【精华答疑】吸收合并子公司都涉及哪些税种？
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1.吸收合并子公司都涉及哪些税种？
老师，您好！请问母公司吸收合并全资子公司，子公司名下房产证需要更名，涉及什么税？请指点，谢谢！
专家回复：
1、营业税：
依据国家税务总局公告2011年第51号
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下：
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
2、土地：
依据财税〔2015〕5号
二、按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地。
3、契税：
依据财税〔2015〕37号
三、公司合并
两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。
4、企业所得税：
依据财税【2009】59号五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
九、在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。
在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。
十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。
十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性
税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
5、印花税
财税〔2003〕183号
为贯彻落实关于支持企业改制的指示精神，规范企业改制过程中有关税收，现就经县级以上及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税通知如下：
一、关于资金账簿的印花税
（一）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。
公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。
（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。
合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。
（三）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。
（四）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。
（五）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。
二、关于各类应税合同的印花税
企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。
三、关于产权转移书据的印花税
企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。
专家分析：
免征契税和印花税，不征土地和营业税。企业所得税适用特殊性税务处理，建议按照国家税务总局公告【2010】第4号规定提供资料。
2.
老师，您好！公司刚5月份营改增，购买了报税设备，税务局已备案，可以低扣1050元，请问我该怎么记账？
专家回复：1、一般纳税人
1）购入专用设备时，
借：固定资产（价税合计额）
贷：银行存款/库存现金/应付账款
2）抵减应纳税额时，
借：应交税费—应交（减免税款）
贷：递延收益
3）计提折旧时，
借：管理费用
贷：累计折旧 同时，
借：递延收益
贷：管理费用
4）支付技术维护费时，
借：管理费用
贷：银行存款/现金
抵减税额，
借：应交税费——应交（减免税款）
贷：管理费用
专家分析：2、小规模纳税人
1）购入专用设备时，
借：固定资产（价税合计额）
贷：银行存款/库存现金/应付账款
2）抵减应纳税额时，
借：应交税费——应交
贷：递延收益
3）计提折旧时，
借：管理费用
贷：累计折旧 同时，
借：递延收益
贷：管理费用
4）支付技术维护费时，
借：管理费用
贷：银行存款/现金
抵减税额，
借：应交税费——应交
贷：管理费用
二项费用抵减的税额的会计核算跟补助有差异，补助是通过“营业外收入”核算，收支两条线，而二项费用是直接冲减费用。
依据：《关于税控系统专用设备和技术维护费用抵扣税额有关的通知》（简称“财税[2012]15号”）。文件规定：“自2011年12月1日起，纳税人购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在应纳税额中全额抵减。”
