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企业财务会计实训参(孔德兰)32857 (1)(1)

来源：华佗小知识

学习情境1 货币资金业务核算

职业判断能力训练

一、单项选择题

1．A 2．C 3．B 4．C 5．B 6．B 7．C 8．A 9．A 10．B 二、多项选择题

1. AB 2. BC 3． ABCDE 4. ABCD 5. ABD 6. AC 7. ABCD 8. ACD 9． AD 10． BC 三、判断题

1. √ 2. × 3. √ 4. × 5. × 6. √ 7. √ 8. √ 9.

职业实践能力训练

一、计算分析题

1.借：库存现金 4500

贷：其他应收款-张利民 4500 2.借：库存现金 25600 贷：银行存款 25600 3.借：管理费用 900

库存现金 100 贷：其他应收款—李大强 1000 4.借：管理费用—办公费 400

贷：库存现金 400 5.借：银行存款 1200

贷：库存现金 1200 6.借：应付职工薪酬—工资 25600

贷：库存现金 25600

7.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 80

贷：库存现金 80 8.借：其他货币资金—银行本票存款

9500

10.

√×贷：银行存款 9500

9.借：原材料 8000 应交税费—应交（进项税额） 1360

贷：其他货币资金—银行本票存款

9360

10.借：银行存款 19500

贷：其他货币资金—银行汇票存款 19500 二、实务操作题 1．

记账凭证记字：号

2010年 12月1日附件： 2张

摘要支付广告费结算方式 2．

会计科目总账科目销售费用银行存款明细科目广告费工商银行合计金额借方 50000.00 贷方记账 50000.00 ￥50000.00 ￥50000.00 财务主管：记账：审核：制单：记账凭证记字：号

2010年12月27日附件： 2 张

摘要流水线安装结算方式会计科目总账科目在建工程银行存款明细科目生产流水线工商银行合计金额借方 20000.00 贷方记账 20000.00 ￥20000.00 ￥20000.00 财务主管：记账：审核：制单：记账凭证记字：号

2010年 12月5日附件： 1张

摘要汇票承付会计科目总账科目应付票据银行存款明细科目光大公司工商银行金额借方 80000.00 贷方记账 80000.00 2

结算方式 4．

合计￥80000.00 ￥80000.00 财务主管：记账：审核：制单：记账凭证记字：号

2010年 12月07日附件： 1张

摘要销售部李卫借款结算方式 5．

会计科目总账科目其他应收款库存现金明细科目李卫合计金额借方 1500.00 贷方记账 1500.00 ￥1500.00 ￥1500.00 财务主管：记账：审核：制单：记账凭证记字：号

2010年 12月07日附件： 1张

摘要收欠款结算方式会计科目总账科目银行存款应收账款明细科目工商银行杭州伟兴合计金额借方 150000.00 贷方记账 150000.00 ￥150000.00 ￥150000.00 财务主管：记账：审核：制单：职业拓展能力训练

1.答案：

（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

① 借：银行存款 480

贷：营业外收入 480 ② 借：管理费用 360

贷：银行存款 360

（2）根据编制银行存款余额调节表。

表1—1 甲公司银行存款余额调节表

2008年12月31日单位：万元

项目

金额 3

项目金额银行存款日记账余额加：银行已收、公司未收款减：银行已付、公司未付款调节后的存款余额 432 384 32 784 银行对账单余额加：公司已收、银行未收款项减：公司已付、银行未付款调节后的存款余额 6 480 360 784 2.答案：

（1）将银行存款日记账与银行对账单逐笔勾对，找出未达账项。

①银行已收款入账，公司尚未收到收账通知而未入账的款项：

6月30日，公司托收承付收到销货款22 000元，银行已收妥入账，公司尚未入账。

②公司已付款入账、银行尚未收到单据而未入账的款项：

6月29日，支付材料款（转支#543326）30 500元，银行尚未入账； ③公司已收款入账，银行尚未收到款项而未入账的款项：

6月30日，销货款（转支#81972）28 9900元，公司已经入账，银行尚未入账；

④银行已付款入账、公司尚未收到付款通知而未入账的款项： 6月30日，银行支付短期借款利息单3 360，公司尚未入账。

（2）根据编制银行存款余额调节表，检验出企业与银行双方账目是相符的

表1—4 黄河工厂银行存款余额调节表

××年6月30日单位：元项目银行存款日记账余额加：银行已收款入账，公司尚未收到收账通知而未入账的款项减：银行已付款入账、公司尚未收到付款通知而未入账的款项调节后的存款余额金额 122 480 22 000 3 360 141 120 项目银行对账单余额加：公司已收款入账，银行尚未收到款项而未入账的款项减：公司已付款入账、银行尚未收到单据而未入账的款项调节后的存款余额金额 142 630 28 990 30 500 141 120 3.答案：

（1）根据乙公司6月份有关银行存款日记账和银行对账单资料分析未达账项

①银行已收款入账，公司尚未收到收账通知而未入账的款项：

6月26日，公司委托银行收取销货款60 000元，银行已收妥入账，公司尚未入账。

②公司已付款入账、银行尚未收到单据而未入账的款项：

6月27日，公司因购买材料开出转账支票30 000元，银行尚未入账； ③公司已收款入账，银行尚未收到款项而未入账的款项：

6月30日，公司销售货物收到转账支票40 000元，公司已经入账，银行尚未入账；

④银行已付款入账、公司尚未收到付款通知而未入账的款项：

6月30日，银行已经按合同规定为公司支付电费110 000元，公司尚未入账。（2）乙公司银行存款余额调节表

表1—5 乙公司银行存款余额调节表

××年6月30日单位：元

项目公司银行存款日记账余额加：银行已收款入账，公司尚未收到收账通知而未入账的款项减：银行已付款入账、公司尚未收到付款通知而未入账的款项调节后的存款余额金额 800 000 60 000 110 000 750 000 项目银行对账单余额加：公司已收款入账，银行尚未收到款项而未入账的款项减：公司已付款入账、银行尚未收到单据而未入账的款项调节后的存款余额金额 740 000 40 000 30 0000 750 000 4. 答案：

（1）借：银行存款——美元户 340 000 财务费用——汇兑损益 2 000

贷：银行存款——人民币户 342 000

（2）借：银行存款——人民币户 202 800 财务费用——汇兑损益 1 200 贷：银行存款——美元户 204 000 （3）借：应收账款——A公司（美元户） 272 000 贷：主营业务收入 272 000 （4）借：在途物资——M材料 149 600 应交税金——应交（进项税额） 23 1120 贷：应付账款——B公司（美元户） 136 000 银行存款——人民币 36 720 （5）借：银行存款——美元户 680 000 贷：实收资本——A外商 680 000 （6）借：银行存款——美元户 408 000 贷：短期存款——中国银行（美元） 408 000

5.答案：（1）甲公司：

借：财务费用——汇兑损益 500 贷：银行存款——美元户 500 借：应付账款——B公司（美元户） 200 贷：财务费用——汇兑损益 200 （2）乙公司：

借：财务费用——汇兑损益 400 贷：应收账款——A公司（美元户） 400 借：财务费用——汇兑损益 1000 贷：银行存款——美元户 1000 （3）丙公司：

借：短期借款——中国银行（美元户） 600 贷：银行存款——美元户 600

学习情境2 应收款项业务核算

职业判断能力训练

一、单项选择题

1．A 2．B 3．C 4．A 5．D 6．D 7．B 8．A 9．B 10．B 二、多项选择题

1．ABCD 2．CD 3．CD 4．BCD 5．ABC 6．AC 7．ABC 8．AD 9．ABC 10三、判断题

1．× 2． × 3． × 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．√ 910．√

职业实践能力训练

一、计算分析题 1．

（1）会计处理： ①借：应收账款 17 550

．ABD ． × 贷：主营业务收入 15 000

应交税费——应交（销项税额） 2 550 借：主营业务成本 10 000

贷：库存商品 10 000 ②借：银行存款 58 000 贷：预收账款 58 000 借：预收账款 29 250

贷：主营业务收入 25 000

应交税费——应交（销项税额） 4 250 借：主营业务成本 20 000

贷：库存商品 20 000 ③借：应收账款 21 060

贷：主营业务收入 18 000

应交税费——应交（销项税额）3 060 借：主营业务成本 16 000

贷：库存商品 16 000

（2）应收账款余额=40 000＋17 550＋21 060=78 610（元），其中按10%计提的应收账款的余额为（78 610-17 550）=61 060（元），按40%计提应收账款的余额为17550，当期应该计提的坏账准备金额=（61060×10%＋17550×40%）-4000=9126（元）

借：资产减值损失 9 126

贷：坏账准备 9 126 2.

（1）借：应收账款——黄河公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交（销项税额） 3400 借：坏账准备 3200 贷：应收账款——A公司 3200 借：应收账款——B公司 8800

贷：坏账准备 8800 借：银行存款 8800 贷：应收账款——B公司 8800 借：坏账准备 5000 贷：应收账款——C公司 5000 借：坏账准备 9000 贷：应收账款——D公司 9000 借：银行存款 40000 贷：应收账款——E公司 40000 （2）年末应收账款余额：

154000+23400-3200+8800-8800-5000-9000-40000=120200（元）（3）应计提坏账准备：120200*5‰+7630=8231（元）借：资产减值损失 8231 贷：坏账准备 8231 3. （1）

1）借：原材料 600000

应交税费——应交（进项税额） 102000 贷：银行存款 702000 2）借：银行存款 479700 贷：其他业务收入 410000

应交税费——应交（销项税额） 69700 3）借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交（销项税额） 34000 4）借：预收账款 936000

贷：主营业务收入 800000 应交税费——应交（销项税额） 136000 5）借：银行存款 616000

贷：预收账款 616000

6）借：固定资产 58500 贷：银行存款 58500 7）借：在建工程 351000

贷：原材料 300000 应交税费——应交（进项税额转出） 51000 8）借：原材料 400000 应交税费——应交（进项税额） 68000

贷：应付账款 468000 9）借：在建工程 636000

贷：库存商品 500000 应交税费——应交（销项税额） 136000 10）借：原材料 300000 应交税费——应交（进项税额） 51000 贷：预付账款 351000 11）借：预付账款 261000

贷：银行存款 261000 （2）本月应交：

69700+34000+136000+51000+136000-102000-68000-51000=205700（元）借：应交税费——应交（已交税金） 205700 贷：银行存款 205700 4.

（1）4月20日向金星公司赊销商品一批不含税销售收入=117000/（1+17%）=100000元销项税额=100000*17%=17000元借：应收账款 118000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交（销项税额）17000 银行存款 1000 借：主营业务成本 80000

贷：库存商品 80000

（2）5月20日收到代垫运杂费和商业汇票借：银行存款 1000 应收票据 117000 贷：应收账款 118000

（3）8月16日采购材料，转让票据借：原材料 180000

应交税费——应交（进项税额）30600 贷：应收票据 117000 银行存款 96300 （4）借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 （5）借：原材料 40000

应交税费——应交（进项税额）6800 贷：预付账款 46800 （6）借：预付账款 26800

贷：银行存款 26800

（7）借：其他应收款 5000 贷：库存现金 5000 （8）借：制造费用 5500 贷：库现现金 5500 （9）借：其他业务成本 3060

贷：周转材料——包装物 3060 5.

（1）甲公司2008年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000

（2）甲公司2009年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失的时，甲公司应作如下会计处理：

借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000 （3）甲公司2009年末决定仍按10%计提坏账准备。

“坏账准备”科目应计提（补提）的坏账准备=期末贷方余额120 000-调整前坏账准备贷方余额70 000=50 000（元）。

借：资产减值损失——计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000

（4）甲公司2010年6月10日收回2009年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：

借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 或者做一个会计分录：

借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000 6.

（1）收到票据时借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交（销项税额） 17000 （2）年度终了，计提票据利息票据利息=117111×10%×4÷12 =3900元借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回票据款收款金额=117000（1+10%÷12×6） =122850元

2009年计提的利息=117000×10%×2÷12=1950元

借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 7.

第一年末估计可能发生的坏账损失=100000×5‰=500元借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500 第二年末：

第二年末估计可能发生的坏账损失=250000×5‰=1250元第二年应提取=1250－500=750元借：资产减值损失 750 贷：坏账准备 750 第三年末：

第三年末估计可能发生的坏账损失=220000×5‰=1100元第三年应提取=1100－1250=-150元借：坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 第四年5月实际发生坏账时借：坏账准备 1200 贷：应收账款 1200 第四年末：

第四年末估计可能发生的坏账损失=200000×5‰=1000元第四年末应提=1000+100=1100元借：资产减值损失 1100 贷：坏账准备 1100 8.

(1)借：银行存款 84240

贷：主营业务收入 72000

应交税费——应交(销项税额) 12240

(2)借：应收账款 70 200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交(销项税额) 10 200 (3)借：银行存款 69000

财务费用 1200 贷：应收账款 70200

(4)借：应收账款 105300

贷：主营业务收入 90000

应交税费——应交(销项税额) 15300

(5)借：主营业务收入 5400

应交税费——应交(销项税额) 918 贷：应收账款 6318

5月31日，收到票据

借：应收票据 100 000

贷：应收账款 100 000 6月30日，计息（一个月利息1000元）借：应收票据 1 000

贷：财务费用 1 000 7月1日，向银行贴现

借：银行存款 101 500

贷：短期借款 101 000 财务费用 500

11月30日，票据到期承兑人不能兑付票款，本公司银行存款账户余额也不足以向银行还款

借：应收账款 106 000

贷：应收票据 101 000 短期借款 5 000 10.

（1）①12月1日赊销时借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100 应交税费－应交（销项税额） 17 借：主营业务成本 85

贷：库存商品 85 12月19日收到货款时借：银行存款 116

财务费用 1 贷：应收账款 117

②借：主营业务收入 10 应交税费—应交（销项税额） 1．7 贷：银行存款 11．7 ③借：银行存款 140．4

贷：主营业务收入 120 应交税费—应交（销项税额） 20．4 借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75 ④借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬 20 借：应收账款 17．55

贷：主营业务收入 15〔17．55/（1＋17％）〕

应交税费—应交（销项税额） 2．55（15×17％）借：主营业务成本 20

贷：劳务成本 20 ⑤借：委托代销商品 180 贷：库存商品 180 借：应收账款 46．8

贷：主营业务收入 40

应交税费—应交（销项税额） 6．8 借：主营业务成本 36

贷：委托代销商品 36 ⑥借：银行存款 40 贷：预收账款 40

⑦借：主营业务收入 100 应交税费—应交（销项税额） 17 贷：银行存款 116 财务费用 1 借：库存商品 85

贷：主营业务成本 85

（2）主营业务收入＝100－10＋120＋15＋40－100＝165（万元）主营业务成本＝85＋75＋20＋36－85＝131（万元）二．实务操作题（相关记账凭证） 1.

职业拓展能力训练

1．（1）

①借：应收账款 795.6

贷：主营业务收入 680

应交税费——应交（销项税额）115.6 借：主营业务成本 480 贷：库存商品 480 ②借：主营业务收入 340

应交税费——应交（销项税额）57.8 贷：应收账款 397.8 借：库存商品 240 贷：主营业务成本 240

③借：生产成本 234 （500×0.4×1.17）管理费用 18.72 （40×0.4×1.17）销售费用 28.08 （60×0.4×1.17）贷；应付职工薪酬 280.8 借：应付职工薪酬 280.8

贷：主营业务收入 240〔（500+40+60）×0.4〕应交税费——应交（销项税额）40.8 借：主营业务成本 180〔（500+40+60）×0.3〕贷：库存商品 180 ④借：主营业务收入 60

应交税费——应交（销项税额）10.2 贷：银行存款 70.2

注意：这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10％的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。

（2）主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元） 2．

（1）应收账款＝账面余额－坏账准备＝600－200＝400（万元）（2）预付款项＝150－117+2＝35（万元）

（3）长期股权投资＝2500+2700＝5200（万元）

（4）固定资产＝（3000-900-100-200）-300+500=2000（万元）（5）应付票据＝800（万元）（6）应付账款＝1050（万元）（7）应付职工薪酬＝250（万元）

（8）长期借款＝200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）【解析】上述业务的会计分录： ①借：银行存款 70

贷：坏账准备 70 ②借：原材料 100

应交税费——应交税费（进项税额） 17 贷：应付账款 117 ③借：在建工程 1800 累计折旧 1000 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 3000 借：在建工程 500

贷：银行存款等 500 借：营业外支出等 300

贷：在建工程 300 借：固定资产 2000

贷：在建工程 2000 ④借：制造费用 100 贷：累计折旧 100 ⑤借：银行存款 200 贷：长期借款 200 年底计提利息：借：财务费用 6

贷：应付利息 6 借：应付利息 6

贷：银行存款 6 ⑥借：原材料 500 库存商品 300 贷：其他货币资金 800 借：原材料等 800 贷：应付票据 800 ⑦借：管理费用等 250 贷：应付职工薪酬 250 借：预付账款 2

贷：银行存款 2

⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30+70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。

借：资产减值损失——计提的坏账准备 100

贷：坏账准备 100 ⑨借：长期股权投资 2700 贷：投资收益 2700 3.

