审计广角 我国中小会计师事务所拓展非审计业务初探 武汉工程大学 蒋文定 摘要：在我国，中小会计师事务所在传统审计服务领域占有的市场 份额相当小，很难满足生存、发展的需求，只能另辟他径来发展新的业 经背景的人才，可以为企业提供专业的服务。例如，事务所可以帮助企 业进行业务流程再造、选择有效的会计组合，有助于提升企业运营 能力和财务管理能力。 务以满足需求。本文主要是对中小会计师事务所非审计业务的拓展１－３ 题进行探讨。 关键词：中小会计师事务所非审计业务业务拓展 中小会计师事务所（以下简称中小所）的发展问题近年来已成为国 内会计行业普遍关注的问题之一。我阑中小所众多，由于各方面原因造 成长期以来主要收入甚至可能９０％以上的收人均来源于审计业务，非 审计收入在总收入中所占比例极低。而在传统审计服务领域里，中小所 所占市场份额本来就相当小，导致在审计领域内的行业竞争异常激烈。 为了促进中小所更好地发展，降低行业内的恶性竞争并形成良性循环． 对中小所服务的方式和手段进行创新，深化专项领域的服务。进一步拓 展非审计业务范围已成为日益重要并关系到中小所生存发展的问题。 一、中小所可以开展非审计业务的领域 非审计业务是指会计师事务所开展的除传统审计业务之外的其他 各种业务，包括资产评估、咨询服务、税务代理、代理记帐、会计制度设 计、对财务信息执行商定程序等业务。 虽然理论上我国中小事务所在非审计业务方面可从事的业务类型 很多，领域很广，但实际上由于条件所限，我国中小所执行的非审计业 务种类不多、形式单一，主要集中在简单的代理记账、税务代理等会计 服务业务方面。所以，非审计业务的创新和拓展，是迫在眉睫的事情。国 内专家在此领域已做很多探讨．笔者在此只就其中的咨询和代理业务 两个方面做探讨。 （一）吝询业务 １、管理咨询 管理咨询是注册会计师帮企业找出经营管理方面存在的问题，分 析其原因并提出解决措施。随着经济的高速发展，企业的管理方法日趋 复杂和多样化，企业的存亡在很大程度上取决于其经营管理的战略。有 专家可以为其提供管理咨询愈显重要。管理咨询要根据企业特点来进 行，按照企业所在的宏微观环境来选择适应企业的管理策略，其有助于 企业优化管理和资源配置，增强适应环境的能力，提高经济效益。 在这一方面．事务所能够提供的服务范围是很广的。而且也会带来好的 经济效益。目前已有一些事务所对客户公司的组织结构和预算管理进 行管理上的建议并取得了良好效应。 ２、内部控制咨询 找到企业的内控薄弱点和控制风险，对企业的内部控制框架进行 设计，协助企业建立和实施较为完善的内部控制制度，并跟踪内部控制 的运行情况以不断调整，提出有效的管理建议，是事务所能够提供的内 部控制方面的咨询。这种咨询服务可以在审计业务完成后以管理建议 书的形式提出，也可以单独接受企业委托进行设计。 ３、财务咨询 财务方面的咨询指注册会计师为企业提供的与财务有关的咨询服 务。可以包括设计企业会计制度和会计处理流程等方面。企业的经济活 动日趋复杂．要对繁杂的经济活动进行会计处理就需要财务方面的专 家指导。中小企业有时并不具备这方面的专业人才。而事务所云集了财 ４、税务咨询 税务咨询主要是注册会计师帮助企业了解与其运营有关的税收政 策、纳税流程、涉税事项等方面的知识。随着我国税收制暖的更新完善， 税收监管越来越严格．税收方面的法规条款也越来越繁多．对于企业来 说，掌握难度确实有点大，需要专业人士来提供指导。税务咨询在具体 运用上主要是帮企业进行纳税筹划，而注册会计师在此方面具有提供 指导的专业优势．可以帮助企业合理利用税收。 ５、资金运筹咨询 很多企业想将资源进行优化配置．以使资金发挥最大效用，但由于 对财经不了解而无法做到。事务所做为资金运筹方面的专业人士， 可以在资金运筹方面给企业提供咨询服务．帮助企业做出合理的投资 和信贷融资决策。 （二）代理业务 中小企业自身的财会和税务基础较薄弱。从业人员的专业索质有 限，所以非常需要专业人员的工作。