企业合并 习题答案.doc

E3-1 20X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所小。

单位：元 流动资产 固定资产 土地 资产合计 负债 普通股 留存利润 负债与权益合计 账面价值 15 000 20 000 5 000 40 000 10 000 20 000 10 000 40 000 公允市价 16 000 15 000 25 000 56 000 10 000 20X1年1月1日甲公司以：（1） 60 000元购买乙公司的全部净资产；（2） 40 000元购 买乙公司的全部净资产；（3） 4 000元购买乙公司的全部净资产。

要求：运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。 E3-2甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。

单位：元 项目 现金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资 固定资产 土地 合计 应付账款 应付债券 长期借款 普通股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 甲公司 借方 10 000 9 000 100 000 80 000 105 000 390 000 贷方 乙公司 借方 2 500 27 500 50 000 65 000 50 000 15 000 贷方 乙公司公允市价 借方 2 500 贷方 84 000 30 000 60 000 100 000 300 000 117 500 2 500 694 000 210 000 694 000 50 000 80 000 60 000 30 000 250 000 10 10 000 000 80 70 000 000 25 000 20 000 73 500 1 500 210 000 27 500 甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公可的股票面值为 每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司的股票市价为每股50元。甲公司以每股 面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票（一股换一股）。

要求：根据上述资料采用合适方法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

E3-3甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。

甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值 为每股12元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票换取乙 公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。

项目

借方

现金 交易性金融资产

应收账款

存货 长期投资 固定资产 土地 应付账款 应付债券 长期借款 普通股本 资本公积 留存利润

10 000 9 000 100 000 80 000 105 000 390 000

甲公司

贷方

乙公司 借方 2 500 27 500 50 000

贷方

84 000 30 000 60 000 300 000 100 000 120 000

10 000 000

80 30 000 000

10 80

65 000 50 000

15 000

000

210 合计 694 000 694 000 210 000

000 要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

E3-4在E3-3中，（1）假设甲公司的股票面值为每股15元。甲公司以每股面值15元的本公 司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。其他资料同上。（2）假设甲公司的 股票面值为每股20元。甲公司以每股面值20元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股 票两股（一股换两股）。甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留 存利润为120 000元。其他资料同上。（3）假设甲公司的股票面值为每股50元。甲公司以每 股面值50元的本公司股标换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。甲公司的所 有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。其他资料同 ±o

要求：根据上述资料，运用权益结合法编制上述三种情况下甲公司吸收合并乙公司的会 计分录。 E3-5

20X1年1月1日，K公司以银行存款200万元收购了 M公司80%的有表决权股份,

取得了对M公司的控制权。K公司以前未持有M公司的股份，该项合并属于非同一控制下 的企业合并。假设K公司和M公司采用的会计一致，并且不考虑所得税的影响。此外, K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法 律服务费用5万元。

2010年12月31日，K公司与M公司的资产负债表数据如下表所示：

2010年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据 K公M公司账面价值 司 3025 货币资金 0 1025 交易性金融资产 0 1050 应收账款 0 1075 存货 0 30100 固定资产 0 10 无形资产 0 1000 275 资产总计 短期借款 应付债券 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益总计 200 200 400 500 75 20 5 600 1000 50 50 100 100 50 22 3 175 275 单位：万元 M公司公允价值 25 50 50 80 120 325 50 75 125 【要求】

1. 根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分 录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。

2. 假定20X1年1月1日K公司支付银行存款120万元收购了 M公司80%的有表决权 股份，取得了对M公司的控制权，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定， 编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。

3. 假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式，取得了 M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元， 以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元，其他资料同要求1。请按 照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。

4. 假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款160万元，以吸收合并的方式，取得了 M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元， 以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。其他资料同要求1。请按 照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。

E3-6 A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的有表决权股份。20x7年1月1 日K公司以发行股份的方式取得了 A公司原持有的M公司80%的有表决权股份（控股合并）。 K公司发行股票的每股面值为35元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司 以一股换一股的方式进行合并，共发行股票16万股。在此次合并中，K公司还以银行存款 支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合 并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。K公司和M公司在20x6年12月31日 的资产负债表数据如下表所示。

货币资金 20x6年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据 K公司 1200 400 400 400 1200 400 4000 800 800 1600 2000 100 220 80 2400 4000 单位：万元 M公司账面价值 100 100 200 300 400 1100 200 200 400 400 200 70 30 700 1100 交易性金融资产 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付债券 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益总计

【要求】

1. 根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分 录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。

2. 假设K公司发行的股份为每股面值45元，其他资料同要求1。请按照我国现行会计 准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整 与抵销分录。