（1）①借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180

应交税费——应交（销项税额）30.6 借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150 ②借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入 10

应交税费——应交（销项税额）1.7 借：主营业务成本 8

贷：库存商品 8 借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 ③借：银行存款 20 贷：其他业务收入 20 ④借：银行存款93.6

贷：其他业务收入 80

应交税费——应交（销项税额）13.6 借：其他业务成本 59 贷：原材料 59 ⑤借：递延收益 300 贷：营业外收入 300 ⑥借：预收账款 10

贷：其他业务收入或主营业务收入 10 （100×60%－50）借：其他业务成本或主营业务成本 7 （70×60%－35）

贷：劳务成本 7 ⑦借：管理费用 20 财务费用 10 营业外支出 5 贷：银行存款 35

（2）营业收入：180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）营业成本：150＋8＋59＋7＝224（万元）营业利润：300－224－11.7－20－10＝34.3（万元）利润总额：34.3＋300－5＝329.3（万元） 4. （1）

借：银行存款 50

贷：坏账准备 50 或者：借：银行存款 50

贷：应收账款 50 借：应收账款 50 贷：坏账准备 50 ②借：原材料 840

应交税费——应交（进项税额） 142.8 贷：实收资本 982.8 ③借：管理费用 2

贷：周转材料——低值易耗品 2 ④借：坏账准备 80

贷：应收账款 80 ⑤借：待处理财产损溢 117

贷：原材料 100

应交税费——应交（进项税额转出）17 ⑥借：应收股利 200

贷：长期股权投资——损益调整 200 ⑦借：银行存款 200

贷：应收股利 200

⑧借：长期股权投资——损益调整 300

贷；投资收益 300 ⑨借：原材料 30

应交税费——应交（进项税额）5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1

（2）计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）借：资产减值损失 90

贷：长期股权投资减值准备 90

（3）计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减

值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。

借：存货跌价准备 76

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 76 （4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）

坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）

当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）借：资产减值损失 22

贷：坏账准备——计提的坏账准备 22 5. （1）

借：库存商品 80

应交税费—应交(进项税额)13.6 贷：应付账款 93.6 （2）

借：应收账款 175.5

贷：主营业务收入 150

应交税费—应交(销项税额)25.5 借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120 （3）

借：主营业务收入 75

应交税费—应交(销项税额)12.75 贷：应收账款 87.75 借：库存商品 60

贷：主营业务成本 60

（4）商品的实际成本＝期初230＋80－120＋60＝250(万元)，可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 20

贷：存货跌价准备 20

学习情境3 存货业务核算

职业判断能力训练

一、单项选择题

1.A 2.B 3.A 4.B 5.C 6.A 7.A 8.A 9.C 10.C 二、多项选择题

1.AC 2.BD 3.AC 4.ABC 5.ABD 6.ABCD 7.BCDE 8.ACD 9.ACD 10.ABDE 三、判断题

1.√ 2. √ 3.× 4. √ 5.× 6. √ 7.× 8. √. 9.× 10. √

职业实践能力训练

一、计算分析题

1．A材料的采购总成本＝2000＋205－14＝2191（元） A材料的单位成本＝2191÷（1000-20）＝2.2357（元） 2．先进先出法下：

发出存货成本=200×10+100×10+100×12+100×12+200×11=7600（元）期末结存存货的成本=100×11=1100（元）加权平均法下：加权平均单价=

300*10200*12300*11=10.875（元/件）

300200300期末结存存货的成本=10.875×100=1087.50（元）发出存货成本=10.875×700=7612.50（元）

3．（1）材料成本差异率=（200-1968）÷（2000＋50000）=-3.4% （2）发出材料应负担的材料成本差异额=30000×（-3.4%）=-1020（元）（3）发出材料的实际成本=30000-1020=280（元）（4）结存材料的计划成本=2000+50000-30000=22000（元）（5）月末结存材料的实际成本=2200+48032-280=21252（元）

4．3月份

借：周转材料――在用低值易耗品 2000.00 贷：周转材料――在库低值耗品 2000.00

借：制造费用 1000.00 贷：周转材料――低值易耗品摊销 1000.00 5月份借：制造费用 300.00

贷：周转材料――低值易耗品摊销 300.00 借：原材料 50.00 周转材料――低值易耗品摊销 600.00 贷：周转材料――在用低值易耗品 600.00 制造费用 50.00 5．（1）借：委托加工物资 118800.00 材料成本差异 1200.00

贷：原材料—A 120000.00 （2）借：委托加工物资 17000.00 应交税费—应交（进项税额）20.00 —应交消费税 13000.00 贷：银行存款 320.00 （3）借：原材料—B 136200.00

贷：委托加工物资 135800.00 材料成本差异 400.00 6．批准前

（1）借：周转材料 300.00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 300.00 （2）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40800.00 贷：原材料—B材料 40000.00 材料成本差异 800.00 （3）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 28000.00 贷：库存商品—C产品 28000.00 批准后

（1）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 300.00 贷：管理费用 300.00 （2）借：管理费用 47736.00

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40800.00 应交税费—应交（进项税额转出） 6936.00 （3）借：其他应收款 18450.00 原材料 500.00 营业外支出 11800 .00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 28000.00 应交税费—应交（进项税额转出）2750.00 7．2007年末借：资产减值损失 3000.00 贷：存货跌价准备 3000.00 2008年末借：资产减值损失 4000.00 贷：存货跌价准备 4000.00 2009年末借：存货跌价准备 5500.00 贷：资产减值损失 5500.00 2010年末借：存货跌价准备 1500.00 贷：资产减值损失 1500.00

8．（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25% （2）已销日用百货的实际成本=340*（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）

9．材料成本差异率=（2000－5000）/（100000＋200000）×100%= -1% 借：生产成本 100000.00 制造费用 40000.00 管理费用 20000.00 贷：原材料 160000.00 借：材料成本差异 1600.00 贷：生产成本 1000.00 制造费用 400.00 管理费用 200.00

10．销售净额=106000－6000=100000（元）

销售毛利=100000×20%=20000（元）本月销售成本=100000－20000=80000（元）库存商品成本=100000＋50000－80000=70000（元）二、实务操作题

1．

记账凭证第 1 号

2010年12 月 8 日附件 4 张摘要购买甲材料总账科目原材料明细科目甲材料贷方 √ √ 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 1 5 0 5 5 8 0 0 借方应交税费应交（进） 2 5 5 4 2 0 0 应付票据合计南京丽阳公司 1 7 6 1 0 0 0 0 ￥ 1 7 6 1 0 0 0 0 ￥ 1 7 6 1 0 0 0 0 会计主管记账复核制单王小燕

2．

记账凭证第 2 号

2010年12 月25日附件1 张摘要生产A产品领用包装纸箱总账科目生产成本周转材料合计明细科目贷方 √ √ 百十万千百十元角分百十万千百十元角分借方基本生产成本（A） 2 0 0 0 0 0 在库包装物（纸 2 0 0 0 0 0 箱）￥ 2 0 0 0 0 0 ￥ 2 0 0 0 0 0 会计主管记账复核制单王小燕

3．

记账凭证第3

借方 12 号

2010年12 月31 日附件1 张摘要总账科目明细科目贷方 √ √ 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 27

领用材料生产成本基本生产成本（甲） 1 5 0 0 0 0 0 0 制造费用合计基本生产成本（乙） 8 2 0 0 0 0 0 0 辅助生产成本（机 1 9 0 0 0 0 0 修）一车间二车间 1 2 0 0 0 0 1 3 0 0 0 0 会计主管记账复核制单王小燕

记账凭证第3

借方 22号

2010年 12月 31日附件张摘要总账科目管理费用销售费用原材料合计明细科目甲材料乙材料贷方 √ √ 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 1 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 9 2 4 5 0 0 0 0 7 1 0 0 0 0 0 ￥ 9 9 5 5 0 0 0 0 ￥ 9 9 5 5 0 0 0 0 会计主管记账复核制单王小燕

4．

记账凭证第 4 号

2010年12 月31日附件2 张摘要甲产品完工验收入库总账科目库存商品生产成本合计明细科目甲产品基本生产成本（甲）贷方 √ √ 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 2 0 0 0 0 0 0 0 0 借方 2 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 会计主管记账复核制单王小燕

5．

记账凭证第 5 号

2010年12 月31日附件2 张摘要销售甲产品总账科目银行存款主营业务收入应交税费合计明细科目贷方 √ √ 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 2 6 6 7 6 0 0 0 0 借方 2 2 8 0 0 0 0 0 0 应交（销） 3 8 7 6 0 0 0 0 2 6 6 7 6 0 0 0 0 2 6 6 7 6 0 0 0 0 会计主管记账复核制单王小燕

记账凭证第 6 号

2010年12 月 31日附件1张摘要总账科目明细科目甲产品贷方 √ √ 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 1 5 3 9 0 0 0 0 0 借方结转已销甲产品主营业务成本成本库存商品合计 1 5 3 9 0 0 0 0 0 1 5 3 9 0 0 0 0 0 1 5 3 9 0 0 0 0 0 会计主管记账复核制单王小燕

职业拓展能力训练

答案： 1．

（1）借：原材料-甲材料 30000.00 应交税费-应交（进项税额） 5100.00 贷：预付账款 35100.00 （2）借：在途物资-乙材料 51300.00 应交税费-应交（进项税额） 8500.00 贷：银行存款 59800.00

（3）借：在途物资-甲材料 212000.00（=200000+100*100+2000）应交税费-应交（进项税额） 34000.00 贷：应付票据 246000.00 （4）借：原材料-丙材料 10000.00 贷：生产成本 10000.00 （5）借：原材料-乙材料 51300.00

贷：在途物资-乙材料 51300.00

（6）借：原材料-甲材料 201400.00

贷：在途物资-甲材料 201400.00

同时：借：其他应收款—保险公司 10000.00 管理费用 2300.00

贷：在途物资-甲材料 10600.00

应交税费-应交（进项税额转出）1700.00 （7）借：原材料-乙材料 5000.00 贷：应付账款-暂估入账 5000.00 （8）借：生产成本 50000.00 制造费用 2000.00 销售费用 1800.00 管理费用 1200.00

贷：原材料-甲材料 55000.00 2．

（1）借：应付账款-暂估入账 75000.00

贷：原材料 75000.00 （2）借：原材料-A材料 50000.00

贷：在途物资-A材料 50000.00

（3）借：原材料-A材料 101395.00（=100000+1500-105）应交税费-应交（进项税额） 17105.00（=17000+105）贷：应付票据 118500.00 （4）借：预付账款-乙企业 80000.00

贷：银行存款 80000.00 (5) 借：原材料-A材料 30000.00 应交税费-应交（进项税额） 5100.00 贷：其他货币资金—银行本票 35100.00

（6）借：在途物资-A材料 121930.00（=120000+2000-1000*7%）应交税费-应交（进项税额） 20470.00 贷：银行存款 142400.00 （7）借：原材料-A材料 121930.00

贷：在途物资-A材料 121930.00

（8）借：原材料-B材料 70000.00 应交税费-应交（进项税额） 11900.00 贷：预付账款 81900.00 同时：借：预付账款 1900.00 贷：银行存款 1900.00 （9）借：原材料 6000.00 贷：应付账款-暂估入账 6000.00 （10）借：生产成本 423000.00 制造费用 80500.00 销售费用 78600.00 管理费用 52300.00 贷：原材料-甲材料 634400.00 3．

(1)借：原材料 1000000.00 应交税费――应交(进项税额) 170000.00 贷：应付账款 1170000.00 (2)借：应收账款 2340000.00 贷：主营业务收入 2000000.00 应交税费――应交(销项税额) 340000.00 借：主营业务成本 1400000.00

贷：库存商品 1400000.00 (3)借：应收账款 1170000.00 贷：主营业务收入 1000000.00 应交税费――应交(销项税额) 170000.00 借：主营业务成本 700000.00 贷：库存商品 700000.00 (4)借：主营业务收入 1000000.00 应交税费――应交(销项税额) 170000.00 贷：应收账款 1170000.00 借：库存商品 700000.00 贷：主营业务成本 700000.00 (5)借：主营业务收入 50000.00 应交税费――应交(销项税额) 8500.00 贷：应收账款 58500.00

原材料的成本为20+100=120(万元),可变现净值为116万元，发生减值4万元。由于存货跌价准备账户的余额为1万元，所以本期应该计提的减值准备为4-1=3(万元)。

借：资产减值损失 30000.00 贷：存货跌价准备 30000.00 4．

(1)采用月末一次加权平均法计算则A材料的单位成本为(100×100+50×105+80×110)÷(100+50+80)=104.57(元/千克),本年结存A材料的成本为(100+50+80-80-30)×104.57=12 548.4(元)，因此，本年发出A材料的成本为100×100+50×105+80×110-12 548.4=11 501.6(元)

(2)判断：A材料是用于生产甲产品的，结存120千克可用于生产甲产品100件，结存A材料的可变现净值=(160-10-55) ×100=9500(元)。

月末结存A材料的成本为12548.4元，高于可变现净值9500元，因此A材料发生减值。

应计提存货跌价准备的金额=12548.4-9500=3048.40(元)

会计处理：

借：资产减值损失 3048.40 贷：存货跌价准备 3048.40

(3)判断：因为甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价160-预计销售费用10=150(元/件),低于甲产品的成本=材料成本100+预计加工费55=155(元),所以甲产品减值了。

甲产品的可变现净值=160-10=150(元/件) 甲产品的成本=155(元/件)

甲产品应计提的跌价准备金额=(155-150)×2000=10000(元) 会计处理：

借：资产减值损失 10000.00 贷：存货跌价准备 10000.00 5． (1)4月5日

借：原材料 10000.00 材料成本差异 600.00 贷：材料采购 10600.00 (2)4月15日

借：材料采购 59000.00 应交税费-应交(进项税额)10030.00 贷：银行存款 69030.00 (3)4月20日

借：原材料 59600.00 贷：材料采购 59000.00 材料成本差异 600.00 (4)4月30日

材料成本差异率 =(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)=-0.4562% 发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元) 借：生产成本 70000.00

贷：原材料 70000.00 借：材料成本差异 319.34 贷：生产成本 319.34

(5)月末结存材料的实际成本=（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）=39419.34（元）。

学习情境4 固定资产业务核算

职业判断能力训练

一、选择题（一）单项选择题

1.C 2.D 3.A 4.C 5.C 6.C 7.A 8.A 9.C 10.B

（二）多项选择题

1.ABCDE 2.ABE 3.ACD 4.BCD 5.ABC 7.ABCDE 8.AB 9.ABD 10.ABCD 二、判断题

1. × 2.× 3. × 4. √ 5. √ 6. √ 7.× 8. 9. √ 10. √

职业实践能力训练

一、计算分析题

（1）购入固定资产时：

借：在建工程 400 000 应交税费—应交（进项税） 68 000 贷：银行存款 468 000 安装过程中支付工人工资和领用材料时：借：在建工程—安装工程 9 000 —原材料 1 000 贷：银行存款 9 000

6.CD √ 原材料 1 000 设备交付使用时：

借：固定资产 410 000 贷：在建工程 410 000 （2）该设备的年折旧额=（410 000-4 000）/5=81200元该设备的月折旧额=81200/12=6766.67元。 2. 甲公司的账务处理如下：

（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000（元）

（2）确定设备A、B和C的价值分配

设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷

（2926000+3594800+1839200）=35%

设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷

（2926000+3594800+1839200）=43%

设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷

（2926000+3594800+1839200）=22%

（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元） B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元） C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）（4）编制会计分录

借：固定资产——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960 贷：银行存款 9168000 3．年折旧率=2/8 ×100%=25%

第一年折旧额=200000×25%=50000（元）

第二年折旧额=（200000-50000）×25%=37500（元）第三年折旧额=（150000-37500）×25%=28125（元）第四年折旧额=（112500-28125）×25%=21093.75（元）

第五年折旧额=（84375-21093.75）×25%=15820.31（元）第六年折旧额=（63281.25-15820.31）×25%=11865.24（元）

第七、八年折旧额=（47460.94-11865.24-200000×4%）÷2=13797.85（元） 4．年数总和法

年份期初账面余额 1 95000 2 95000 3 95000 4 95000 年折旧率年折旧额 4／10 38000 3／10 28500 2／10 19000 1／10 9500 累计折旧额 38000 66500 85500 95000 5．（1）盘盈固定资产时：

盘盈固定资产的价值磨损额=8 000×60%= 4 800（元）盘盈固定资产价值=8 000－4 800=3 200（元）

（2）借：固定资产——电机 3 200 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3 200 盘盈固定资产经批准转作企业收益时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3 200 贷：营业外收入——固定资产盘盈 3 200 6．

（1）投资成本=30 000－10 000－2 000+200+300=18 500(元) （2）借：固定资产清理 1 8000 累计折旧 10 000 固定资产减值准备 2 000 贷：固定资产——甲设备 30 000 借：长期股权投资——其他股权投资（投资成本） 18 500 贷：固定资产清理 1 8000 银行存款 500 7．

（1）固定资产A的入账价值=（7 800 000+42 000）*2 926 000/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=2 477 400元

固定资产B的入账价值=（7 800 000+42 000）*3 594 800/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=3 372 060元

固定资产C的入账价值=（7 800 000+42 000）*1 839 200/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=1 725 240元

（2）购入固定资产的会计分录：

借：固定资产——A 2 477 400

——B 3 372 060 ——C 1 725 240

应交税费——应交（进项税）1 326 000 贷：银行存款 9 168 000 8．

（1）借：在建工程 950 累计折旧 400 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1400

借：在建工程 351

贷：工程物资 351 借：在建工程 99 贷：原材料 40 应交税费—应交（进项税额转出） 6.80 应付职工薪酬 45.60 生产成本—辅助生产成本 6.60 借：固定资产 1400 贷：在建工程 1400

（2）2010年应计提的折旧额=（1400-42）×5/15 × 10/12 ＋（1400-42）× 4/15×2/12=377.22+60.36=437.58（万元）

9．答案：

（1）厂房的入账价值=234+48.5+22.7+25.8=320万元

（2）009年应提折旧额为：（320—20）÷（20×12）×9=11.25万元（3）长江公司2009年度与上述业务相关的会计分录：借：工程物资 234 贷：银行存款 234

借：在建工程 234 贷：工程物资 234 借：在建工程 48.5 贷：库存商品 40 应交税费—应交（销项税额） 8.5 借：在建工程 11.7 贷：原材料 10 应交税费—应交（进项税额转出） 1.7 借：在建工程 25.8 贷：应付职工薪酬 20 银行存款 5.8 借：固定资产 320 贷：在建工程 320 借：管理费用 11.25 贷：累计折旧 11.25

10．（1）借：固定资产 554.5 （550＋4.5）

应交税费——应交（进项税） 93.5 贷：银行存款 8 （2）554.5×2/10/12＝9.24（万元）

借：管理费用 9.24 贷：累计折旧 9.24

（3）借：在建工程 608 （600＋8）应交税费——应交（进项税） 102 贷：银行存款 710 （4）借：在建工程 3 贷：银行存款 3 借：固定资产 713 贷：在建工程 713 （5）（611－35.65）/5×720/1000＝82.85（万元）

借：制造费用 82.85 贷：累计折旧 82.85 二、实务操作题 1.

