塑墨墨里盐！ 卫生经济研究２０１０年４期总第２７３期 疾控栅构疫苗管理及核算方法搽讨 邱毅伟 ，钟仁昌 （１．福建省龙岩市疾病预防控制中心，福建龙岩３６４０００；２．福建省龙岩市卫生局，福建龙岩３６４０００） 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ｂ 文章编号：１１３０４—７７７８（２０１０）０４—００５５—０２ 我国现有的疫苗按照付费情况分为一类疫苗和二类 疫苗。管理上，一类疫苗实行由省疾控中心集中订购和 逐级供应的方法，由承担费用；二类疫苗则可由疫苗 生产商和批发企业直接向疾控机构和接种单位销售，由 该制度要求购入疫苗的当期，若未付款，不做会计处 理，只有在付款时才做会计处理，即借记“材料——疫 苗”，贷记“银行存款”；同样，上一级疾控机构向下一级疾 控机构调拨疫苗或销售疫苗时，若未收到款，也不做会计 受种者或者其监护人承担费用。针对疫苗的会计核算， 部分疾控机构选择按照权责发生制原则，但疾控机构作 为全额拨款的事业单位，应执行以收付实现制为基础的 核算方法。在实际工作中，两种核算基础的并存给预算 管理带来了难度，尤其在实行财政国库集中支付制度改 革和非税收入规范管理后。因此，探索一种既遵循 处理，只有在收回这笔疫苗销售款时才做会计处理，即借 记“银行存款”，贷记“材料——疫苗”和“应缴财政专户 ——疫苗差价”。这种核算方法存在如下问题。 （１）不能真实反映疫苗的库存情况。一是会计部门材 料账记账不及时，造成账实不符，以致期末财务报表上的 资产不实。二是对疫苗的进、销、存整个环节的管理脱离 了财务监督，易造成管理失控。 《事业单位会计制度》又符合内部会计控制制度管理，既 利于预算管理又保证疫苗资金顺利运转的核算方法显得 尤为迫切。 一（２）不能真实反映单位的债权情况。收付实现制要求 在收到款项时再确认收入，按此规定，疾控机构销售（调 拨）疫苗时只要款未收到，就不做会计处理，这极易导致 、现行疫苗管理和核算中存在的问题 （一）一类疫苗 单位债权不清，不能及时催收款项，不利于资金周转。 由于和本单位的资金活动毫无关系，部分市、县（区） 疾控机构财务未对其进行核算，仅由疫苗管理部门自行 管理，因此，这部分疫苗在财务管理中是空白。 （二）二类疫苗 （３）会计信息缺乏真实性。以收付实现制为基础得到 的会计信息实际上只反映了现金流动，而不是整个事业 资金的流动，不能科学地提供资金流动、资产存量和业 务运作的情况，最终导致疾控机构的会计信息缺乏真实 性。 疾控机构是全额拨款事业单位，实施“收支两条线” 管理制度，该制度要求单位的所有收入（包括疫苗收入） 全额上缴财政，然后根据财政返拨的收入列单位的“事业 收入”。 ２．以权责发生制为基础的疫苗核算方法 该制度要求购入疫苗时，财务及时根据疫苗管理部 门提交的入库单记账，借记“材料——疫苗”，贷记“应付 １．以收付实现制为基础的疫苗核算方法 护经济秘密，维护医院利益，降低审计风险。 ２．合作审计的职能任务各有侧重。为充分利用外部 审计在专业技能、审计经验等方面的优势，需要内部审计 人员及医院有关职能部门的密切配合，提高内审质量。 账款——×单位”。付款时，根据疫苗借记“应付账款 ；；＝！！｜ ｉ ！ｊ ； ；；； ！ ！！！！；！｜ｊｉｉｉ ｉ ： ｉ ｉ！ ！！ ！；ｚ！｜！ｉｉ 生经济研究，２００７，（１０）：３７． ［２］刘凤，赛【３】林［４】侯岳．谈医院内部审计的外部化问题 【Ｊ］．中国卫生经济，２００５，２４（８）：６８—６９． 萍．浅析现代医疗集团审计的重点转移［Ｊ】． 宁，张艳萍，程天河．医院内部审计探析【Ｊ】． 内部审计与外部审计的职能任务应有所侧重。对财务数 据的真实性、合法性审计，应充分听取外部审计专家的意 见；对医院经营管理的分析评价是内审人员的工作重点， 并且内审人员要参与和监督整个审计过程。 参考文献： 中国卫生经济，２００５，２４（４）：４０． 事业财会，２００７，（３）：６２—６３． 作者简介：李会强（１９６４一），男，河南人，研究方向： 卫生财会。 【１】刘兰，樊毅．如何保证内部审计质量【Ｊ】．