金重大理财活动所以该表左右两方的流动资金增加净额应该相等。审计时对于通过加减运算得出的数字应进行复算,其它项目可通过具有勾稽关系项目之间直接核对的方法加以验证。审计时还应查证表与表之间有关项目的勾稽关系。比如:资产负债表中未分配利润项目金额应与同。期利润分配表中未分配利润项目一致资产负债表、中流动资产流动负债项目应与财务状况变动表中的流动资产、流动负债项目相等。损益表中的利润总。额应与同期财务状况变动表中的利润总额一致二、审查会计报表数字真实性行权方资况变动的只有提供真实的信息,报表才有用,所以数字真实性审计是会计报表审计的重点`应从以下几方面验证会计报表数字的真实性。1审查是否按期结帐,有无为赶编报表而提前结帐的情况。会计报表应提供某一时点或某一会计期间的信息,所以应当在该时间业务已经发生、财务处理已经完成并结帐的情况下,才能编制,并只能提供到结帐日为止时的会计信息。审计时可抽几笔表上数与相关总帐或明细帐核对,看表上数字是否与结帐日的帐上数相符。2审查企业是否做到定期清查,做到帐实、帐、、表帐帐相符。此项审计应重点审查各项资产各种债权债务审计要点及方法可参阅前几讲讲座内容。3审查报表各项目是否按会计制度要求填列。资产负债表按有关帐户余额填列。有些项目是按总帐余额直接填列有些项目按一个或几个总帐或明细帐余额分析填列。审计时应特别注意以下几项。。、①存货包括原材料商品、、低值易耗品包装物、在产品、委托加工产品、产成品、在途商品、在途材料。应审查企业是否按这些帐户的余额合计数填列。如果工业企业存货以计划成本进行日常核算,则应审查企业编的报表存货项目是否还加上了材料成本差异的借方余额或者减去了此帐户的贷方余额。如果是商业企业存货项目就应减去商品进销差价帐户的货方余额。②待摊费用、预提费用项目待摊费用帐借方余额属于流动资产若出现贷方余额此帐性质就变成流动负债了此时应将该余额,填入报表预提费用项目。预提费用帐户情况正好相反。③应付帐款与预付帐款应收帐款与预收帐款。各为对应帐户制度要求应按有关明细帐余额分析填列。应付帐款明细帐、预收帐款明细帐若出现借方余额则应分别填入预付帐款、应收帐款项目;预付帐款明细帐、应收帐款明细帐如果出现了贷方余额应、。分别填入应付帐款预收帐款项目审计时一方面要注意企业是否按以上要求填列;另一方面注意企业有无把某一总帐所属明细帐的借方余额和贷方余额数字相抵然后把此错误数字填入资产负债表的情况。损益表应按一定会计期间有关帐户发生额填列。审计时应注意以下几项的真实性。审计知识讲座1商业企业报表上单列销售折扣与折让项目所以商品销售收入商品销售折扣与折让两项应据各该帐户发生额直接填列。而工业企业损益表无销售折扣与折让项目,此类业务发生直接冲减产品销售收入,所以产品销售收入帐据产品销售收入帐户发生额填列。各类企业都应以转入本年利润帐户的数字填列。2按照重要性原则,、企业主营业务的收入成本、费用、税金应在损益表上分别列示,而非主营业务的收入、费用、成本、税金仅列为其他业务利润一项。在审计时应注意企业是否按要求填列;有无两类业务指标混淆的情应注意有关数字是否据帐上利润分配表当罕陈数填列外,还应特别注意上年利润调整、上年所得税。调整两项应与未分配利润帐的有关数字一致财务状况表右边流动资金变动情况各项目数字与资产负债表各项目一致其真实性在进行资产负。债表审计业已验证而左边情况比较复杂企业应据。有关帐户数字调整后填列比如:固定贾产折旧项,、、目仅应列示被审企业记入制造费用管理费用其他业务支出的累计折旧而固定资产盘盈、投资人投入固定资产、购入固定资产所增加的折旧,仅是为保持固定资产完整而进行的帐务处理这种折旧与企业本年利润无关,所以企业编制报表时应把这类数。字剔除在进行财务状况变动表真实性审计时应对表上左边项目逐项复算,检查企业是否按会计制度要求编报以验证报表真实性。、三、对表上异常项目、变动较大项目内部控制失控项目进行实质性检查此项异常项目包括两种情况一是勾稽关系不正确项目二是指标对比分析不正常项目比如:流动资产中存货项目若超过正常范围则应定为异常项目,主营业务利润低于其他业务利润则为异常项目。变动较大项目指企业指标纵向比较,报告期与基期相比差异过大项目。比如:产品销售费用大大高于往年水平、应收帐款高于往年水平则为变动较大项目。内控失控环节项目的确定应结合内控健全性审查,。符合性测试进行以上各项目易于存在弊端或者对报表使用者进行决策有重大影响,所以应对其真实性进行重点。检查53