记账凭证记字：1号会计科目总账科目固定资产应交税费银行存款合计明细科目 A266型电子设备应交（进项税）借方 130000.00 2210.00 ￥15210.00 ￥15210.00 金额贷方 15210.00 记账 2010年6月2日附件：2张摘要购入电子设备汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单： 2. 记账凭证记字：2号 2010年6月11日附件：2张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方购入需安装A213型机床在建工程 A213型机床 14102.56 应交税费应交（进项税） 2397.44 银行存款 16500.00 结算方式合计￥16500.00 ￥16500.00 汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单：

结算方式记账 3. 记账凭证记字：3号 2010年6月15日附件：3张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方支付设备安装费在建工程 A213型机床 1320.00 银行存款 1320.00 结算方式合计￥1320.00 ￥1320.00 汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单： 4. 记账凭证记字：4号 2010年6月28日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方设备安装完毕固定资产 A213型机床 15422.56 在建工程 A213型机床 15422.56 结算方式合计￥15422.56 ￥15422.56 汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单： 5. 记账凭证记字：5号 2010年6月28日附件：5张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方领用工程物资、核算工在建工程仓库 55220.00 人工资工程物资 49420.00 应付职工薪酬 5800.00 结算方式合计￥55220.00 ￥55220.00 汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单： 40 记账记账记账 6. 记账凭证记字：6号 2010年6月28日附件：1张会计科目金额记摘要账总账科目明细科目借方贷方工程达到预定可使用状态固定资产仓库 55220.00 在建工程仓库 55220.00 结算方式合计￥55220.00 ￥55220.00 汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单： 7. 记账凭证记字：7号 2010年6月28日附件：1张会计科目金额记摘要账总账科目明细科目借方贷方支付工程价款在建工程办公楼 120000.00 银行存款 120000.00 结算方式合计￥120000.00 ￥120000.00 汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单： 8. 记账凭证记字：8号 2010年6月28日附件：1张会计科目金额记摘要账总账科目明细科目借方贷方办公楼交付使用固定资产办公楼 3220000.00 在建工程办公楼 3220000.00 结算方式合计￥3220000.00 ￥3220000.00 汪小丽李晓财务主管：记账：审核：制单： 41

9. 记账凭证记字：9号 2010年6月28日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方接受固定资产捐赠固定资产货车 150000.00 营业外收入接受捐赠固定资产 150000.00 结算方式合计￥150000.00 ￥150000.00 记账汪小丽财务主管：记账：制单：审核：职业拓展能力训练

1．

李晓（1）计算总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）＝8 000 000＋4 000 000×2.6730 ＝18 692 000（元）

设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝ 1 308 000（元）

（2）2007年应确认的融资费用＝（18692000－8000000）×6％＝1520（元） 2008年应确认的融资费用＝[（18 692 000－8 000 000）－（4 000 000－1 520）]×6％＝440 011.2（元）

2007年应计提的折旧＝（100000－300000）×5/15×9/12＝4 650 000（元） 2008年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12＋（100000－300 000）×4/15×9/12＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）

（3）编制会计分录： ①2007年度：

借：在建工程 18 692 000 未确认融资费用 1 308 000 贷：长期应付款 12 000 000 银行存款 8 000 000 借：在建工程 208 000

贷：银行存款 208 000 借：固定资产 18 900 000

贷：在建工程 18 900 000 2007年末付款时：

借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000

借：财务费用 1 520 （10 692 000×6％）贷：未确认融资费用 1 520 2007年末计提折旧：

借：制造费用 4 650 000 贷：累计折旧 4 650 000 ②2008年末付款时：

借：长期应付款 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

借：财务费用 440 011.2 {[10 692 000－（4 000 000－1 520）]×6％}

贷：未确认融资费用 440 011.2 2008年末计提折旧：借：制造费用 5 270 000

贷：累计折旧 5 270 000 ③2009年末付款时：

借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000

借：财务费用 226 468.8 (1 308 000－1 520－440 011.2) 贷：未确认融资费用 226 468.8 2009年末计提折旧：

（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）

借：制造费用 4 030 000

贷：累计折旧 4 030 000 2．（1）购买和领用物料时：

借：工程物资 460050（390000＋66300＋3750）贷：银行存款 460050 借：在建工程 460050 贷：工程物资 460050 （2）领用本公司原材料借：在建工程 42471 贷：原材料 36300

应交税费——应交（进项税额转出） 6171 （3）领用本公司产品借：在建工程 61500

贷：库存商品 48000 应交税费——应交（销项税额）8500 （50000×17%）应交税费——应交消费税 5000 （50000×10%）（4）应付安装工人工资借：在建工程 7200 贷：应付职工薪酬 7200

（5）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 571221（460050+42471+61500+7200）贷：在建工程 571221

（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。借：制造费用 71402.625 贷：累计折旧 71402.625

3．（1）购买需要安装设备

借：在建工程 702000 贷：银行存款 702000 （2）购买材料购入时：

借：工程物资 170000 贷：银行存款 170000 领用时：

借：在建工程 170000 贷：工程物资 170000 （3）应付工程人员工资

借：在建工程 228000 贷：应付职工薪酬 228000 （4）工程完交付使用

借：固定资产 1100000 贷：在建工程 1100000 （5）每年计提折旧1100000×（1-5%）/10=104500 借：制造费用 104500 贷：累计折旧 104500 （6）设备折旧：104500×4=418000

借：固定资产清理 682000 累计折旧 418000 贷：固定资产 1100000 支付清理费：

借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 收到残料：

借：银行存款 10000 贷：固定资产清理 10000 借：营业外支出 674000 贷：固定资产清理 674000 4．（1）盘盈固定资产

借：固定资产 30000 贷：待处理财产损溢 30000

借：待处理财产损溢 30000 贷：营业外收入 30000 （2）接受投资者投入设备

借：固定资产 100000 贷：实收资本 100000 （3）出售设备

注销设备的原值和累计提取的折旧：

借：固定资产清理 320000 累计折旧 80000 贷：固定资产 400000 用银行存款支付清理费用

借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 收到变价收入存入银行：

借：银行存款 300000 贷：固定资产清理 300000 结转固定资产净损失：

借：营业外支出 21000 贷：固定资产清理 21000 5．（1）20×9年2月10日，预付备料款

借：预付账款——乙公司 1000000 贷：银行存款 1000000

（2）20×9年8月2日，办理工程价款结算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000 ——冷却循环系统 2000000 贷：银行存款预付账款——乙公司

4000000

1000000

（3）20×9年10月8日，购入设备

借：工程物资——××设备 4500000 应交税费——应交（进项税额） 765000 贷：银行存款

5265000

（4）2×10年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000 ——冷却循环系统 2000000 贷：银行存款

5000000

（5）2×10年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备贷：工程物资——××设备

4500000

（6）2×10年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备贷：银行存款

500000

（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费

借：在建工程——乙公司——待摊支出 300000 贷：银行存款（8）结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2% 厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=800000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120000 ——冷却循环系统 80000 ——安装工程——××设备贷：在建工程——乙公司——待摊支出 ②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）

100000

300000

生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）

借：固定资产——厂房 6120000 ——冷却循环系统 4080000 ——××设备 5100000 贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房

6120000

学习情境5 投资业务核算

职业判断能力训练

一、单项选择题

1．B 2. A 3. C 4. A 5.B 6.D 7.B 8．B 9.A 10.C 二、多项选择题

1.BCD 2. ABCD 3. CD 4. AC 5. AC 6．ABCD 7．BC 8．ABCD 9．ABC 10．BD 三、判断题

1．× 2．√ 3． 4．× 5．√ 6．× 7．√ 8．√ 9．√ 10．√

职业实践能力训练

一、计算分析题

1．答案：（9.2-10）×10 000= -80 000（元）借：公允价值变动损益 80 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 000 2．答案：100 000+100 000×2.6+4 500=107 100（元）借：交易性金融资产——成本 100 000

应收股利 2 600 投资收益 4 500 贷：银行存款 107 100 3．答案：阳光公司编制会计分录如下：借：交易性金融资产—成本 500 000 投资收益 2 000

贷：银行存款 52 000 4．答案：200 000×4%=8 000（元）借：应收利息 8 000 贷：投资收益 8 000

5．答案：6月30日的公允价值=110 000-10 000=100 000（元）借：公允价值变动损益 10 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 000 6．答案：2010年1月1日购入时：借：持有至到期投资——成本 1 000 000

——利息调整 60 000 贷：银行存款 1 060 000

7．答案：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用30000元应当在发生时计入投资收益。

借：交易性金融资产—成本 700 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 730 000 8．答案： 2010月2日

借：持有至到期投资—成本 1100

贷：银行存款 961

持有至到期投资－利息调整 139

9．答案：5月4日，取得时：

借：交易性金融资产——成本 105 000

投资收益 4 500 贷：银行存款 109 500 6月30日，调整交易性金融资产账面余额：借：交易性金融资产——公允价值变动 1 155 贷：公允价值变动损益 1 155 7月1日，确认应收股利：借：应收股利 5 000

贷：投资收益 5 000 10．答案：2011年7月1日，购入股票

借：可供出售金融资产——成本 153000

贷：银行存款 153000 2011年12月31日，确认股票价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 10000

贷：资本公积——其他资本公积 10000

2012年2月1日，出售股票

借：银行存款 128700 资本公积——其他资本公积 10000 投资收益 24300

贷：可供出售金融资产——成本 153000 ——公允价值变动 10000 二、实务操作题（一）记账凭证

1．

2．

记账凭证 2009年 12 月 2 日记字第 2 号会计科目借方贷方摘要一级二级或明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分中兴债券（成购买债券可供出售金融资产2000000000本）中兴债券（利可供出售金融资产28244000息调整）银行存款招商银行2028244000附件3张数合计202824400020282440会计主管记账稽核王平填制李兰00 3。

4．

5．

记账凭证摘要出售股票 2010年 1 月11 日记字第 5 号会计科目借方贷方一级二级或明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分银行存款资本公积招商银行3582550000000000220213800050050000000000000张数附件2其他资本公积飞达股票（成可供出售金融资产本）飞达股票（公允可供出售金融资产价值变动）投资收益合计0￥361000000￥361000会计主管记账稽核王平填制李兰 6．

7．

8．

记账凭证 2010年 12 月31 日记字第 8 号会计科目借方贷方摘要一级二级或明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分大面股份（损益确认投资收益长期股权投资180000000调整）投资收益180000000附件1张数合计￥180000000￥180000000会计主管记账稽核王平填制李兰 9．

10．

11．

记账凭证 2011年 3 月19 日记字第 11 号会计科目借方贷方摘要确认应收股利一级应收股利长期股权投资二级或明细大面股份损益调整千百十万120千0百0十0元角分千000120000000百十万千百十元角分附件1张数合计￥120000000￥1200会计主管记账稽核王平填制李兰00000 12．

13．

（二）账簿

2009年银行存款日记账与可供出售金融资产明细账

2010年银行存款日记账与可供出售金融资产、长期股权投资明细账

2011年银行存款日记账与长期股权投资明细账

职业拓展能力训练

1．答案：（1）1月1日取得时：

借：交易性金融资产——成本 106 000 应收利息 2 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 112 000 （2）1月5日，收到利息：借：银行存款 2 000

贷：应收利息 2 000 （3）6月30日，计提2009年上半年利息：借：应收利息 2 000

贷：投资收益 2 000 （4）6月30日，调整该债券账面金额：

借：交易性金融资产——公允价值变动 4 000

贷：公允价值变动损益 4 000 （5）7月5日，收到2009年上半年利息：借：银行存款 2 000

贷：应收利息 2 000 （6）8月12日，出售该债券：

借：银行存款 120 000

公允价值变动损益 4 000 贷：交易性金融资产——成本 106 000 ——公允价值变动 4 000 投资收益 14 000

2．答案：（单位：万元）

（1）借：交易性金融资产——成本 100 应收利息 3

投资收益 2（其他三类金融资产初始计量中的交易费用计入成本）

贷：银行存款 105 （2）1月16日，收到2006年下半年的利息3万元

借：银行存款 3 贷：应收利息 3 （3）3月31日，该债券公允价值为110万元。借：交易性金融资产——公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 借：所得税费用 3.3 贷：递延所得税负债 3.3 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息。借：应收利息 1.5 贷：投资收益 1.5 （5）6月30日，该债券公允价值为105万元。借：公允价值变动损益 5

贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 借：递延所得税负债 1.65 贷：所得税费用 1.65 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 1.5 贷：投资收益 1.5 （7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元借：银行存款 3 贷：应收利息 3 （8）8月1日，该债券的公允价值为95

借：公允价值变动损益 10

贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 借：递延所得税负债 1.65 递延所得税资产 1.65 贷:所得税费用 3.3

（9）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。

借：银行存款 120

交易性金融资产——公允价值变动 5 贷：交易性金融资产——成本 100 公允价值变动损益 5 投资收益 20

借：所得税费用 1.65 贷：递延所得税资产 1.65 3．答案：金额单位用万元表示。（1）2008年1月1日

借：持有至到期投资-成本 15 000

-利息调整 1 335 贷：银行存款 16 335 （2）2008年12月31日：

借：应收利息 900

贷：投资收益 653.4

持有至到期投资-利息调整 246.6

（3）2009年12月31日：

借：应收利息 900

贷：投资收益 3.54

持有至到期投资-利息调整 256.46

（4）2010年12月31日：

借：应收利息 900 贷：投资收益 633.28

持有至到期投资-利息调整 266.72

（5）2011年12月31日：借：应收利息 900

贷：投资收益 622.61

持有至到期投资-利息调整 277.39

（6）2012年12月31日收到最后一期利息和本金：借：应收利息 900

贷：投资收益 612.17

持有至到期投资-利息调整 287.83

借：银行存款 15 900

贷：持有至到期投资-成本 15 000

应收利息 900

4. 答案：

(1) 2011年1月1日，购入A公司债券

借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250 000

(2) 2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41 000 贷：投资收益——A公司债券 100 000 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 200 000

贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券200 000 (3) 2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000

可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 45 100 贷：投资收益——A公司债券 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100 000

贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100 000 (4) 2013年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 49 610 贷：投资收益——A公司债券 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50 000 贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50 000 (5) 2014年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 54 571 贷：投资收益——A公司债券 113 571 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50 000 贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50 000 (6) 2015年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益

借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 59 719 投资收益——A公司债券 130 281

贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000

——公允价值变动 200 000 A公司债券的成本 = 1 250 000(元)

A公司债券的利息调整余额 = －250 000＋41 000＋45 100＋49 610＋54 571 =－59 719(元)

A公司债券公允价值变动余额 = 200 000＋100 000－50 000－50 000 = 200 000(元)

同时，借：资本公积—其他资本公积—公允价值变动—A公司债券 200 000 贷：投资收益——A公司债券 200 000 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 = 200 000＋100 000－50 000－50 000=200 000(元) 5.答案：

（1）甲上市公司对乙企业投资时：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 468

贷：主营业务收入 400 应交税费——应交（销项税额） 68 借：主营业务成本 360

贷：库存商品 360 （2）2007年乙企业实现净利润1200万元：借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 240

贷：投资收益 240

（3）2008年乙企业发生亏损4400万元，应确认亏损＝4400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：借：投资收益 708

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 708 借：投资收益 160

贷：长期应收款 160

经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。

（4）2009年乙企业实现净利润2000万元，应确认收益＝2000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。

借：长期应收款 160 贷：投资收益 160 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）228 贷：投资收益 228

学习情境6 无形资产及其他资产业务核算

职业判断能力训练

一、单项选择题

1．D 2．A 3．D 4．D 5．B 6．C 7．D 8．C 9．A 10．D 二、单项选择题

1.BD 2.ABD 3．ACD 4．ABD 5．ACD 6．BCD 7. CD 8. AB 9. ACD 10.ABD 三、判断题

1．× 2． × 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．× 10．√

职业实践能力训练

一、计算分析题 1. 答案：接受专利权投资 2008年1月1日借：无形资产 2000 资本公积 1000 贷：股本 3000 2008年12月31日

借：管理费用 200（2000/10）

贷：累计摊销 200

2. 答案：自行开发无形资产

借：研发支出—费用化支出 700 —资本化支出 3000 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 500 银行存款 200 2008年12月31日借：管理费用 700 无形资产 3000

贷：研发支出—费用化支出 700 — 资本化支出 3000 借：管理费用 25﹝（3000/10）*(1/12)﹞ 贷：累计摊销 25 3. 答案：购入无形资产 2008年5月1日借：无形资产 300 贷：银行存款 300 2008年12月31日

借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 4. 答案：借：无形资产 900000 贷：银行存款 900000 5. 答案：（1）2008年发生的研发支出：

借：研发支出—费用化支出 2000000 贷：银行存款 2000000

（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用 2000000 贷：研发支出—费用化支出 2000000 （3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出—资本化支出 300000 贷：银行存款 300000

（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产 300000 贷：研发支出—资本化支出 300000 6. 答案：借：管理费用 40000 贷：累计摊销 40000 7. 答案：借：其他业务成本 30000 贷：累计摊销 30000 8. 答案：55 9. 答案：7.5 10. 答案：48 二、实务操作题：

1. 记账凭证记字： 1号 2010年3月1日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方购入专利权无形资产专利权 4 000 000 银行存款 4 000 000 合计￥4 000 000 ￥4 000 000 财务主管：记账：审核：制单：

