论《管子》的会计思想

贝　会探祈　建设的经验，探索中国特色的会计职业道　．．　孑　的会　麓　管　舞陈刚　山东理工大学管理学院　德规范体系建设模式。综观国际上一些先　进发达国家的会计职业道德建设．早已不　再是纯粹的”德教“。我国的会计职业道德　建设由于缺乏监督与评价机制，其约束　力　惩治力方面存在明显不足。所以，除　管理型自身需改革以外，还应发挥会　［摘　要】《管子》包含着丰富的会计思想，借鉴《管子》的德法并举观，可极大　计行业协会的作用，尽快颁布职业道德准　丰富会计信息失真治理内涵；借鉴《管子》的节用思想，丰富现代成本控制技术。　则，完善评价机制。　［关键词】《管子》　会计信息失真　节用　成本　二、　管子　的成本思想　在漫长的历史长河中，（（管子》闪烁着　人类管理思想的智慧之光，其中蕴涵的会　计治理的思想就是璀璨宝库之一。本文从　会计信息失真治理和成本控制角度谈两点　粗浅认识。　一　管子　的会计信息失真治理思想　治理会计信息失真是一项系统工程。　现有的研究成果中，从法与德的角度探讨　的文献可谓盈篇累牍。虽然　管子》书中　没有会计术语，更没有会计信息失真治理　词，但书中丰富的会计思想却值得思考　和借鉴。以下举例分析。　《幼官图》篇论述道：”计凡付终，……　明法审数，立常备能则治”。”明法”是指　通晓国法与制度，依律办事；“审数”是指　依法核对各项收入与支出，防错纠弊。依　律办事，收入与支出相符，这是会计核算　原理的内在要求，也是保证会计信息质量　的先决条件。　管子》强调仁义礼智信，要依靠良　心、节操，人格，义务建立相互关系，确　保社会成员行为合法、合情、合理。”礼”　是《管子》中体现的最基本的道德范畴之　一。《管子》认为，人们各安其分，就会形　成良好的道德风尚，社会秩序就会稳定和　谐。会计工作正是如此：会计设有不同的　岗位．不管在哪个岗位，都应该严格操守，　客观公正、搞好服务、保守秘密。　德”也是《管子》最基本的道德范畴　之一．它以”德政　为最终目标，强调为　政者对民施以德政。在此道德范畴导引　下，要求为政者对人民要”厚其生“，”输　之以财”，”遗之以利”，”宽其政”，”匡其　急　，”振其穷”，即所谓”德有六兴”ｆ（（五　辅》）。如果做到了上述六个方面，就会使　上下关系协调．社会稳定。治理会计行为、　加强道德规范建设同样需要借鉴这种思想。　会计如果无　德”就会导致会计行为的扭　曲，进而做假账，影响会计信息的质量。　七臣七主》说：”故民主有六务四禁。　管子・权修》则体现了德治与惩罚相　六务者何也７一日节用．二日贤佐，三日　辅相成、恩德与威慑并重的思想。德是对　法度，四日必诸，五日天时，六日地宜。”　会计人员的义务约束，法是对会计人员的　管子》认为，为政者要有六务四禁，六务　权利约束。有鉴于此，笔者认为，仅从一　之首为节用。何为节用７《管子》认为”侈　般层面上探讨完善法律法规来治理会计信　则金贵，金贵则贱，故伤货。货尽而后知　息失真是不够的，要从根本上治理这～顽　不足，是不知量也”（《管子・乘马》）。“伤　疾，就要对现行法律中行为人的法律责任　货”乃浪费所至，”不知量”乃消费无度，　问题进行探讨和界定。因为会计行为人　不节用。　（会计人员和单位领导人）的会计行为是　如何做到节用，　管子》认为”审度量，　造成会计信息失真的直接因素。这也与　节衣服，俭财用，禁侈泰，为国之急也”　《管子》所强调的行为人的行为应合乎法　（　管子・八观》）。显然，　管子》强调节用　律规定的观点相符合。《管子））中的”陈功　的核心在”度量”上，这里的”度量”指　而加之以德，论劳而昭之以法“（　君臣　的是“标准和制度”，根据标准和制度加强　下》）则建立了将德与法结合起来作为考　成本预算，并严格控制支　，以达到节用　核功勋业绩的标准。新《会计法》赋　之目的。　予会计人员诸多必备的权利（概括起来有　《管子》的节用思想，按现代术语，即　两种：核算权与监督权），并对会计人员依　为成本降低思想。节用要讲究控制技术，　法履行其职权作了详细规定，但由于缺乏　这对我们丰富现代成本控制理论具有重要　必要的保障措施，这些职权处于虚置状　的借鉴意义。　态。因此，提高会计人员的素质、完善业　三　结语　绩考评机制和加强对单位负责人的监督与　《管子））蕴涵的思想极其丰富，涉及经　考核缺一不可。　济、政治、军事、哲学等各个领域。本文　如上所述，　管子》中强调的德教对如　只是撷取了（（管子》思想宝库中的一朵浪　今的会计道德规范体系建设提供了很好的　花，目的是为丰富会计信息失真治理和成　借鉴：第一，　会计基础工作规范》涉及的　本控制内涵抛砖引玉，有待研究的内容很　会计人员职业道德的内容，都没有提及会　多，如　管子》经济思想与会计行为、《管　计人的诚信品质。在大力弘扬诚信为本的　子》哲学思想与会计文化建设等都是很好　今天，强调”诚信为本，操守为重、坚持　的研究课题。借鉴　管子》的经济　哲学　准则、不做假账　，是会计规范体系设置的　思想，推动会计理论研究，是我们今后的　基本原则。在实际操作中，必须加强会计　一项重要任务。　职业道德监督和会计人员的信用评价机制　参考文献：　建设，使之既有一般的道德规范，又有具　［ｆ　浩范朱迎平：管子全译【ＭＪ．贵阳：　体的评价机制来激励约束会计人员和会计　贵州人民出版杠，１　９９６　行为。否则，规范体系仍形同虚设。换言　【２】宫源海王仲孝孙清涌：简论德法　之，仅仅强调道德自律是远远不够的，应　与齐国政权【Ｊ】．管子学刊，２００２，（１）　当借助必要的外部力量，依靠共同作用，　【５】杨春然韩　鹏：浅谈会计法的立　加强会计人员职业道德水平和业务培训．　法缺陷［Ｊ］．事业财会，２００２，（１）．　督促会计人员提高政治素质、道德觉悟和　［４］孙熙国　黄维元：《管子》德论研究　业务水平。第二．借鉴国外会计职业道德　ｆＪ］．管子学刊，２００５，（４）　《商场现代化　２∞６年１０月（下旬刊）总第４８３期寻４９