但是聘请专业财会人员的费用较 高，而事务所帮助中小企业完成相关业务可以为客户省钱省时省事。在 实际操作中，事务所可以为企业提供的代理业务可以有税务代理、代编 财务信息、代理管理等。 事务所提供的秘书公司服务，是我国中小所值得借鉴的。秘书 公司主要是为客户代理记账、收集整理会议记录、注册登记事 宜、收发业务函件、处理公司日常事务等。通过提供秘书公司服务，一方 面可以使企业的监督管理更加规范：另一方面可以更安全方便地了解 被审计单位进而促进审计业务的开展；还可以带来可观的服务收入，风 险也不大。不过．如果想要在内地拓展此项业务，还需要克服一些法律 障碍。 内地有些事务所推出的财务总监外包的业务模式．将公司的财务 制度设计、财务管理、内控体系、ＩＴ支持、会计人员培训等全部外包给事 务所．也是一个不错的尝试．但是在实施过程中还必须关注性的保 持问题。 二、中小所拓展非审计业务中存在的问题及解决措施 （一）性方面 对于非审计业务是否会影响到审计业务的性。长期以来都是 国内外专家争论的焦点。随着经济的发展，人们已经认识到有一些非审 计业务是会影响到审计业务形式上的性的．例如：代理记账、财务 咨询等。对于可能影响到审计业务性的非审计业务，事务所一定要 采取防范措施来降低其对审计业务的影响。首先，部门可以完善相 关法律法规来对非审计业务进行细化，合理制定事务所可以从事的非 审计业务的范围，以避免审计业务与非审计业务的冲突。其次，事务所 可以进一步完善内部管理，慎重选择非审计业务的项目和客户，不断完 善事务所的质量检查和风险控制制度。再次，把审计和非审计业务的从 业人员分部门管理。如果实在无法降低非审计业务对审计业务性 的影响到可接受水平．则必须考虑审计与非审计业务的取舍问题。如果 （下转第２３７页） ｍ ｑ ｔ 财蛭界２３５ 审计广角 基本的会计知识之外，还要具备其他一些知识，包括识别舞弊信号的知 识等，需要具备丰富的知识面，对于广播电视行业，就需要对本单位的 宣传、经营、技术情况等都有很透彻了解的人员。这就要求我们在选择 部审计工作质量 一是要加强事前审计，使事前与事中、事后审计相结合。将问题解 决在萌芽和初始阶段；二是要多角度思考问题，对于一项审计业务，我 们可以换位思考一下，假如我们自己是部门负责人和员工，对此事会有 什么反应，会有哪些顾虑和要求。同时，对待问题既要把它细分。也要从 内部审计人员时，要从各个部门选择具备不同专业知识的人员。在具备 必要的知识的同时，审计人员在开展审计工作时，要保持其客观性．这 是内部审计师在工作时必须要保持的一种精神状态。具体要求就是不 与任何方面达成重大质量妥协，不得将内部审计置于他们感觉无法做 出客观的专业判断的处境中，不能把对其他事物的判断凌驾于对审计 事物的判断之上。因此我们要把那些思想政治和业务素质较高的、责任 感和事业心强的、为人正直的员工调整到内部审计的岗位。 （五）要熟练掌握内部审计业务。不断改进工作方珐和手段。提高内 整体和全局上去思考，坚持整体与部分相结合；三是要注意后续审计。 一个审计业务完成之后，要注意对其后续的审计，问题是否已经得到改 正，改正的进度如何，改正之后的效果如何，都需要进行后续的监督，以 确保问题能得到及时改正。 （上接第２３４页） 并形成“人情审计”行为。其三，采取多元化审计方式。由上级管理层制 定内审计划，并实行上下级审查、交叉审查等形式，以避免内审工作受 到企业内部因素影响，同时能够使内审人员审查视野得到扩展，有效提 高内审工作效率。 （∞）完善内审工作质量保证体系 首先，制定合理难度内审计划。内审对象主要包括职能部门、供电 站、输变电站等，涉及面较广，管理复杂，而内审机构资源十分有限，无 法进行全面性的审计或者同步性审计，这就存在内审计划先后排序问 题，主要依据风险评估成果、损失严重程度、收益情况等进行进行优先 计成果影响力，对后续审计开展起到良好的促进作用。 