记账 2. 记账凭证记字： 2号 2010年3月3日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方支付研发支出研发支出费用化支出 3 000 000 资本化支出 5 000 000 银行存款 8 000 000 合计￥8 000 000 ￥8 000 000 财务主管：记账：审核：制单： 3. 记账凭证记字： 3号 2010年3月3日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方结转研发支出管理费用 3 000 000 无形资产非专利技术 5 000 000 研发支出费用化支出 3 000 000 资本化支出 5 000 000 合计￥8 000 000 ￥8 000 000 财务主管：记账：审核：制单： 4. 记账凭证记字： 4号 2010年3月4日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方取得土地使用权无形资产土地使用权 12 000 000 递延收益 12 000 000 合计￥12 000 000 ￥12 000 000 财务主管：记账：审核：制单：记账记账记账 66

5. 记账凭证记字： 5号 2010年3月4日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方按年分配递延收益递延收益 40 000 营业外收入补助 40 000 合计￥40 000 ￥40 000 财务主管：记账：审核：制单： 6. 记账凭证记字： 6号 2010年3月30日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方按月摊销无形资产管理费用 30 000 累计摊销 30 000 合计￥30 000 ￥30 000 财务主管：记账：审核：制单： 7. 记账凭证记字： 7号 2010年3月30日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方支付租入固定资产改良租入固定资产改支出记账记账记账长期待摊费用银行存款良支出 120 000 120 000 ￥1200 000 ￥120 000 合计

财务主管：记账：审核：制单： 67

8. 摘要记账凭证记字： 8号会计科目总账科目管理费用长期待摊费用明细科目租入固定资产改良支出￥2 000 ￥2 000 借方 2 000 金额贷方 30 000 记账 2010年3月30日附件：1张按月摊销无形资产合计财务主管：记账：审核：制单：职业拓展能力训练

答案：(1)支付转让价款

借：无形资产—土地使用权 90000000 贷：银行存款 90000000 （2）在土地上自行建造厂房

借：在建工程 250000000 贷：工程物资 100000000 应付职工薪酬 50000000 银行存款 100000000 （3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产 250000000 贷：在建工程 250000000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用 1800000 制造费用 10000000 贷：累计摊销 1800000 累计折旧 10000000

答案：

借：研发支出—费用化支出 15 贷：库存现金 15 借：管理费用 15 贷:研发支出—费用化支出 15 借：研发支出—费用化支出 16 贷：银行存款 16

借：管理费用 16 贷：研发支出—费用化支出 16 借：研发支出—费用化支出 30 —资本化支出 50 贷：原材料 40 应付职工薪酬 10 银行存款 30 借：管理费用 30 贷：研发支出—费用化支出 30 借：无形资产—专利权 50 贷：研发支出—资本化支出 50 3. 答案：

(1)购入专利权账面价值=300-300/10*4=180（万元），可收回金额为100万元，计提减值准备80万元。

借：资产减值损失—计提无形资产减值准备 80 贷：无形资产减值准备 80

（2）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无

形资产，不计摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元。

借：资产减值损失—计提无形资产减值准备 20 贷：无形资产减值准备 20 计提减值准备以后，购入专利权继续摊销金额=100/6=16.67（万元）

借：管理费用 16.67 贷：累计摊销 16.67

（1）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，金额

=130/4=32.5（万元）借：管理费用 32.5 贷：累计摊销 32.5

答案：（1）借：研发支出—资本化支出 150 —费用化支出 130 贷：银行存款 280 （2）借：管理费用 130 贷：研发支出—费用化支出 130 （3）借：无形资产 150 贷：研发支出—资本化支出 150 （4）7月专利权摊销金额=150/5/12=2.5(万元) 借：管理费用 2.5 贷：累计摊销 2.5 (5)借：银行存款 160 累计摊销 12.5 贷：无形资产 150 应交税费—应交营业税 8 营业外收入 14.5

学习情境7 流动负债业务核算

职业判断能力训练

一、单项选择题：

1．D 2．B 3．D 4．B 5．C 6．A 7．A 8．D 9．D 10．D 二、多项选择题：

1．ABD 2．ABD 3．BCD 4．ABCD 5．ABCD 6．ABC 7．ACD 8．ABC 9．BC 10．CD 三、判断题：

1．× 2．√ 3．√ 4．√ 5．× 6．× 7．× 8．× 9．√ 10． ×

职业实践能力训练

一、计算分析题：

1. 答案：

江淮公司该项短期借款每月的利息金额为：100 000×6%×1/12=500元（1）取得短期借款

借：银行存款 100 000

贷：短期借款 100 000 （2）每月计提利息

借：财务费用 500

贷：应付利息 500 （3）到期还本付息

借：短期借款 100 000

应付利息 2 000 财务费用 500 贷：银行存款 102 500 2．答案：（1）购货时：

借：原材料 60 000 应交税费——应交（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 200 （2）到期付款时：

借：应付票据 70 200

贷：银行存款 70 200

（3）企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据 70 200 贷：短期借款 70 200

3．答案：

中淮公司应付账款的入账金额为：40 000＋6 800＋500＝47 300（元）（1）购货时：

借：原材料 40 500 应交税费——应交（进项税额） 6 800 贷：应付账款 47 300 （2）偿还货款时：

借：应付账款 47 300 贷：银行存款 46 900

财务费用 400

4. 答案：

（1）借：银行存款 34 000

贷：预收账款——黄河公司 34 000

（2）借：预收账款——黄河公司 70 400

贷：主营业务收入——A产品 60 000

应交税费——应交（销项税额） 10 200 银行存款 200 （如代垫运杂费单列会计分录也可）

（3）借：银行存款 36 400

贷：预收账款——黄河公司 36 400 5．答案：

借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 12 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 6 000

贷：累计折旧 6 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 6 000 贷：其他应付款 6 000

6.答案：

（1）计算各项职工薪酬

计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（万元）

计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）（2）编制会计分录

借：生产成本 143 制造费用 28.6 管理费用 42.9 销售费用 14.3 在建工程 7.15 研发支出——资本化支出 50.05 贷：应付职工薪酬——工资 200 ——社会保险费 200×24%＝48 ——住房公积金 200×10.5%＝21 ——职工福利 200×4%＝8 ——工会经费 200×2%＝4 ——职工教育经费 200×2.5%＝5 7.答案：

应计入生产成本的金额＝400×2×（1+17%）＝936 （万元）应计入管理费用的金额＝100×2×（1+17%）＝234 （万元）借：生产成本 936

管理费用 234

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 170 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 170

贷：主营业务收入 1 000（500×2）应交税费——应交（销项税额） 170 借：主营业务成本 600（500×1.2）贷：库存商品 600 8.答案：

（1）借：制造费用 30 000

管理费用 10 000

贷：应付账款 40 000 （2）借：原材料 10 000

应交税费——应交（进项税额） 1 700

贷：应付账款 11 700 （3）借：固定资产 100 000

应交税费——应交（进项税额） 17 000

贷：应付账款 117 000 （4）借：待处理财产损溢 5 850 贷：原材料 5 000

应交税费——应交（进项税额转出） 850

（5）借：营业外支出 5 850

贷：待处理财产损溢 5 850 （6）借：在建工程 23 400 贷：原材料 20 000

应交税费——应交（进项税额转出） 3 400

9.答案：（1）购入材料：

借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400

（2）销售产品，不含销售额＝20 600÷（1+3％）＝20 000（元）借：银行存款 20 600

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交 600（ 20000×3％）（3）实际上交：

借：应交税费——应交 600

贷：银行存款 600 10．答案：（1）购入材料：

借：材料采购 300 000

应交税费——应交（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000 借：原材料 320 000

贷：材料采购 300 000

材料成本差异 20 000

（2）出售无形资产：

借：银行存款 660 000

贷：无形资产——专利权 540 000

应交税费——应交营业税 33 000（660 000×5%）营业外收入 87 000

（3）销售应税消费品：

借：银行存款 702 000

贷：主营业务收入 600 000

应交税费——应交（销项税额） 102 000（600000×17%）

借：营业税金及附加 60 000

贷：应交税费——应交消费税 60 000（600000×10%）借：主营业务成本 500 000

贷：库存商品 500 000 （4）当月应交＝102 000-51 000＝51 000（元）

当月应交消费税＝60 000（元）当月应交营业税＝33 000（元）

当月应交城市维护建设税＝（51 000+60 000+33 000）×7%＝10 080（元）

当月应交教育费附加＝（51 000+60 000+33 000）×3%＝4 320（元）借：营业税金及附加 14 400

贷：应交税费——应交城市维护建设税 10 080 ——应交教育费附加 4 320 二、实务操作题： 1.

2010年7月1日附件：1张记账凭证记字：1号会计科目总账科目银行存款短期借款银行转账合计明细科目￥200 000.00 ￥200 000.00 借方 200 000.00 金额贷方 200 000.00 记账摘要收到短期借款结算方式财务主管：记账：审核：制单：李晓 2.

应付利息计算表

2010年7月 31日单位：元贷款银行工商银行汉府支行合计贷款种类生产经营借款借款息累计积数 200 000.00 月利率 5‰ 利息额 1 000.00 1 000.00

摘要记账凭证记字：298号会计科目总账科目财务费用应付利息合计明细科目￥1 000.00 ￥1 000.00 借方 1 000.00 金额贷方 1 000.00 记账 2010年7月31日附件：1张计提短期借款利息结算方式财务主管：记账：审核：制单：李晓 3 摘要银行转账记账凭证记字：282号会计科目总账科目财务费用应付利息银行存款合计明细科目￥3 000.00 ￥3 000.00 借方 1 000.00 2 000.00 金额贷方 3 000.00 记账 2010年9月30日附件：1张支付短期借款利息结算方式财务主管：记账：审核：制单：李晓 4 摘要银行转账记账凭证记字：1号会计科目总账科目短期借款银行存款合计明细科目￥200 000.00 ￥200 000.00 借方 200 000.00 金额贷方 200 000.00 记账 2010年10月1日附件：1张偿还短期借款本金结算方式实训练习5

财务主管：记账：审核：制单：李晓 5 记账凭证记字：2号会计科目总账科目财务费用银行存款银行转账合计明细科目￥58.50 ￥58.50 借方 58.50 金额贷方 58.50 记账 2010年10月5日附件：1张摘要付银行承兑汇票手续费结算方式实训练习6 摘要总账科目原材料应交税费应付票据购入原材料财务主管：记账：审核：制单：李晓 6

记账凭证记字：3号会计科目明细科目 B材料应交（进项税额）淮安天明公司合计￥585 000.00 ￥585 000.00 借方 500 000.00 85 000.00 金额贷方 585 000.00 记账 2010年10月5日附件：2张结算方式财务主管：记账：审核：制单：李晓 7

摘要总账科目原材料应交税费应付账款购入原材料记账凭证记字：4号会计科目明细科目 A材料应交（进项税额）扬州三和公司合计￥46 800.00 ￥46 800.00 借方 40 000.00 6 800.00 金额贷方 46 800.00 记账 2010年10月3日附件：2张实训练习8.现金折扣=40000×2%=800（元）结算方式财务主管：记账：审核：制单：

李晓 8

摘要总账科目应付账款银行存款财务费用银行转账合计支付外购 A材料款记账凭证记字：5号会计科目明细科目扬州三和公司￥46 800.00 ￥46 800.00 借方 46 800.00 金额贷方 46 000.00 800.00 记账 2010年10月11日附件：1张结算方式财务主管：记账：审核：制单：李晓 9

摘要总账科目银行存款预收账款银行转账国力公司合计￥10 000.00 ￥10 000.00 收到购货预付款记账凭证记字：6号会计科目明细科目借方 10 000.00 金额贷方 10 000.00 记账 2010年10月13日附件：1张结算方式李晓财务主管：记账：审核：制单： 10

记账凭证记字：7号会计科目总账科目银行存款预收账款主营业务收入应交税费银行转账国力公司合计￥11 700.00 ￥11 700.00 明细科目借方 1 700.00 10 000.00 金额贷方 10 000.00 1 700.00 记账 2010年10月15日附件：2张摘要预收款销售产品应交（销项税额）结算方式财务主管：记账：审核：制单：李晓 79

摘要总账科目库存现金其他应付款汉南公司合计￥1 000.00 ￥1 000.00 收到包装物押金记账凭证记字：8号会计科目明细科目借方 1 000.00 金额贷方 1 000.00 记账 2010年10月20日附件：1张结算方式李晓财务主管：记账：审核：制单： 12

记账凭证记字：12号 2010年12月15日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方支付工资应付职工薪酬工资 35000.00 银行存款 35000.00 银行转账结算方式合计￥35000.00 ￥35000.00 李晓财务主管：记账：审核：制单：

记账 13

记账凭证记字：13号 2010年12月15日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方生产成本 A产品 16000.00 分配工资 B产品 14000.00 制造费用 4000.00 管理费用 1000.00 应付职工薪酬工资 35000.00 结算方式合计￥35000.00 ￥35000.00 李晓财务主管：记账：审核：制单：记账 80

14 分配福利费结算方式摘要总账科目生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬记账凭证记字：14号 2010年12月15日附件：1张会计科目明细科目 A产品 B产品职工福利合计借方 2240.00 1960.00 560.00 140.00 ￥4900.00 金额贷方 4900.00 ￥4900.00 记账实训练习15. 李晓财务主管：记账：审核：制单： 15 记账凭证记字：15号 2010年12月15日附件：1张摘要会计科目总账科目生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬明细科目 A产品 B产品非货币性福利借方 351.00 234.00 117.00 617.00 金额贷方 1319.00 记账非货币性福利结算方式合计￥1319.00 ￥1319.00 李晓财务主管：记账：审核：制单： 16 记账凭证记字：99号 2010年12月30日附件：2张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方以银行存款交纳应交税费应交（已交税金） 65280.00 银行存款 65280.00 结算方式银行转账合计￥65280.00 ￥65280.00 李晓财务主管：记账：审核：制单：

记账 17 记账凭证记字：100号 2010年12月30日附件：1张会计科目金额摘要总账科目明细科目借方贷方计提应纳城市维护建设税营业税金及附加 49 000.00 应交税费应交城市维护建设税 34 300.00 应交教育费附加 14 700.00 结算方式记账实训练习31. 18 摘要合计￥49 000.00 ￥49 000.00 财务主管：记账：审核：制单：李晓实训练习18. 记账凭证记字：101号会计科目总账科目应交税费银行存款银行转账合计￥49 000.00 明细科目应交城市建设维护税应交教育费附加借方 34 300.00 14 700.00 金额贷方 49 000.00 记账 2010年12月30日附件：2张交纳城建税和教育费附加结算方式￥49 000.00 财务主管：记账：审核：制单：李晓职业拓展能力训练

1.答案：

（1）借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入 380 000 应交税费——应交(销项税额) 600 （2）借：销售费用 8 600 贷：银行存款 8 600 （3）借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000

（4）借：管理费用 2 400 贷：库存现金 2 400 （5）借：主营业务成本 196 000 贷：库存商品 196 000 （6）借：营业税金及附加 29 000 贷：应交税费——应交营业税 18 000 ——应交城市维护建设税 11 000 （7）借：主营业务收入 380 000 贷：本年利润 380 000 借：本年利润 266 000 贷：主营业务成本 196 000 营业税金及附加 29 000 销售费用 8 600 管理费用 2 400 营业外支出 30 000 （8）本月应交所得税=(380 000-266 000)×25%=28 500（元）

借：所得税费用 28 500 贷：应交税费——应交所得税 28 500

借：本年利润 28 500 贷：所得税费用 28 500 （9）借：利润分配——提取法定盈余公积 87 811 贷：盈余公积 87 811 （10）借：利润分配——应付股利 580 000 贷：应付股利 580 000 （11）借：本年利润 878 110 贷：利润分配——未分配利润 878 110 （12）借：利润分配——未分配利润 667 811 贷：利润分配——提取法定盈余公积 87 811 ——应付股利 580 000

2. 答案：

（1）借：应收账款 4 680 000

贷：主营业务收入 4 000 000

应交税费——应交（销项税额） 680 000

借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （2）借：预收账款 600 000

银行存款贷：其他业务收入 700 000

应交税费——应交（销项税额）借：其他业务成本 500 000

贷：原材料（3）借：主营业务收入应交税费——应交（销项税额） 272 000 贷：银行存款 187 2000 借：库存商品 800 000

贷：主营业务成本 800 000 （4）借：银行存款 300 000

贷：预收账款 300 000 （5）借：营业税金及附加 52 700

贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 3.答案：（1）

借：生产成本 200 制造费用 30 管理费用 50 销售费用 40 在建工程 60

219 000 1 600 000

36 0

119 000

500 000 15 810

贷：应付职工薪酬——工资 380 （2）

借：应付职工薪酬——职工福利 9.36 贷：主营业务收入 8 应交税费——应交（销项税额） 1.36 借：主营业务成本 6 贷：库存商品 6 （3）

借：生产成本 23.4（200×0.1×1.17）制造费用 1.755（15×0.1×1.17）管理费用 2.34（20×0.1×1.17）销售费用 1.755（15×0.1×1.17）在建工程 7.02（60×0.1×1.17）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27（310×0.1×1.17）借：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27 贷：主营业务收入 31 应交税费——应交（销项税额） 5.27 借：主营业务成本 24.8

贷：库存商品 24.8 4.答案：

（1）借：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬——工资 1.2 （2）借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬——工资 3

（3）借：管理费用 2（0.08×25）贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2 借：应付职工薪酬——非货币性福利 2 贷：累计折旧 2 （4）借：管理费用 87.75

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 87.75 借：应付职工薪酬——非货币性福利 87.75 贷：主营业务收入（50台×1.5） 75 应交税费——应交（销项税额） 12.75 借：主营业务成本 60 贷；库存商品 60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬——工资 150 （6）借：应付职工薪酬——社会保险费 5 贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬——工资 0.8 贷：应交税费——应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬——职工福利 0.1 贷：库存现金 0.1 （9）借：应付职工薪酬——工资 0.8 贷：其他应收款 0.8 5.答案：