卫 收稿日期：２００９—１２—０８ （责任编辑叶向明） ５５ 蕉壑笪蕉董笪里墨篮蔓 鎏堡塑 旦墼焦蔓 卫生经济研究２０１０年４期总第２７３期 ——Ｘ单位”，贷记“银行存款”。销售（调拨）时，根据疫苗 管理部门提交的调拨单记账，借记“应收账款——Ｘ单 位”，贷记“应缴财政专户”；同时按进价计算销售（调拨） 疫苗的金额，借记“事业支出——疫苗”，贷记“材料—— 疫苗”。收到已销疫苗款时，借记“银行存款”，贷记“应收 账款——×单位”。上缴财政专户时，借记“应缴财政专 户”，贷记“银行存款”。 这种核算方法的缺点是不能真实反映当期的疫苗收 支和单位财务收支情况。疫苗销售收入的实现以收到疫 单、） 借：银行存款 贷：材料——二类疫苗——× 应缴财政专户——疫苗差价 ４．收到各县级疾控机构转来疫苗款（入账依据：银 行收账通知、） 借：银行存款 贷：应收账款——×疾控 同时 苗款上缴财政专户，待财政返拨收入才确认（时间长，跨 月甚至跨年度），而疫苗的成本费用（如运输费用）却以销 售发出疫苗的当月确认，收入与支出的时间不匹配，易造 成支出大于收入的现象。到年末，若当年的疫苗销售收 入不能确认为单位的“事业收入”，则还会产生负结余。 还有，财政返拨收入款的不及时，往往影响到各级疾控机 构疫苗经费的周转和运作，加剧三角债局面的形成。 二、新核算方法的设想 （一）一类疫苗 １．疾控机构收到无偿调拨的一类疫苗，验收入库 （人账依据：入库单） 借：材料——一类疫苗——× 贷：专用基金——其他基金 ２．调拨（领用）一类疫苗 借：专用基金——其他基金 贷：材料——一类疫苗——× 这里要说明的是，因为一类疫苗由国家付费，因此疾 控机构收到这笔物资应视同专项资金管理和核算。 （二）二类疫苗 新核算方法的思路：以收付实现制为基础兼顾权责 发生制进行核算，即以权责发生制核算资产、负债；以收 付实现制核算收入、支出。这种核算方法不再通过“事业 收入”、“事业支出”科目核算疫苗的收入和成本；疫苗的 差价上缴财政，疫苗进价部分留存单位作为疫苗周转资 金，并严格遵循专款专用原则。这种核算方法既遵守财 政相关规定又有利于业务的开展。举例说明如下。 １．市级疾控机构购人疫苗，验收入库，款未付（人账 依据：入库单） 借：材料——二类疫苗——× 贷：应付账款——×单位 ２．向各县级疾控机构调拨疫苗，开出调拨单（入账 依据：调拨单） 借：应收账款——×疾控 贷：材料——二类疫苗——Ｘ 其他应付款——应缴疫苗差价 ３．市级疾控机构直接销售疫苗时（入账依据：调拨 ５６ 借：其他应付款——应缴疫苗差价 贷：应缴财政专户——疫苗差价 ５．上缴财政专户疫苗差价款（人账依据：缴款通知 书、） 借：应缴财政专户——疫苗差价 贷：银行存款 ６．市级疾控机构向厂家（或省级疾控机构）支付疫 苗款（入账依据：银行付款票据、） 借：应付账款——×单位 贷：银行存款 ７．财政专户返拨疫苗差价收入（银行到／收账通知 书） 借：零余额账户（银行存款）——预算外（授权） 贷：事业收入 该核算方法的优点为，疫苗的核算不影响单位正常 业务收支情况，解决了单位年末收支不平衡及如何有效 监督资产流转、真实反映资产负债情况等问题。疫苗的 差价上缴专户符合“单位取得的经营服务性收费税后净 收入”纳入非税收入管理的原则，而疫苗进价部分留 存单位作为疫苗周转资金，将有效保障其购销运转。缺 点是，各县级疾控机构拖欠疫苗经费，致使资金回笼时间 长，导致年末“其他应付款——应缴疫苗差价”余额较 大。相应的对策为，疾控机构加强对疫苗往来账的管理， 上一级疾控机构定期与下一级疾控机构对账，并及时催 收款项。 参考文献： ［１］金萍妹．疾控机构生物制品管理与核算【Ｊ】．浙 江预防医学，２００６，ｌ８（１１）：７１—７２． 【２】袁求真，等．疾病预防控制中心疫苗核算中存在 的问题及对策［Ｊ】．卫生经济研究，２００６，（３）． 作者简介：邱毅伟（１９６９一 ），女，福建龙岩人，高级 会计师，本科，研究方向：卫生财务管理。 钟仁昌（１９６６一 ），男，福建龙岩人，会计师，本科， 研究方向：卫生财务管理。 收稿日期：２００９～１２—２３ （责任编辑韩棒）
