与企业所得税对“视同销售”的区别

相关法规

根据与企业所得税的相关法规规定，对视同销售有不同的规定，具体如下： 1、暂行条例实施细则第四条规定：

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2、《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但财政、税务主管部门另有规定的除外。

3、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）规定：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

税务会计处理

针对上述规定，视同销售可以分以下二种情况分别处理：

1、货物资产所有权属没有发生变化，要视同销售，但企业所得税不视同销售。如： （1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）；

（3）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目，包括集体福利。 2、货物资产所有权属发生变化，与企业所得税同时要视同销售。如： （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬；

（3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠；

（6）其他改变资产所有权属的用途。

以上观点如有不妥，敬请各位大侠指正。