(1) 借：制造费用 13 000 管理费用 4 000

贷：应付账款 17 000

(2) 借：固定资产 200 000

应交税费——应交（进项税额） 34 000

贷：应付账款 234 000 (3) 借：管理费用 1 000 应交税费-应交（进项税额） 170

贷：银行存款 1 170

(4) 借：待处理财产损益 9 360 贷：原材料 8 000

应交税费-应交（进项税额转出） 1 360

(5) 借：在建工程 23 400 贷：原材料 20 000

应交税费-应交（进项税额转出） 3 400

(6) 借：累计折旧 200 000 固定资产清理 600 000

贷：固定资产 800 000

借：固定资产清理 10 000

贷：银行存款 10 000 借：固定资产清理 32 000

贷：应交税费-应交营业税 32 000 借：银行存款 0 000

贷：固定资产清理 0 000 借：营业外支出 2 000

贷：固定资产清理 2 000

学习情境8 非流动负债业务的核算

职业判断能力训练

一、选择题

1．C 2．B 3．C 4．C 5．A 6．D 7．D 8．A 9．C 10．A 二、多选题

1.AC 2.ACD 3.AD 4.ACDE 5.ABCD 6.BE 7.ABD 8.ABCD 9.ACDE 10.AB 三、判断题

1．√ 2． × 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．√ 10

．×

职业实践能力训练

一、计算分析题

1.答案：2010年度发生的利息费用为520×10％＝52（万元）。

2.答案：2011年应摊销的利息费用＝20000×3%－22000×2%＝160（万元）；

2012年应摊销的金额＝20000×3%－（22000＋600－160）×2%＝151.2（万元）；

2012年12月31日，该项应付债券的账面余额＝22000＋20000×3%×2－160－151.2＝22888.8（万元）。

3.答案：2010年应该确认的利息费用＝486×6％＝29.16（万元）；

2011年年初应付债券的账面余额＝486＋（29.16－500×5％）＝490.16（万元）；

2011年应确认的利息费用＝490.16×6％＝29.4096（万元）。 4.答案：到期应向银行支付的利息额=2 000 000×（1+6%）5-2 000 000 =2 676 451.16-2 000 000 = 676 451.16（元） 5.答案：企业每月应负担的利息费用=1 000 000×8%÷12 =6 666.67（元）

6.答案：2010年1月1日摊余成本＝3083－12＋15＝3086（万元）

2010年应付利息＝3000×5%＝150（万元） 2010年实际利息费用＝3086×4%＝123.44（万元） 2010年应该摊销利息调整＝150－123.44＝26.56（万元） 2010年应付利息＝3000×5%＝150（万元）

2011年实际利息费用＝（3086－26.56）×4%＝122.3776（万元） 2011年应该摊销的溢价金额＝150－122.3776＝27.6224（万元） 2011年末账面价值＝3086－26.56－27.6224＝3031.8176（万元） 7.答案：2011年期末计入“应付债券—应计利息”科目的金额是600×5%×2=60（万元）。

8. 答案：（1）取得借款

借：银行存款 5 000 000.00

贷：长期借款 5 000 000.00

（2）2010年12月计息

2010年应付利息=5 000 000×8%÷2=200 000（元）借：在建工程 200 000.00

贷：长期借款-应计利息 200 000.00 （3）2011年12月计息

2011年应付利息=5 000 000×8%=400 000（元）借：在建工程 400 000.00

贷：长期借款-应计利息 400 000.00 （4）2012年12月计息

2012年应付利息=5 000 000×8%=400 000（元）借：财务费用 400 000.00

贷：长期借款-应计利息 400 000.00 （5）2013年7月1日还本付息

2013年应付利息=5 000 000×8%÷2=200 000（元）借：长期借款-本金 5 000 000.00

-应计利息 1 000 000.00

财务费用 200 000.00

贷：银行存款 6 200 000.00 9.答案：（1）取得借款

借：银行存款 3 000 000.00

贷：长期借款 3 000 000.00 （2）支付工程建造款借：在建工程 1 600 000.00

贷：银行存款 1 600 000.00

（3）2010年年底计算利息

利息额＝3 000 000*5%＝150 000（元）借：在建工程 150 000.00

贷：应付利息 150 000.00

（4）2011年1月支付利息借：应付利息 150 000.00

贷：银行存款 150 000.00

（5）2011年结清工程造价款借:在建工程 1 400 000.00

贷:银行存款 1 400 000.00

（6）2011年6月结转办公楼建造价值 1-6月利息=3 000 000*5%/2=75 000（元）借:在建工程 75 000.00 贷:应付利息 75 000.00

借:固定资产 3 225 000.00

贷:在建工程 3 225 000.00

（7）2011年12月31日计算利息 7-12月利息=75 000（元）借:财务费用 75 000.00

贷:应付利息 75 000.00 （8）2012年1月支付利息借:应付利息 150 000.00

贷:银行存款 150 000.00 （9）2012年年末计算利息

利息额＝3 000 000*5%＝150 000（元）借:财务费用 150 000.00

贷:应付利息 150 000.00 （10）2013年1月1日还本付息借：长期借款 3 000 000.00

应付利息 150 000.00

贷：银行存款 3 150 000.00 10.答案：（1）2010年1月1日发行债券

借：银行存款 1961.92

应付债券-利息调整 38.08

贷：应付债券-面值 2000

（2）2010年6月30日计息

借：在建工程 39.24

贷：应付利息 30 应付债券-利息调整 9.24

（3）2010年7月1日支付利息利息费用=1961.92×2%=39.24 (万元) 借：应付利息 30 贷：银行存款 30 （4）2010年12月31日计息

利息费用=（1961.92+9.24）×2%=39.42(万元) 借：在建工程 39.42 贷：应付利息 30 应付债券-利息调整 9.42

（5）2011年1月1日支付利息借：应付利息 30 贷：银行存款 30

（6）2011年6月30日计息

利息费用=（1961.92+9.24+9.42）×2%=39.61(万元) 借：财务费用 39.61 贷：应付利息 30 应付债券-利息调整 9.61

（7）2011年7月1日支付利息借：应付利息 30 贷：银行存款 30 （8）2011年12月31日计息

“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81(万元) 利息费用=30+9.81=39.81

借：财务费用 39. 81 贷：应付利息 30 应付债券-利息调整 9.81 （3）2012年1月1日还本付息借：应付债券-面值 2000

应付利息 30

贷：银行存款 2 030

二、实务题记账凭证 1.

10.

11.

账簿

应付债券利息计算表

应付债券利息费用计算表单位：元计息日期 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 合计应付利息 1200000 1200000 1200000 3600000 利息费用 1027232.45 1018594.07 1009524.48 3055351 摊销的利息调整 172767.55 181405.93 190475.52 5449 应付债券摊余成本 205449 20371881.45 20190475.52 20000000 备注新生产线的构建期为2007年全年 ﹡ 尾数调整。复核：孙彦宏制单：李晓明

应付债券利息费用计算表单位：元计息日期 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 合计应计利息 1200000 1200000 1200000 3600000 利息费用 1018340 1069257 1145603 3233200 摊销的利息调整 181660 130743 54397﹡ 366800 应付债券摊余成本 20366800 21385140 22454397 23600000 备注新生产线的构建期为2007年全年 ﹡ 尾数调整。复核：郭立立制单：张慧兰

职业拓展能力训练

1．

（1）借：银行存款 4861265 应付债券－利息调整 138735

贷：应付债券－面值 5000000 （2）2007年年末：

借：在建工程 97225.3（全年利息费用的一半）财务费用 97225.3（全年利息费用的一半）贷：应付利息 150000 应付债券－利息调整 44450.6 借：应付利息 150000

贷：银行存款 150000 2008年年末：

借：财务费用 196228.62

贷：应付利息 150000 应付债券－利息调整 46228.62 借：应付利息 150000

贷：银行存款 150000 （3）借：在建工程 4200000

贷：银行存款 4200000 （3500000+595000+105000）借：在建工程 351000

贷：原材料 300000 应交税费－应交（进项税额转出） 51000 借：在建工程 351774.7 贷：应付职工薪酬 150000 银行存款 201774.7 借：固定资产 5000000

贷：在建工程 5000000

（4）第一个折旧年度（2007年7月～2008年6月）应该计提的折旧

＝5000000×40％＝2000000（元）。

第二个折旧年度（2008年7月～2009年6月）应该计提的折旧＝（5000000－2000000）×40％＝1200000（元）。

但是该资产在2009年4月30日处置了，所以2009年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为1200000×10/12＝1000000（元）。

所以该资产总共计提的折旧为2000000+1000000＝3000000（元）。（5）借：固定资产清理 2000000 累计折旧 3000000

贷：固定资产 5000000

借：银行存款 2200000

贷：固定资产清理 2200000 借：固定资产清理 40000

贷：银行存款 40000 借：固定资产清理 160000

贷：营业外收入 160000 （6）2009年12月31日

借：财务费用 198055.78

贷：应付利息 150000 应付债券－利息调整 48055.78 借：应付利息 150000

贷：银行存款 150000 借：应付债券－面值 5000000

贷：银行存款 5000000 2.

(1) 应收账款=600-(600-400)=400(万元)

(2) 预付账款=应付账款明细账期初借方余额150-117+2=35(万元) (3) 长期股权投资=2500+2700=5200(万元)

(4) 固定资产=3000-900-100-200+500-300=2000(万元) (5) 应付票据=800(万元) (6) 应付账款=1050(万元) (7) 应付职工薪酬=250(万元)

(8) 长期借款=200(万元)(2007年10月1日向甲银行借入的300万元，到年底还有9

个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目) 3.

2002年2月1日至4月30日应予以资本化的金额=[585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋8.5）×1/3]×6%×3/12=9.8025（万元）

2002年9月1日至11月30日应予以资本化的金额=(585＋88.5＋28.5＋234)×3/3＋20×2/3＋44×1/3)×6%×3/12=14.46（万元）

2002年应予资本化的金额=9.8025＋14.46=24.2625（万元） 2002年专门借款利息=1000×6%=60（万元）借：在建工程 24.2625 财务费用 35.7375 贷：长期借款 60 4.

（1）计算2007年5月31日－6月15日的利息并结转固定资产： 350000×9%÷12×0.5＝1312.5（元）借：在建工程 1312.5 贷：长期借款 1312.5

结转固定资时：

借：固定资产 341312.5

贷：在建工程 341312.5

（2）计提2007年6月16日－12月31日发生的利息，并偿还本利 350000×9%÷12×6.5＝17062.5（元）借：财务费用 17062.5

贷：长期借款 17062.5

按约定，该笔长期借款本金分为四次等额偿还，每次应偿还的本金为： 350000÷4＝87500（元）

2007年12月31日应偿还的本息合计为： 1312.5 +17062.5+87500＝105875（元）编制会计分录如下：

借：长期借款 105875

贷：银行存款 105875

（3）计提2008年12月31日发生的利息，并偿还本利（350000－87500）×9%＝23625（元）借：财务费用 23625 贷：长期借款 23625

编制会计分录如下：

借：长期借款 109325

贷：银行存款 109325

（4）计提2009年12月31日发生的利息，并偿还本利（350000－87500－87500）×9%＝15750（元）借：财务费用 15750

贷：长期借款 15750

编制会计分录如下：

借：长期借款 103250

贷：银行存款 103250

（5）计提2010年5月31日发生的利息，并偿还本利

100

87500×9%÷12×5＝3281.25（元）借：财务费用 3281.25

贷：长期借款 3281.25

编制会计分录如下：

借：长期借款 90781.25

贷：银行存款 90781.25 5.

（1）格力公司的会计处理；格力公司的会计处理：

借：长期债权投资—债券投资（面值) 100000 长期债权投资—债券投资（溢价) 20000 长期债权投资—债券费用 3000

贷：银行存款 123000 长虹公司的会计处理：

借：银行存款 120000 贷：应付债券—债券面值 100000 应付债券—债券溢价 20000

（2）承上题，设债券溢价和债券费用均按直线法摊销，1996年末投资方和发行方

的会计处理如下：格力公司的会计处理：

借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 10000 贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 4000 长期债权投资—债券费用 600 投资收益—债券利息收入 5400 长虹公司的会计处理：

借：在建工程或财务费用 6000 应付债券—债券溢价 4000

贷：应付债券—应计利息 10000

101

（3）承上题，2000年底债券到期时，投资方和发行方的会计处理如下：格力公司的会计处理：

借：银行存款 150000

贷：长期债权投资—债券投资（面值） 100000 长期债权投资—债券投资（应计利息） 50000 长虹公司的会计处理：

借：应付债券—债券面值 100000 应付债券—应计利息 50000

贷：银行存款 150000

学习情境9 所有者权益业务核算

职业判断能力训练

一、单项选择题

1．B 2．B 3．D 4．A 5．B 6．B 7．B 8．C 9．B 10二、多项选择题

1．BC 2．ABC 3．ABCD 4．BD 5．AB 6.AB 7.ABD 8.ABC 9.BC 10.ABD 三、判断题

1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．× 7．√ 8．× 910．√

职业实践能力训练

一、计算分析题 1.

提取的法定盈余公积=1000000×10%=100000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积 100000 贷：盈余公积——法定盈余公积 100000 2.

102

．B ．√ 收到股款总额=6 000 000×2×（1－2%）=11 760 000（元）应计入股本的金额=6 000000×1=6 000000（元）应计入资本公积的金额=11 760 000－6 000 000 =5 760 000（元）

借：银行存款 11 760 000

贷:股本 6 000 000 资本公积——股本溢价 5 760 000 3.

（1）应提取的法定盈余公积=600 000×10%=60000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积 60 000 贷:盈余公积——法定盈余公积 60 000

（2）借：资本公积 300 000 盈余公积 100 000 贷：股本 400 000 4.

借：固定资产 3 510 000

原材料 100 000

贷:实收资本——乙公司 3 610 000 5.

借：原材料 200000

应交税费——应交（进项税额） 34000 贷：实收资本 180000 资本公积——资本溢价 54000 6.

210000×20%＝42000 借：所得税费用 42000

贷：应交税费——应交所得税 42000 （210000－42000）×10%＝16800

借：利润分配― 提取法定盈余公积 16800 贷：盈余公积― 法定盈余公积 16800

103

（1）应提取的法定盈余公积=200 000×10%=20000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积 20 000 贷:盈余公积——法定盈余公积 20 000 借：利润分配― 应付现金股利 80 贷：应付股利 80

(2)借：盈余公积 100 贷：实收资本——A公司 25 ——B公司 30 ——C公司 10 ——D公司 5

——其他 30

(3）借：盈余公积― 法定盈余公积 100 贷：利润分配― 盈余公积补亏 100 8.

借：固定资产 126000 贷：实收资本 100000 资本公积 2600 借：原材料 110000 应交税费― 应交增俏税（进项税倾） 18700 贷：实收资本 100000

资本公积 28700

借：银行存歌 390000 贷：实收资本 300000 资本公积 90000 9.

（1）①回购

借：库存股 2400 贷：银行存款 2400 借：股本 3000

104

贷：库存股 2400 资本公积—股本溢价 600 (2）① 回购

借：库存股 6000 贷：银行存欲 6000 ② 注销

借：股本 3000 资本公积― 股本溢价 3000 贷：库存股 6000 (3）① 回购

借：库存股 9000 贷：银行存款 9000 ② 注销

借：股本 3000 资本公积― 股本溢价 5000 盈余公积 1000 贷：库存股 9000 10.

(1)将“本年利润”年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：本年利润 1700000

贷：利润分配——未分配利润 1700000 (2)黄河公司提取法定盈余公积金

借：利润分配——提取法定盈余公积 170000

贷：盈余公积——法定盈余公积 170000 (3)黄河公司提取任意盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积 200000

贷：盈余公积——任意盈余公积 200000 (4)黄河公司向投资者宣告分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利 500000

105

贷：应付股利 500000

(5)年末未分配利润=1000000+1700000－170000－200000－500000=1830000(元)

二、实务操作题 1

记账凭证 2006年 6 月 18 日字第号摘要会计科目总帐科目明细科目实收资本甲企业实收资本乙企业借方金额贷方金额记账 √ 附件 3 张

百十万千百十元角分百十万千百十元角分股东出资银行存款 1 0 0 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0 0 √ 5 0 0 0 0 0 0 0 √ 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 会计主管出纳张三审核制单李四

合计

记账凭证 2007年 6 月 15 日字第号摘要会计科目总帐科目明细科目实收资本丙企业资本公积资本溢价借方金额贷方金额记账 √ 附件 4 张

百十万千百十元角分百十万千百十元角分股东出资银行存款 1 2 0 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0 0 √ 1 0 0 0 0 0 0 0 √ 1 2 0 0 0 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 0 0 0 合计

会计主管出纳张三审核制单李四

记账凭证 2009年 2 月 28 日字第号摘要

会计科目借方金额 106

贷方金额记账附

总帐科目明细科目资本公积转增资本资本公积百十万千百十元角分百十万千百十元角分件 1

6 0 0 0 0 0 0 0 √ 张

实收资本甲企业实收资本乙企业实收资本丙企业 2 0 0 0 0 0 0 0 √ 2 0 0 0 0 0 0 0 √

2 0 0 0 0 0 0 0 √ 6 0 0 0 0 0 0 0 6 0 0 0 0 0 0 0 会计主管出纳审核制单李四

合计 4

记账凭证 2010年 3 月 12 日字第号摘要盈余公积弥补亏损盈余公积会计科目总帐科目明细科目未分配利润借方金额贷方金额记账百十万千百十元角分百十万千百十元角分 5 0 0 0 0 0 0 0 √ 附件 1 张

利润分配 5 0 0 0 0 0 0 0 √ 5 0 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0 0 会计主管出纳审核制单李四

合计

记账凭证 2007年 12 月 31 日字第号

会计科目摘要总帐科目明细科目发行新股银行存款千百记十万千百十元角分千百十万千百十元角分账借方金额贷方金额附件 2 张

9 8 0 0 0 0 0 0 0 0 √ 股本 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0 √ 4 8 0 0 0 0 0 0 0 0 √ 资本公积股本溢价 107

合计 9 8 0 0 0 0 0 0 0 0 9 8 0 0 0 0 0 0 0 0 会计主管出纳张三审核制单李四

记账凭证 2008年 12 月 31 日字第号

摘要会计科目总帐科目明细科目提取盈余公积借方金额贷方金额记账 √ 附件 1 张

百十万千百十元角分百十万千百十元角分利润分配利润分配 2 0 0 0 0 0 0 0 0 盈余公积法定公积金 2 0 0 0 0 0 0 0 0 √ 5 5 0 0 0 0 0 0 0 5 5 0 0 0 0 0 0 0 会计主管出纳审核制单李四

合计

记账凭证 2009年 3 月 12 日字第号摘要会计科目总帐科目明细科目提取盈余公积应付现金股利借方金额贷方金额记账 √ √ 附件 1 张

百十万千百十元角分百十万千百十元角分利润分配利润分配 1 0 0 0 0 0 0 0 0 6 0 0 0 0 0 0 0 0 利润分配盈余公积任意公积金 1 0 0 0 0 0 0 0 0 √ 应付股利 6 0 0 0 0 0 0 0 0 √ 7 0 0 0 0 0 0 0 0 7 0 0 0 0 0 0 0 0 合计

会计主管出纳张三审核制单李四

职业拓展能力训练

1.该题主要考核盈余公积计提基数的确定，包括税前补亏和税后补亏知识点在内，要求学生具备较为综合的利润及利润分配知识。

2008年所得税费用的计算：[500000-（1000000-700000）]╳25%＝50000元 2008年净利润：500000-50000＝450000元盈余公积计提基数：450000-100000＝350000元 2008年应计提盈余公积：350000╳10%＝35000元

108

(1) 蒸湘公司有关业务的会计分录： ① 结转2008 年实现净利200 万元：借：本年利润 200 贷：利润分配― 未分配利润 200 ② 提取盈余公积：

借：利润分配― 提取法定盈余公积 20 贷：盈余公积― 法定盈余公积 20 ③ 结转利润分配：

借：利润分配― 未分配利润 20 贷：利润分配― 提取法定盈余公积 20 ④ 结转2009年发生亏损50 万元：借：利润分配― 未分配利润 50 贷：本年利润 50 ⑤宣告现金股利：

借：利润分配― 应付现金股利 150 贷：应付股利 150 ⑥ 宣告股票股利时不需作会计分录。支付股票股利：

借：利润分配—转作股本的股利 150 贷：股本 150 ⑦ 结转未分配利润：

借：利润分配― 未分配利润 300 贷：利润分配― 应付现金股利 150 ― 转作股本的股利 150

(2)蒸湘公司2009年12 月31 日所有者权益的余额=股本1650万元＋资本公积100 万元＋盈余公积120 万元＋未分配利润130万元=2000万元 3.