四、结束语 在市场经济快速发展环境下，电力企业经营和管理活动均发 生很大改变，内部审计面临的挑战也越来越多。为了保障电力企业可持 续发展，企业领导者必须认识到内部审计工作的重要性，及时发现内部 审计存在问题，并采取可行性的改善对策，以提高内部审计工作效率和 质量，使得电力企业运营管理水平及运营效益均得到有效提高。 参考文献： ［１】田孝华．企业内部审计存在的问题与解决思路『Ｊ］．中国城市经济， 排序。其次，保证内审方案质量。内审负责人必须依据企业年度内审计 划、被审查单位情况，制定相应的内审方案，以提高内审工作效率。再 者，确保内审计划有效实施。内审人员必须依据内审方案，收集和整理 ２０１１。７（１７）：８７—８８ ［２】唐瑞坤．对电力企业内部审计工作的思考【Ｊ】．现代经济信息， ２００９，１２（０６）：６５—６６ 可靠的审计证据，以为内审决策提供重要依据。最后，把好内审报告质 置关。不仅要规范审计报告内容及格式，同时对审计资料进行有效分 析，以使审计报告质量得到有效提升，充分利用审计报告，提高内部审 ［３］李忠英．强化内部审计促进电力企业健康发展叨．魅力中国，２００９，９ （２１）：５４－５５ （上接第２３５页） 控制得当。则审计业务与非审计业务之间也具有相互促进的作用，审计 业务的开展可以提高非审计业务的技术声誉．非审计业务的开展可以 进一步稳定审计业务的客户资源。 （二）利置分配方面 我国在非审计业务领域尚缺乏有力的指导体系、完善的法律法规 体系和对非审计业务进行评估的标准，这些都需要国家有关部门和行 业协会的支持协助．事务所自己也要规范有关的操作流程，改革组织体 系，在知识体系、组织结构等方面做好准备。应做到有完善的立法，制定 适应我国国情的非审计业务服务准则及指南；有关部门对于非审计业 务的执业标准和质量评估标准要进行规范：行业协会要积极帮扶中小 所，既要指导和帮助事务所开辟新业务领域，为开展新业务制定规范制 度，又要对中小所的业务开展进行监管。北京注协帮助北京中小所成立 审计业务与非审计业务在利益分配上存在难以公平地分割利益的 问题。因为非审计业务和审计业务往往是同时进行并且相互作用的，而 非审计业务和审计业务的收费标准、风险承担都存在差异，要把相互有 关联的业务所获得的总利益合理分配到不同业务人员身上不容易。要 尽量做到保证员工的付出与所得相对公平，平衡利益关系。例如，对于 从事传统审计业务的人员，工作量较大风险较高。可以给予一定的额外 补贴。 （三）人力资源方面 “中小会计师事务所联盟”，制定并细化联盟章程和合作细则，按照互惠 共赢的原则来利用联盟集体资源共同寻找和开拓业务渠道．以实现联 盟所的健康、快速发展，是中小所发展模式上的一次有益尝试．也能推 动中小所非审计业务的发展。 参考文献： ［１】马秀清．关于小会计师事务所业务拓展的思考与分析［Ｊ】．科技创 新与应用，２０１２ 非审计业务涉及的知识面广泛，要求有高水平高素质的执业人员． 而我国目前中小所的从业人员整理素质不够高，学历层次较低．知识结 构单一，执行非审计业务能力较低。人才的缺乏极大了对非审计业 务的拓展。这就需要事务所注重人才引进私培训，拥有多元化高素质年 轻化的人才。例如，可与高校建立长期合作关系，选拔复合型的优秀学 生进入事务所；通过后续教育，改善从业人员专业知识薄弱和知识结构 单一的缺陷；向社会公开选拔和招聘专业人才，调熬人员学历和专业构 成，保持年轻化；帮助员工做好职业规划，完善培训；建立良好的福 利制度和晋升激励体系。吸引人才留下来。 （四）法律规定、评估标准等方面 『２】王琦．国内外会计师事务所非审计业务比较研究『Ｊ］．中国证券期 货，２０１３ ［３】魏妍妍，刘璐，杜巨玲．中小会计师事务所拓展非审计业务现状与 对策硼．中国乡镇企业会计，２０１１ ［４】潘巧燕．会计师事务所开展非审计业务初探［Ｊ】．中国注册会计师， ２０１Ｏ 鲥㈣ ｆ ｍ财经界２３７