(1)借：资本公积 150

109

贷：实收资本——A公司 50 ——B公司 50 ——C公司 50 (2)借：盈余公积 42.5

贷：利润分配——盈余公积补亏 42.5 (3)借：利润分配——提取法定盈余公积 20 贷：盈余公积——法定盈余公积 20 (4)借：银行存款 650 贷：实收资本—D公司 500 资本公积 150 4.

（1）2011年12月31日调整对A联营企业长期股权投资账面余额借：长期股权投资——其他权益变动 150

贷：资本公积——其他资本公积 150 [500×(1-25%)×40％] （2）2011年12月31日调整对B联营企业长期股权投资账面余额借：长期股权投资——其他权益变动 22.5

贷：资本公积——其他资本公积 22.5[100×(1-25%)×30％）] （3）2011年5月10日C联营企业宣告分派股利借：应收股利 120

贷：长期股权投资——损益调整 120 2011年12月31日调整对C联营企业投资账面余额借：长期股权投资——损益调整 200 贷：投资收益 200 （4）2011年12月20日出售可供出售金融资产借：银行存款 850

资本公积——其他资本公积 100

贷：可供出售金融资产——成本 700 ——公允价值变动 100

投资收益 150

110

（1）计算大海公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录

大海公司所得税费用＝应交所得税＝（1200＋60－40－40）×25%＝295（万元）借：所得税费用295

贷：应交税费—应交所得税295 借：本年利润295 贷：所得税费用295

借：本年利润905 （1200－295）贷：利润分配—未分配利润905

（2）根据2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案，编制大海公司提取法定盈余公积的会计分录。

借：利润分配—提取法定盈余公积90.5（905×10%）贷：盈余公积—法定盈余公积 90.5 借：利润分配—未分配利润90.5

贷：利润分配—提取法定盈余公积 90.5

（3）根据2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案，编制大海公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。借：利润分配—应付现金股利100 贷：应付股利100 借：利润分配—未分配利润100 贷：利润分配—应付现金股利100

（4）年末未分配利润＝400＋905－90.5－100＝1114.5（万元）

学习情境10 收入和费用业务核算

职业判断能力训练

一、选择题

1．B 2．C 3．C 4．B 5．D 6．A 7．A 8.B 9.C 10. D 二、多项选择题

111

1．ABD 2．ABD 3．ABC 4．BCD 5．AD 6.BD 7. AB 8. ACD 9 AC 10. BD 三、判断题

1．× 2． × 3．√ 4．√ 5．√ 6．√ 7．√ 8. × 9. √ 10. × 职业实践能力训练一、计算分析题 1．

(1)借：库存商品 80 应交税费——应交(进项税额)13.6 贷：应付账款 93.6 (2)借：应收账款 175.5

贷：主营业务收入 150 应交税费——应交(销项税额) 25.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 (3)借：主营业务收入 75

应交税费――应交(销项税额)12.75 贷：应收账款 87.75 借：库存商品 60 贷：主营业务成本 60

(4)W商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元)，可变现净值为230万元，期初存货跌价准备余额为0，因此期末应该计提跌价准备20万元：借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 2．

（1）借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180

应交税费——应交（销项税额）30.6 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150

112

（2）借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入 10

应交税费——应交（销项税额）1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 3．

（1）①借：应收账款 795.6 贷：主营业务收入 680

应交税费——应交（销项税额）115.6 借：主营业务成本 480 贷：库存商品 480 ②借：主营业务收入 340

应交税费——应交（销项税额）57.8 贷：应收账款 397.8 借：库存商品 240 贷：主营业务成本 240

③借：生产成本 234 （500×0.4×1.17）管理费用 18.72 （40×0.4×1.17）销售费用 28.08 （60×0.4×1.17）贷：应付职工薪酬 280.8 借：应付职工薪酬 280.8

应交税费——应交（销项税额）10.2 贷：银行存款 70.2

113

（2）主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元） 4．

(1)借：委托代销商品 175000 贷：库存商品 175000 (2)借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200 000(400×500) 应交税费--应交(销项税额) 34 000 借：销售费用 20000 (400×500×10%) 贷：应收账款 20 000 借：主营业务成本 140000

贷：委托代销商品 140000 (350×400) (3)借：银行存款 214000 贷：应收账款 214000 5．

(1) 借：银行存款 1000 贷：递延收益 1000 借：递延收益 200(1000÷5) 贷：营业外收入 200 (2)借：银行存款 100 贷：营业外收入 100 (3)借：银行存款 800 贷：递延收益 800 借：固定资产 800 贷：银行存款 800

借：制造费用 80(800÷5×6/12) 贷：累计折旧 80 借：递延收益 80 贷：营业外收入 80 (4)借：银行存款 50 贷：营业外收入 50

114

6．

（1）借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000

应交税费-应交(销项税额) 34000 结转成本

借：主营业务成本 100000

贷：库存商品 100000

(1)费用要素

外购材料：250000+80000+70000=400000(元) 折旧费：5000+55000=60000(元)

职工薪酬：（80000+60000+100000）×(1+14%)=273600(元) (2)产品成本项目

直接材料：150000+50000+20000=220000(元) 直接人工：80000+(80000×14％)=91200(元)

制造费用：50000+30000+70000+5000+60000+(60000× 14％)=223400(元) 8.

（1）水费分配率＝88 000／（100 000＋10 000）＝0.8 电费分配率＝90 000／（100 000＋30 000＋20 000）＝0.6 （2）水费分配：

基本车间耗用水费＝100 000×0.8＝80 000（元）行政部门耗用水费＝10 000×0.8＝8 000（元）（3）电费分配：

基本车间动力耗用电费＝100 000×0.6＝60 000（元）基本车间照明耗用电费＝30 000×0.6＝18 000（元）行政部门照明耗用电费＝20 000×0.6＝12 000（元）（4）分配水费的会计分录：

借：制造费用 80 000 管理费用 8 000

贷：生产成本——辅助生产成本（供水） 88 000

115

分配电费的会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 60 000 制造费用 18 000 管理费用 12 000

贷：生产成本——辅助生产成本（供电） 90 000 9.

（1）A产品定额消耗量 170×20＝3400（公斤）

B产品定额消耗量 210×10＝2100（公斤）（2）分配率为：66000÷（3400+2100）= 12；

或 4400÷（3400+2100）= 0.8

（3）A产品实际耗用原材料费用 3400×12 = 40800(元)

B产品实际耗用原材料费用 2100×12 = 25200(元)

或：A产品实际耗用原材料费用 3400×0.8×15 = 40800(元) B产品实际耗用原材料费用 2100×0.8×15 = 25200(元) 10.

（1）原材料分配率＝44 000/40 000＝110%

甲产品应分摊的原材料费用＝28 000×110%＝30 800（元）甲产品单位原材料费用＝30 800/200＝154（元）甲产品完工产品的原材料＝100×154＝15 400（元）

乙产品应分摊的原材料费用＝12 000×110%＝13 200（元）（2）甲产品在产品约当产量＝100×30%＝30（件）

（3）甲产品应分摊的工资费用＝2 400/4 000×26 000＝15 600（元）甲产品完工产品应分摊的工资费用＝100/（100＋30）×15 600＝12 000（元）乙产品应分摊的工资费用＝1 600/4 000×26 000＝10 400（元）（4）甲产品应分摊的制造费用＝2 400/4 000×31 200＝18 720（元）甲产品完工产品应分摊制造费用＝100/（100＋30）×18 720＝14 400（元）乙产品应分摊的制造费用＝1 600/4 000×31 200＝12 480（元）甲产品成本计算单

项目生产费用

原材料 30800 工资 15600 116

制造费用 18720 合计 65120 完工产品成本单位产品成本月末在产品成本 15400 154 15400 12000 120 3600 14400 144 4320 41800 418 23320 乙产品成本计算单项目生产费用完工产品成本单位产品成本原材料 13200 13200 165 工资 10400 120 制造费用 12480 12480 156 合计 36080 36080 451 结转产品成本

借：库存商品——甲产品 41 800 ——乙产品 36 080 贷：生产成本 77 880 二、实务操作题 1．

记账凭证记字：号

2010年 12月2日附件： 2张

摘要销售商品结算方式会计科目总账科目其他货币资金主营业务收入应交税费明细科目银行汇票硫酸氯磺酸应交（销项）合计借方 592605.00 ￥592605.00 金额贷方 142500.00 3000.00 86105.00 ￥592605.00 记账财务主管：记账：审核：制单： 2．

记账凭证记字：号

2010年 12月27日附件：2张

摘要会计科目总账科目银行存款其他业务收入明细科目工商银行租金收入合计借方 7000.00 ￥7000.00 金额贷方 7000.00 ￥7000.00 记账收取租金结算方式财务主管：记账：审核：制单： 117

3．

记账凭证记字：号

2010年12月20日附件：3 张

摘要会计科目总账科目银行存款其他业务收入应交税费明细科目工商银行材料销售应交（销项）合计借方 2223.00 ￥2223.00 金额贷方 1900．00 323．00 ￥2223.00 记账出售多余材料结算方式财务主管：记账：审核：制单：

记账凭证记字：号

2010年12月20日附件：3 张

摘要会计科目总账科目其他业务成本原材料明细科目材料成本 A材料合计借方 1800.00 ￥1800.00 金额贷方 1800.00 ￥1800.00 记账结转材料成本结算方式财务主管：记账：审核：制单：

记账凭证字第X号

2010年3月10日附件2张摘要李勇进报销差旅费会计科目管理费用明细科目差旅费借方金额 √ 贷方金额 √ 4 370.00 √ 630.00 √ ￥5 000.00 库存现金其他应收款合计李立 5 000.00 √ ￥5 000.00 主管会计记账×× 复核 ×× 制单×× 5．

字第×号

2010年4月8日附件1张摘要交纳11月份养

．记账凭证

会计科目管理费用明细科目借方金额 √ 贷方金额 √ 47 500.00 √ 118

老保险费其他应收款银行存款合计职工养老医保费 20 000.00 √ ￥67 500.00 67 500.00 √ ￥67 500.00 主管会计记账×× 复核 ×× 制单××

职业拓展能力训练

1．

（1）完工百分比=36÷60=60% ①借：应收账款

60 39

36 60

贷：其他业务收入 ②借：其他业务支出

贷：银行存款

应交税费—应交营业税 3

（2）应确认收入4万元（20÷5） ①借：银行存款

贷：预收账款 20 ②借：预收账款

贷：其他业务收入

（3）应确认销售收入38万元（40×95%） ①借：发出商品

贷：库存商品 ②借：应收账款

44.8

贷：主营业务收入

应交税费—应交（销项税额）6.8(40×17%)

③借：主营业务成本

贷：发出商品

28.5

（4）应确认销售收入40万元，销售折旧4万元 ①借：应收账款

46.8

6.8

贷：主营业务收入

应交税费—应交（销项税额）

119

②借：主营业务成本

贷：库存商品 ③借：主营业务收入

应交税费—应交（销项税额） 0.68 贷：应收账款 ④借：银行存款

4.68

42.12 42.12

贷：应收账款

(5)不应确认销售收入，但应确认。 ①借：发出商品

30 8.5

贷：库存商品 ②借：应收账款

贷：应交税费——应交（销项税额） 8.5 2．

（1）①12月1日赊销时

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100 应交税费——应交（销项税额） 17 借：主营业务成本 85 贷：库存商品 85 12月19日收到货款时借：银行存款 116 财务费用 1 贷：应收账款 117

②借：主营业务收入 10 应交税费——应交（销项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 ③借：银行存款 140.4

贷：主营业务收入 120 应交税费——应交（销项税额） 20.4

120

借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75 ④借：应收账款 17.55

贷：主营业务收入 15〔17.55/（1＋17％）＝15〕应交税费——应交（销项税额） 2.55（15×17％）借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬 20 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20 ⑤借：委托代销商品 180 贷：库存商品 180 借：应收账款 46.8

贷：主营业务收入 40 应交税费——应交（销项税额） 6.8 借：主营业务成本 36 贷：委托代销商品 36 ⑥借：银行存款 40 贷：预收账款 40

⑦借：主营业务收入 100 应交税费——应交（销项税额） 17 贷：银行存款 116 财务费用 1 借：库存商品 85

贷：主营业务成本 85

（2）主营业务收入＝100－10＋120＋15＋40－100＝165（万元）主营业务成本＝85＋75＋20＋36－85＝131（万元） 3．

(1)售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳。借：银行存款 585 000

121

贷：库存商品 400 000

应交税费——应交(销项税额)85 000 递延收益 l00 000

(2)借：发出商品 200 000

贷：库存商品 200 000

借：应收账款 51 000

贷：应交税费——应交(销项税额) 51 000 (3)借：应收账款——c企业 468 000

贷：主营业务收人 400 000

应交税费——应交(销项税额) 68 000

借：主营业务成本 250 000

贷：库存商品 250 000

借：主营业务收入 40 000

应交税费——应交(销项税额) 6 800 贷：应收账款——c企业 46 800 (4)借：分期收款发出商品 0 000

贷：库存商品 0 000 借：银行存款 ll7 000

贷：主营业务收入 l00 000

应交税费——应交(销项税额) 17 000

借：主营业务成本 80 000

贷：分期收款发出商品 80 000 (5)借：银行存款 l80 000

贷：预收账款 180 000 借：劳务成本 75 000

贷：应付职工薪酬 75 000 借：预收账款 150 000

贷：主营业务收入 l50 000 借：主营业务成本 75 000

122

贷：劳务成本 75 000 (6)收到款项：借：银行存款 900 000

贷：预收账款 900 000

在家具、柜台等所有权转移时，确认收入：借：预收账款 300 000

贷：主营业务收入 300 000 借：主营业务成本 270 000

贷：库存商品 270 000 在提供初始服务时，确认收入：借：预收账款 600 000

贷：主营业务收入 600 000 借：主营业务成本 500 000

贷：银行存款 500 000 4．

1．要素费用分配（1）材料费用的分配

C材料费用分配率=20 000/（440+560）=20

甲产品应负担的原材料费用=440×20+21 600=30 400（元）乙产品应负担的原材料费用=560×20+36 000=47 200（元）借：基本生产成本——甲产品 30 400 ——乙产品 47 200 制造费用 2 400 辅助生产成本 4 600 贷：原材料 84 600 （2）工资费用分配

工资费用分配率=32 000/（300+500）=40 甲产品应负担的工资费用=300×40=12 000（元）乙产品应负担的工资费用=500×40=20 000（元）借：基本生产成本——甲产品 12 000

123

——乙产品 20 000 制造费用 5 000 辅助生产成本 3 000

贷：应付职工薪酬 40 000 （3）计提职工福利费

借：基本生产成本——甲产品 1 680 ——乙产品 2 800 制造费用 700 辅助生产成本 420

贷：应付职工薪酬 5 600 （4）计提固定资产折旧

基本生产车间月折旧额=200 000×1%=2 000（元）辅助生产车间月折旧额=80 000×1%=800（元）借：制造费用 2 000 辅助生产成本 800 贷：累计折旧 2 800 （5）其他支出

借：制造费用 2 400 辅助生产成本 1 200 贷：银行存款 3 600 2．辅助生产费用分配

辅助生产费用合计=4 600+3 000+420+800+1 200=10 020（元）辅助生产费用分配率=10 020/2505=4 基本生产车间应负担=2 000×4=8 000（元）管理部门应负担=505×4=2 020（元）

借：制造费用 8 000 管理费用 2 020

贷：辅助生产成本 10 020 3．基本生产车间制造费用分配

制造费用合计=2 400+5 000+700+2 000+2 400+8 000=20 500（元）

124

制造费用分配率=20 500/（300+500）=25.625 甲产品的制造费用=300×25.625=7 687.5（元）乙产品的制造费用=500×25.625=12 812.5（元）借：基本生产成本——甲产品 7 687.5 ——乙产品 12 812.5 贷:制造费用 20 500 4．计算填列产品成本明细账，计算甲、乙产品成本。

产品成本明细账

车间：基本生产车间本月完工：100件产品：甲产品月末在产品：80件月日成本项目摘要直接材料直接人工制造费用合计 8 000 30 400 38 400 2 400 13 680 16 080 13 680 2 400 8 600 7 687.5 16287.5 7 687.5 8 600 19 000 30 400 13 680 7 687.5 70 767.5 51 767.5 19 000 5 31 在产品成本 6 30 原材料费用分配 6 0 工资费用分配制造费用分配本月生产费用合计转出本月完工产品成本 30 400 3在产品成本 8 000 产品成本明细账车间：基本生产车间本月完工：100件

产品：乙产品月末在产品：50 完工程度:50% 月日摘要成本项目合计 5 6 6 30 31 30 在产品成本原材料费用分配工资费用分配制造费用分配本月生产费用合计直接材料直接人工制造费用 10 000 29 000 47 200 22 800 12 000 7 000 47 200 22 800 12 812.5 12 812.5 22 812.5 111 812.5 18 250 4 562.5 81 556.67 30 255.83 59 200 29 800 23 840 5 960 转出本月完工产品成本 39 466.67 在产品成本 19 733.33 原材料分配率=59 200/（100+50）=394.667 工资及福利费分配率=29 800/（100+50×50%）=238.4

125

制造费用分配率=22 812.5/（100+50×50%）=182.5 5．结转入库产成品成本

借：产成品——甲产品 51 767.5 ——乙产品 81 556.67 贷：基本生产成本 133 324.17

5．（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。资料（1）调整分录：

借：以前年度损益调整 950〔（2000－100）×50％〕贷：应收账

款 950 借：发出商品800（1600×50％）

贷：以前年度损益调整 800

借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25％〕贷：以前年度损益调

整 37.5 资料（2）调整分录：借：以前年度损益调整1000 贷：预收账款1000 借：库存商品780

贷：以前年度损益调整780

借：应交税费——应交所得税55（220×25％）贷：以前年度损益调整55 资料（3）调整分录：借：以前年度损益调整20 贷：长期股权投资减值准备20 借：递延所得税资产5（20×25％）贷：以前年度损益调整5

126

（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。

资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。

（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。资料（1）调整分录：

借：以前年度损益调整 300

应交税费——应交（销项税额）51 贷：应收账款 351

借：库存商品 240 贷：以前年度损益调整 240

借：应交税费——应交所得税 15（60×25％）贷：以前年度损益调整 15 资料（2）调整分录：借：以前年度损益调整 120 贷：坏账准备 120 借：递延所得税资产 30 贷：以前年度损益调整 30

（5）合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。借：利润分配——未分配利润 427.5 贷：以前年度损益调整 427.5

借：盈余公积——法定盈余公积 42.75 贷：利润分配——未分配利润 42.75 6．

1、2008年利润总额

＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600

2、2008年收入总额＝9000＋1000＋10＝10010 其中：免税收入＝10 一般项目环保项目 3、2008年各项扣除

127

（1）成本 4500 500 合计5000 （2）销售税金及附加 200 50 合计250 （3）期间费用 3028.5 336.5 合计3365

其中：销售费用 2000 （广告费在销售营业收入15％据实扣除）财务费用 200

管理费用 1200－35＝1165

业务招待费限额＝10000×5‰＝50 85×60％＝51 期间费用分配率

＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％（4）营业外支出 800－（100－72）－50＝722 公益性捐赠支出扣除限额＝600×12％＝72 （5）工资三项经费调整 9 1 合计10 其中：教育经费调整＝25－15＝10 4、2008年应纳税所得额

＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722－10）－30×50％（加计扣除）－50（07年亏损）

＝10000－9285－15－50＝608

5、2008年应纳所得税额＝608×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％＝123.375万元

学习情境11 利润业务核算

职业判断能力训练

一、选择题

1．A 2．C 3．A 4．D 5．B 6．D 7．D 8．D 9．C 10．A 二、多项选择题

1.AB 2．ABC 3．BCD 4．CD 5．ABCD 6．AC 7.ABC 8.ABCD 9.BCD 10.BD 三、判断题

128

1．× 2． × 3．√ 4．√ 5．√ 6．× 7．× 8．√ 9．× 10．√

职业实践能力训练

一、计算分析题

1.东方公司20×1年所得税费用＝[480＋（50－30）＋10－10]×25%＝125（万元）分录：

借：所得税费用 125 贷：应交税费——应交所得税 125

借：本年利润 125 贷：所得税费用 125

借：本年利润 355 贷：利润分配——未分配利润 355

东方公司提取法定盈余公积、任意盈余公积的会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积 35．5 借：利润分配——提取任意盈余公积 17．75 贷：盈余公积——法定盈余公积 35．5 贷：盈余公积——任意盈余公积 17．75

东方公司20×1年年末的未分配利润＝80＋355―35.5―17.75―100＝281.75（万元）

2.东方公司会计处理不正确，次业务属于融资，不应确认销售商品收入，不能结转成本。更正分录为：

借：主营业务收入 600 贷：其他应付款 600

借：发出商品 480 贷：主营业务成本 480

借：财务费用 30 贷：其他应付款 30

对利润总额的影响＝－600＋480－30＝150（万元） 3.无形资产转让使用权的会计分录；

129

借：银行存款 15万元贷：其他业务收入 15万元借：其他区业务成本 6万元贷：累计摊销 6万元上述业务使利润总额增加＝15－6＝9（万元） 4.

结转2010年损溢科目：

借：本年利润 820

贷：主营业务成本 500 贷：营业税金及附加 20 贷：管理费用 150 贷：销售费用 40 贷：财务费用 20 贷：资产减值损失 80 贷：营业外支出 10 借：主营业务收入 1150 借：投资收益 40 借：公允价值变动损溢 20 借：营业外收入 30

贷：本年利润 1230

东方公司的营业利润＝1150＋40＋20－500－20－150－40－20－80－10＝390（万元）

利润总额＝390＋30－10＝410（万元） 5.业务（1）至（5）会计分录；

（1）借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000 贷：应交税费——应交（销）51000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000 （2）借：其他应收款 5000

130

贷：其他业务收入 5000 （3）借：银行存款 18000 借：累计摊销 25000 借：无形资产减值准备 5000 借：营业外支出 2000 贷：无形资产 50000 （4）借：库存现金 400000 贷：营业外收入 400000 （5）借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000

本月营业利润＝300000－180000＋5000＋3000＝128000（元）利润总额＝128000＋400000－2000＝526000（元） 6.今年利润分配的会计分录：

提取法定盈余公积＝1000000×10%＝100000（元）提取任意盈余公积＝1000000×5%＝50000（元）分配现金股利＝1000000×50%＝500000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积 100000 贷：盈余公积——法定盈余公积 100000 借：利润分配——提取任意盈余公积 50000 贷：盈余公积——任意盈余公积 50000 借：利润分配——应付股利 500000 贷：应付股利 500000 借：利润分配——未分配利润 650000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 100000 贷：利润分配——提取任意盈余公积 50000 贷：利润分配——应付股利 500000

东方公司年末未分配利润＝100000＋1000000－650000＝450000（元） 7.利润分配：

应纳所得税＝100×25%＝25（万元）净利润＝100－25＝75（万元）

131

计提法定盈余公积＝75×10%＝7.5（万元）计提任意盈余公积＝75×15%＝11.25（万元）

分配现金股利＝（75－7.5－11.25）×70%＝39.375（万元）利润分配的分录：

借：所得税费用 250000 贷：应交税费——应交所得税 250000 借：本年利润 250000 贷：所得税费用 250000

借：利润分配——提取法定盈余公积 75000 贷：盈余公积——法定盈余公积 75000 借：利润分配——提取任意盈余公积 112500

贷：盈余公积——任意盈余公积 112500 借：利润分配——应付股利 393750 贷：应付股利 393750 借：利润分配——未分配利润 1156250 贷：利润分配——提取法定盈余公积 75000 贷：利润分配——提取任意盈余公积 112500 贷：利润分配——应付股利 393750 8.甲公司2010年有关利润及其分配的会计分录：实现净利润为2000万元：

借：本年利润 2000 贷：利润分配——未分配利润 2000 提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 200 借：利润分配——提取任意盈余公积 100 贷：盈余公积——法定盈余公积 200 贷：盈余公积——任意盈余公积 100 分配股利：

借：利润分配——应付股利 500 贷：应付股利 500

132

年末结转利润分配：

借：利润分配——未分配利润 800 贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 贷：利润分配——提取任意盈余公积 100 贷：利润分配——应付股利 500 东方公司2010年与投资有关的会计分录：被投资单位实现净利润：

借：长期股权投资——甲公司(损益调整) 600

贷：投资收益 600 被投资单位宣告发放股利：

借：应收股利——甲公司股权 150 贷：长期股权投资——甲公司(损益调整) 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 9.东方公司利润分配：

借：利润分配——提取盈余公积 40 借：利润分配——提取任意盈余公积 20 借：利润分配——应付利润 100 贷：盈余公积——法定盈余公积 40 贷：盈余公积——任意盈余公积 20 贷：应付利润 100 借：利润分配——未分配利润 160 贷：利润分配——提取盈余公积 40 贷：利润分配——提取任意盈余公积 20 贷：利润分配——应付利润 100 结转公司2012年的亏损：

借：利润分配——未分配利润 500 贷：本年利润 500 10.东方公司业务（1）至（5）的会计分录：

（1）借：盈余公积 5500

133

贷：股本 5500 （2）借：利润分配——转作股本的普通股股利 4500 贷：股本 4500 （3）借：营业外支出 200 贷：固定资产清理 200 （4）借：交易性金融资产——公允价值变动 60 贷：公允价值变动损溢 60 （5）借：可供出售金融资产 85 贷：资本公积——其他资本公积 85 东方公司2011年度营业利润的影响额＝60（万元）

东方公司2011年度利润总额的影响额＝60－200＝－140（万元）东方公司2011年度所有者权益的影响额＝85（万元）二、实务操作题

付款凭证银付字第号贷贷方科目：银行存款摘要2010年12月1日过帐附件 2 张金额亿千百十万千百十元角分2000000贷方科目总账科目明细科目营业外支出捐赠支出捐赠支出结算方式：汇兑票号：财务主管:复核：出纳：合计记账：￥2000000制单： 2.

134

收款凭证现收字第号贷借方科目：库存现金摘要2010年12月30日过帐附件 1 张金额亿千百十万千百十元角分1000000贷方科目总账科目明细科目待处理财产损益现金盘点溢余结算方式：财务主管:复核：出纳：合计记账：￥1000000制单： 3.

转帐凭证 2010 年 12 月 31 日摘要总账科目主营业务收入其他业务收入公允价值变动损溢营业外收入投资收益本年利润合计财务主管:复核：￥187300000转字第号附件张记帐贷方金额明细科目借方金额亿千百十万千百十元角分记帐亿千百十万千百十元角分收入收益转本年利润180000000400000015000001000000800000187300000￥187300000记账：制单：转字第 1/2 号附件张转帐凭证 2010 年 12 月 31 日摘要总账科目明细科目借方金额亿千百十万千百十元角分记帐贷方金额记帐亿千百十万千百十元角分成本、损失转本年利润本年利润主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用合计财务主管:复核：记账：1495000009500000025000003500000150000008000000制单： 135

转帐凭证 2010 年 12 月 31 日摘要总账科目财务费用资产减值损失营业外支出所得税明细科目借方金额亿千百十万千百十元角分转字第2/2 号附件张记帐贷方金额记帐亿千百十万千百十元角分成本损失转本年利润30000001500000200000019000000合计财务主管:复核：￥149500000￥149500000记账：制单： 4.

新通光电制品企业应付利润计算表2010年项目计提依据（净利润）应付利润复核：40%制表：计提比例计提金额378000151200新通光电制品企业盈余公积计算表2010年项目计提依据（净利润）法定盈余公积任意盈余公积复核：10%8%制表：计提比例计提金额3780003780030240 136

转帐凭证 2010 年 12 月 31 日摘要总账科目明细科目应付现金股利借方金额亿千百十万千百十元角分转字第号附件张记帐贷方金额记帐亿千百十万千百十元角分分配现金股利利润分配应付股利1512000015120000合计财务主管:复核：记账：￥15120000制单：￥15120000 转字第号附件张记帐贷方金额转帐凭证 2010 年 12 月 31 日摘要总账科目明细科目提取法定盈余公积提取任意盈余公积借方金额亿千百十万千百十元角分记帐亿千百十万千百十元角分计提盈余公积利润分配利润分配盈余公积盈余公积3780000302400037800003024000法定盈余公积任意盈余公积合计财务主管:复核：记账：￥6804000制单：￥6804000 5.

转帐凭证 2010 年 12 月 31 日摘要总账科目明细科目借方金额亿千百十万千百十元角分转字第号附件张记帐贷方金额记帐亿千百十万千百十元角分本年利润结转本年利润利润分配未分配利润3780000037800000合计财务主管:复核：记账：￥37800000制单：￥37800000 137

转帐凭证 2010 年 12 月 31 日摘要总账科目明细科目未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积借方金额亿千百十万千百十元角分转字第号附件张记帐贷方金额记帐亿千百十万千百十元角分利润分配结转利润分配利润分配利润分配利润分配219240003780000302400015120000应付现金股利合计财务主管:复核：记账：￥21924000制单：￥21924000

职业拓展能力训练

1.20×1年度会计分录

（1）借：应收账款——A公司 117 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费——应交(销项税额) 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （2）借：银行存款 6 贷：营业外收入 6 （3）借：固定资产清理 6.8 贷：营业外收入 6.8 （4）借：营业外支出 5 贷：银行存款 5 （5）借：销售费用 7 贷：银行存款 7 （6）借：银行存款 11.7 贷：其他业务收入 10 贷：应交税费——应交(销项税额) 1.7 借：其他业务成本 7 贷：原材料 7

138

（7）借：营业税金及附加 3

贷：应交税费——应交城市维护建设税 3 （8）借：营业税金及附加 0.1 贷：应交税费——应交教育费附加 0.1 （9）借：财务费用 0.5 贷：应付利息 0.5 （10）借：应收股利——B企业 10

贷：投资收益 10 （11）借：管理费用 12.5

贷：累计折旧 12.5 （12）借：管理费用 3

贷：银行存款 3 （13）借：所得税费用 7.5

贷：应交税费——应交所得税 7.5 长江公司20×1年度的营业利润、利润总额及净利润：

营业利润＝100－60―7＋10－7－3－0.1－0.5＋10－12.5－3＝26.9（万元）利润总额＝26.9＋6＋6.8－5＝34.7（万元）净利润＝34.7－7.5＝27.2（万元）利润结转的相关分录：

借：本年利润 105.6 贷：主营业务成本 60 贷：其他业务成本 7 贷：管理费用 15.5 贷：销售费用 7 贷：财务费用 0.5 贷：营业税金及附加 3.1 贷：所得税费用 7.5 贷：营业外支出 5

借：主营业务收入 100 借：其他业务收入 10

139

借：投资收益 10 借：营业外收入 12.8 贷：本年利润 132.8 借：本年利润 27.2 贷：利润分配——未分配利润 27.2 2.业务（1）至（3）的会计分录: （1）借：银行存款 70 000

贷：营业外收入 70 000

（2）借：银行存款 80 000

贷：投资收益 80 000

（3）借：应付利息 80 000

贷：银行存款 80 000

月底，结转除所得税费用外的各损益账户：

借：主营业务收入 1 300 000 借：投资收益 80 000 借：营业外收入 75 000

贷：本年利润 1 455 000 借：本年利润 1 215 000

贷：主营业务成本 920 000 贷：营业税金及附加 25 000 贷：销售费用 20 000 贷：管理费用 160 000 贷：财务费用 30 000 贷：营业外支出 60 000

计提所得税，并将所得税费用转入本年利润的会计分录：

借：所得税费用 60 000

贷：应交税费——应交企业所得税 60 000 借：本年利润 60 000

贷：所得税费用 60 000

将本年利润结转至利润分配：

140

借：本年利润 180 000

贷：利润分配——未分配利润 180 000

利润分配：

借：利润分配——提取法定盈余公积 18 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 18 000 借：利润分配——应付股利 14 400

贷：应付股利 14 400

结转利润分配：

借：利润分配——未分配利润 32 400

贷：利润分配——提取法定盈余公积 18 000

利润分配——应付股利 14 400

长江公司2008年3月提取2007年度法定盈余公积和法定公益金的会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积 40

贷：盈余公积——法定盈余公积 40 借：利润分配——未分配利润 40 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40 长江公司2008年5月宣告分派2007年度现金股利的会计分录：

借：利润分配——应付现金股利 300

贷：应付股利 300 借：利润分配——未分配利润 300 贷：利润分配——应付现金股利 300 长江公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录：

借：资本公积——股本溢价 4000

贷：股本 4000 长江公司2008年度结转当年净亏损的会计分录：

借：利润分配——未分配利润 3142

贷：本年利润 3142 长江公司2014年度应交所得税＝600×25％＝150（万元）会计分录：

141

借：所得税费用 150 贷：应交税费——应交所得税 150 借：本年利润 150

贷：所得税费用 150 借：本年利润 450 贷：利润分配——未分配利润 450 长江公司2014年12月31日账面累计未弥补亏损

＝（500＋400－40－300）－3142＋（200＋300＋400＋500＋600）＋450＝－132（万元）

长江公司2015年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：

借：盈余公积——法定盈余公积 132

贷：利润分配——盈余公积补亏 132 借：利润分配——盈余公积补亏 132

贷：利润分配——未分配利润 132

4.西湖公司2009年和2010年有关利润及其分配的会计分录：分配2008年利润：

借：利润分配——应付股利 400 贷：应付股利 400 2009年实现净利润为2000万元：

借：本年利润 2000 贷：利润分配——未分配利润 2000 2009年提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 200 借：利润分配——提取任意盈余公积 100 贷：盈余公积——法定盈余公积 200 贷：盈余公积——任意盈余公积 100 2009年末结转利润分配：

借：利润分配——未分配利润 700 贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 贷：利润分配——提取任意盈余公积 100

142

贷：利润分配——应付股利 400 2010年分配2009年利润：

借：利润分配——应付股利 500 贷：应付股利 500 西湖公司2009年接受投资的会计分录：

借：固定资产 3200 贷：实收资本——长江公司 3000 贷：资本公积——资本溢价 200 西湖公司2010年可供出售金融资产的会计分录；借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 贷：资本公积——其他资本公积 200 长江公司2009年和2010年与投资有关业务的会计分录：投资时：

借：固定资产清理 2500 借：累计折旧 500 贷：固定资产 3000 借：长期股权投资——西湖公司(投资成本) 3200 贷：固定资产清理 2500 贷：营业外收入——资产转让收益 700 2009年5月被投资方分配利润：

借：应收股利 120 贷：长期股权投资——西湖公司(投资成本) 120 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 2009年西湖公司实现净利润：

借：长期股权投资——西湖公司(损益调整) 600

贷：投资收益 600 2010年6月西湖公司宣告发放股利：

借：应收股利——西湖公司股权 150 贷：长期股权投资——西湖公司(损益调整) 150

143

借：银行存款 150 贷：应收股利 150 2010年西湖公司亏损1500万元：

借：投资收益 450 贷：长期股权投资——西湖公司(损益调整) 450 2010年西湖公司资本公积变动：

借：长期股权投资——西湖公司(其他权益变动) 60 贷：资本公积——其他资本公积 60 5.业务（1）至（8）的会计分录：

（1）借：应收账款——A公司 585 贷：主营业务收入 500 贷：应交税费——应交（销项税额） 85 借：主营业务成本 300

贷：库存商品 300 （2）借：应收账款——B公司 11.7 贷：主营业务收入 10 贷：应交税费——应交（销项税额） 1.7 （3）借：营业外支出——捐赠支出 200 贷：银行存款 200 （4）借：银行存款 575 借：财务费用 10 贷：应收账款——A公司 585 （5）借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150 （6）借：银行存款 35.1 贷：其他业务收入 30 贷：应交税费——应交（销项税额） 5.1 借：其他业务成本 20 贷：原材料 20 （7）借：银行存款 120

144

贷：交易性金融资产——成本 85 贷：交易性金融资产——公允价值变动 15 贷：投资收益 20 借：公允价值变动损溢 15 贷：投资收益 15 （8）借：待处理财产损溢 1.5 贷：营业外收入 1.5

对公司营业利润的影响＝500―300―10＋150＋30―20＋20＋15＝385（万元）对利润总额的影响＝385＋1.5―200＝186.5（万元）

学习情境12 财务会计报告编制

职业判断能力训练

一、单项选择题

1．D 2．B 3．A 4．C 5．D 6．B 7．A 8．D 9．C 10．B

二、多项选择题

1．ABCD 2．ACD 3．ABCD 4．ACD 5．ABC 6．ABCD 7．CD 8．BD 9．ABCD 10．ABCD 三、判断题

9．×

1．√ 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．√ 8．×10．×

职业实践能力训练

一、计算分析题

1.“预付款项”项目余额为：10000+10000=20000(元); “应付账款”项目余额为：30000+40000=70000(元)。 2.无形资产项目为100-20-10=70（万元） 3.该企业资产负债表中“存货”项目的金额

145

＝“发出商品”科目余额50＋“原材料”科目余额60－“材料成本差异”科目贷方余额5－“存货跌价准备”余额20 ＝85（万元）。 4. 固定资产项目的金额=2000-800-100=1100万元。

5.（1）“营业收入”项目金额＝5 000－100＋300－60＝5 140（万元）（2）“营业成本”项目金额＝4 000－60＋200－40＝4 100（万元） 6.净利润的增加=800 X 4％×(1—25％)=24万元普通股股数的增加=800／100×90=720万股稀释的每股收益=(4500+24)／(4000+720)=0.96元。 7. 该企业2007年利润表中有关项目的金额为

（1）营业利润＝45 000×（20－12）＋30 000－50 000＝340 000（元）（2）利润总额＝340 000＋3 000＝343 000（元）

（3）本年应交所得税＝[343 000－2 500＋（20 000－15 000）]×25%

＝86 375（元）

（4）净利润＝343 000－86375＝256 625（元）

8.收到残料变卖收入800元-支付清理费1 000元=-200元（净流出）处置固定资产所收到的现金净额应填列金额为0 9.销售商品、提供劳务收到的现金

＝（2000+340）+（200-300）+（120-100）＝2260（万元） 10.企业当期经营活动产生的现金流量净额

=1200-200+100-150-50+80+20=1000（万元）二、实务题 1.

（1）编制南京恒申公司会计分录①借：原材料 300 000

应交税费——应交（进项税额） 51 000

贷：应付票据 351 000②借：应收账款 46 800

贷：主营业务收入 40 000

应交税费——应交（销项税额） 6 800

146

借：主营业务成本 32 000

贷：库存商品 32 000③借：银行存款 30 420

贷：其他业务收入 26 000

应交税费——应交（销项税额） 4 420

借：其他业务成本 18 000

贷：原材料 18 000④借：固定资产清理 126 000

累计折旧 24 000

贷：固定资产 150 000 借：银行存款 180 000

贷：固定资产清理 180 000 借：固定资产清理 54 000

贷：营业外收入 54 000

⑤借：资产减值损失 234［（200 000+46 800）×5‰-1 000］

贷：坏账准备 234

⑥借：应付票据 20 000

应交税费——应交所得税 2 300

贷：银行存款 22 300

⑦借：长期股权投资——华达公司（损益调整） 70 000

贷：投资收益 70 000⑧借：管理费用 1 000

贷：累计摊销 1 000 借：管理费用 8 766

贷：累计折旧 8 766⑨借：所得税费用 42 900

贷：应交税费——应交所得税 42 900（2）编制资产负债表：

资产负债表

编制单位：南京恒申公司 2009年12月31日单位：元

147

资产流动资产：货币资金应收票据应收账款其他应收款存货流动资产合计非流动资产：长期股权投资—华达公司固定资产无形资产非流动资产合计资产合计 2.

期末余额 30 000 245 566 200 负债及所有者权益流动负债：应付票据应付账款应付职工薪酬期末余额 300 000 381 000 180 000 5 000 12 820 878 820 1 260 000 1 260 000 2 138 820 2 000 000 128 710 86 090 2 214 800 588 620 短期借款 710 000 应交税费 1 574 386 流动负债合计非流动负债： 670 000 长期借款 2 105 234 非流动负债合计 4 000 2 779 234 4 353 620 负债合计所有者权益：实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计 4 353 620 （1）销售商品、提供劳务收到的现金＝（4 000 ＋4 000×17%）＋（2 340－4 680）＋（585－351）－100＝2 474（万元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝（2 500＋408）＋（2 400－2500）＋（1 755－2 340）＝2 223（万元）

（3）支付的各项税费＝实际交纳的款 302（万元）＋支付的所得税款 90（万元）（30＋100 －40）＝392（万元）

（4）收回投资收到的现金＝20＋100＝120（万元）

（5）分得股利或利润收到的现金＝20＋30－10＝40（万元）（6）借款收到的现金＝400（万元）

（7）偿还债务支付的现金＝300（万元）3.

（1）编制南京恒申公司公司上述（1）到（10）和（12）项经济业务相关的会计分录

（1）借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交（销项税额） 17

148

借：主营业务成本 75

贷：库存商品 75

（2）借：主营业务收入 10

应交税费——应交（销项税额） 1.7

贷：应收账款 11.7

（3）借：银行存款 115

财务费用 2

贷：应收账款 117

（4）借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

（5）借：银行存款 25

贷：预收账款 25 借：劳务成本 14

贷：应付职工薪酬 14

完工百分比=14÷（14+6）=70% 应确认收入=30×70%=21万元

借：预收账款 24.57

贷：主营业务收入 21

应交税费——应交（销项税额） 3.57

借：主营业务成本 14

贷：劳务成本 14

（6）借：库存商品 45

贷：发出商品 45借：应交税费——应交（销项税额） 8.5

贷：应收账款 8.5

（7）借：银行存款 400

贷：预收账款 400

（8）借：银行存款 34

贷：营业外收入 34

149

（9）借：银行存款 50

贷：专项应付款 50

（10）借：待处理财产损溢 10

贷：原材料 10

借：管理费用 10

贷：待处理财产损溢 10

借：固定资产清理 20

累计折旧 70固定资产减值准备 10

贷：固定资产 100

借：营业外支出 20

贷：固定资产清理 20（11）

账户名称其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业税金及附加投资收益营业外收入营业外支出借方发生额（万元） 20 15 12.2 10.3 6.5 12.2（非资产处置损失）

贷方发生额（万元） 14.2 8 （12）借：所得税费用 17.5

贷：应交税费——应交所得税 17.5

编制利润表

利润表

编制单位：南京恒申公司 2009年12月单位：万元

项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失 211 109 6.5 15 22.2 12.3 本期金额上期金额（略）加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

150

投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失减：所得税费用五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额 14.2 60.2 42 32.2 20 17.5 （略）（略）三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 70 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 52.5 4.

该公司所有者权益变动表中有关项目本年增减变动金额及其对应的所有者权益内容为：

（1）“净利润”对应“未分配利润”增加131750元

利润总额＝40000×（20－15）＋6000－29000＝177000 应纳税所得额＝177000－6000＋（18000－8000）＝181000 应交所得税＝181000×25%＝45250 净利润＝177000－45250＝131750

（2）“利润分配”对应“盈余公积”增加26350元、“未分配利润”减少26350＋52700＝79050元

提取盈余公积＝131750×20%＝26350 向所有者分配利润＝131750×40%＝52700

（3）“所有者权益内部结转”对应“资本公积”减少300000元、“实收资本（或股本）”增加300000元

5.该公司所有者权益变动表中有关项目本年增减变动金额及其对应的所有者权益内容为：

（1）“净利润”对应“未分配利润”增加83万元

净利润＝800000＋30000＝830000

（2）“所有者投入和减少资本”对应“实收资本”增加40万元

151

（3）“利润分配”对应“盈余公积”增加8万元、“未分配利润”减少8＋50＝58万元

提取盈余公积＝800000×10%＝80000 向所有者分配利润50万元

职业拓展能力训练

（1）①借：原材料 30万

应交税费――应交（进项税额）5.1万

贷：应付票据 35.1万 ②借：交易性金融资产 100万

贷：其他货币资金 100万 ③借：财务费用 5万

贷：应付利息 5万 ④借：资产减值损失 8万

贷：坏账准备 8万 ⑤借：管理费用 20万贷：累计折旧 20万借：管理费用 10万贷：累计摊销 10万 ⑥借：预收账款 117万贷：主营业务收入 100万

应交税费――应交（销项税额）17万借：主营业务成本 65万

贷：库存商品 65万 ⑦借：管理费用 15万贷：应付职工薪酬 15万借：在建工程 5万贷：应付职工薪酬 5万 ⑧借：在建工程 20万

152

贷：应付利息 20万 ⑨借：长期股权投资 50万

贷：投资收益 50万 ⑩借：营业税金及附加 3万贷：应交税费一应交城建税 3万 ⑪借：应付账款 30万贷：营业外收入 30万 ⑫借：所得税费用 18万

贷：应交税费一应交所得税 18万（2）某公司2010年度资产负债表：

资产负债表（简表）

编制单位：某公司 2010年12月31日计量单位：万元资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项存货长期股权投资固定资产在建工程无形资产长期待摊费用资产总计年末余额 220.4 100 24 208.2 0.16 333 530 1422 125 194 50 3206.76 年初余额 320.4 0 24 159.2 0.16 368 480 1442 100 204 50 负债和所有者权益长期借款应付账款应付票据预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息长期借款实收资本盈余公积未分配利润年末余额 200 54 75.1 0 24 42.5 65 1008 1600 99.6 38.56 3206.76 年初余额 200 84 40 60 4 9.6 40 1008 1600 96 6.16 3147.76 3147.76 负债和所有者权益总计 2. 利润表

编制单位：丁公司 2010年度单位：万元

项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

153

本期金额 4 650 2 505 150 75 270 30 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列） 225 45 60 1 500 135 60 1 575 450 1 125 3.根据题意，首先计算有关项目。

（1）本期消耗材料的计算：根据资产负债表的资料可以确定期末存货总额为110000元，而存货包括原材料、在产品和库存商品，已知期末在产品为24000元，期末库存商品为32000元，因而期末的原材料为54000元

（110000-24000-32000），本期消耗的材料为93000元（37000+110000-54000）。

（2）本期完工产品成本的计算：由于本期完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本，已知期初在产品成本为40000元，本期发生的生产费用分别为直接材料93000元（本期消耗的材料均为直接材料费），直接人工11000元，制造费用8000元，期末在产品成本为24000元，所以本期完工产品成本为128000元（40000+112000-24000）。

（3）本期销售产品成本的计算：由于期初库存商品成本为29000元，期末结存的商品成本为32000元，本期入库的商品成本为128000元，因而本期销售商品成本为125000元（29000+128000-32000）。

（4）本期销售税金=260000×5%=13000元。

根据以上的计算，结合表中已给资料，通过表内的计算，即可完成利润表和资产负债表的编制，具体编制如下：

利润表

编制单位： 2010年6月金额：元

项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用三、营业利润加：营业外收入减：营业外支出

行次 154

本月数 260000 125000 13000 2000 10000 110000 20000 0 四、利润总额减：所得税费用五、净利润 130000 32500 97500 资产负债表

编制单位： 2010年6月30日金额：元资产流动资产：货币资金应收账款存货流动资产小计固定资产资产总计行次期末数 200000 130000 110000 440000 700000 1140000 负债及所有者权益流动负债：短期借款应付账款应付利润应交税费流动负债合计所有者权益：实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计行次期末数 56540 74000 21000 660 218000 535000 21700 365300 922000 1140000 4.

（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝8500（主营业务收入）＋1445（销项税额）＋（250－4800）（应收账款的本期减少额）＋（300－200）（预收账款的本期增加额）＋3（收回已核销的坏账）＝7748（万元）；

注意：这里是以应收账款的账户余额为基础来计算的，所以对于计提的坏账准备不用作为调整事项调整。

（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝3080（主营业务成本中的原材料成本）＋538.05（购买原材料所发生的进项税额）＋[（500＋700）－（800＋0）－225－90]（存货的增加额）＋（380－800）（应付账款减少数）＋（320－215）（预付账款的本期增加额）＝3388.05（万元）；

购买商品、接受劳务支付的现金＝5600＋538.05＋[（500＋700）－（800）]＋（380－800）＋（320－215）－（1800＋225）－（90＋720）＝3388.05（万元）；

（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝（427.5－547.5）（应付职工薪酬减少额）＋225（年末库存商品中包含的工资及福利费）＋1800（本年销售成本中包含的工资及福利费）＋215（销售费用中包含的工资及福利费）＋管理费用中包含的工资及福利费185＝2305（万元）；

155

（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝（90－60）（年末商品成本中包含的支付的其他制造费用）＋（720－480）（本年销售成本中包含的支付的其他制造费用）＋240（本期预付办公楼租金）＋30（支付的其他销售费用）＋84（支付的其他管理费用）＝624（万元）；（5）取得投资收益收到的现金＝210（万元）；（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝（38－3）＋（200－ 10）＝225（万元）；（7）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝350（万元）；（8）吸收投资收到的现金＝1000（万元）；（9）借款收到的现金＝300＋850＝1150（万元）；（10）偿还债务支付的现金＝（140＋300－120）（短期借款本期减少额）＋（250＋850－1100）（长期借款本期减少数）＝320（万元）；（11）分配股利、利润和偿付利息支付的现金＝（45－25）（应付股利本期减少额）＋（15＋22）＝57（万元）。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 项目销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金吸收投资收到的现金借款收到的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金金额（万元） 7748 3388.05 2305 624 210 225 350 1000 1150 320 57 5.

（1）根据经济业务编制的有关会计分录如下： ①借：应付票据 11000

贷：银行存款 11000 ②借：材料采购 15000

156

应交税费——应交（进项税额）2550 贷：应付账款 17550 ③借：原材料 16500

贷：材料采购 15000

材料成本差异 1500

④借：银行存款 100000

贷：实收资本 100000 ⑤借：管理费用 20000

贷：累计折旧 20000 ⑥借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交（销项税额）17000 同时，

借：主营业务成本 60000

贷：库存商品 60000 ⑦借：短期借款 50000

贷：银行存款 50000 ⑧应交＝17000－2550＝14450 应交城市维护建设税＝14450×5%＝723 应交教育附加费＝14450×2%＝2 借：营业税金及附加 1012

贷：应交税费——应交城市维护建设税 723 贷：应交税费——应交教育费附加 2 利润总额＝100000－60000－1012－20000＝188 应交所得说＝188×25%＝4747 借：所得税费用 4747

贷：应交税费——应交所得税 4747 净利润＝188－4747＝14241 提取盈余公积＝14241×10%＝1424

157

借：利润分配——提取盈余公积 1424

贷：盈余公积 1424 （2）编制2010年度所有者权益变动表

所有者权益变动表

会企04表

编制单位：江岸公司 2010年单位：万元项目行次实收资本（或股本）一、上年年末余额加：会计变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本（四）利润分配 1.提取盈余公积 10 0.1424 （五）所有者权益内部结转四、本年年末余额 38 0.35 0 2.3424 1.2817 41.9741 28 0.35 0 2.2 0 30.55 -0.1424 10 0 1.4241 1.4241 28 28 0.35 0.35 0 0 2.2 2.2 0 0 1.4241 30.55 30.55 1.4241 资本公积本年金额减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积上年金额减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计

158

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