3. 假设K公司发行的股份为每股面值25元，其他资料同要求1。请按照我国现行会计 准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整 与抵销分录。

4. 假设20X7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票 的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。在此次合 并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的 费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。其他资料同要 求lo请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。

5. 假设20X7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为45元，M公司原股东持有股票 的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料 同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。

6. 假设20X7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为25元，M公司原股东持有股 票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资 料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。

E3-1 (1)

乙公司净资产公允市价为56000-10000=46000元 购买成本高于公允市差额确认为商誉。 价，

借：流动资产 16000

固定资产 15000

无形资产一土地 商誉 贷：银行存款

负债

借：流动资产

固定资产 无形资产一土地 贷：银行存款

负债

营业外收入

借：流动资产

固定资产

无形资产——土地 贷：银行存款

负债

营业外收入

购买法处理吸收合并： 借：现金

短期投资 应收帐款 存货 固定资产 无形资产一土地 商誉 贷：应付账款

应付债券 股本

资本公积

25000 14000

60000 10000 16000 15000 25000

40000

10000 6000 16000 15000 25000

4000 10000 42000

(2)

购买成本与公允市价差额为-6000元，计入营业外收入。

(3) 购买成本低于公允市价42000元，计入营业外收入。

E3-2

2500 27500 50000 80000 60000 30000 80000

10000 70000

50000

200000留存收益不算入吸收企业

权益结合法处理吸收合并：

2500 27500 50000 65000 50000 15000

借：现金

短期投资 应收帐款 存货 固定资产 无形资产一土地

资本公积 5000

贷：应付账款 应付债券 股本 盈余公积

10000 80000

50000 （市价） 73500

1500权益法算留存收益

未分配利润

E3-3

甲公司股票价值为：36000元，乙公司股本30000元，差额6000元，冲减乙公司资本公积 10000元后，余额4000元作为资本公积。

借：现金 2500

交易性金融资产 应收帐款 存货 固定资产

无形资产——土地 贷：应付账款

应付债券 股本 资本公积

E3-4 (1)

留存利润

27500 50000 65000 50000 15000

10000 80000 36000 4000 80000

甲公司股票价值45000元大于乙公司股本30000元，差额15000元，冲减乙公司资 本公积10000元、留存收益5000元。 借：现金

交易性金融资产 应收帐款 存货 固定资产

无形资产——土地 资本公积 贷：应付账款

应付债券 股本 留存收益

2500 27500 50000 65000 50000 15000 5 000

10000 80000 45000 80000

(2)

甲公司股票价值60000元大于乙公司股本30000元，差额30000元冲减乙公司资本 公积10000元、留存收益20000元。 借：现金

交易性金融资产 应收账款 存货 固定资产

无形资产——土地

2500 27500 50000 65000 50000 15000

贷：应付账款

应付债券 股本 留存收益

(3)

80000 60000 60000

10000

股票价值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差额120000元冲减乙公司资 本公积10000元、留存收益80000元，再冲减甲公司留存利润30000元。 借：现金

交易性金融资产 应收账款 存货 固定资产

无形资产——土地 留存收益 贷：应付账款

应付债券

2500 27500 50000 65000 50000 15000 30000

10000 80000 150000

股本 E3-5

分析步骤： 上的调整与抵销分录。。

1. 根据上述资料，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底 稿因为K公司以前没有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不属于同一家母公司， 所以该合并为非同一控制下的企业合并。本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买 方，M公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。

（1） K公司对M公司投资的会计分录

该项投资为非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资 成本为合并成本，即K公司收购M公司付出的资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接 费用之和。

长期股权投资的初始投资成本=合并成本=200+10+15+5=230

=230 （万元）

借：长期股权投资一对M公司投资 2 300 000

贷:银行存款

（2） 控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录： 在购买日（20X8年1月1日）：

M公司可辨认净资产的公允价值=200 （万元）， K公司所占的份额=200X80%=160 （万元） 少数股东权益=200X20%=40 （万元）

合并资产负债表上应确认商誉=230 （合并价即长期股权投资）一160=70 （万元） ①将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销,并确认少数股东权益

借：股本 1 000 000

500 000 资本公积

盈余公积 未分配利润 合并价差

220 000 30 000 950 000

2 300 000

贷：长期股权投资

2 300 000

400 000 ②将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉: 2500借：交易性金融资

0 0 贷：存货 250 000 500 固定资

000 250 000 700 商应付债券

000 9500合并价差

0 0

少数股东权益

（注：上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）

2. 假定K公司支付银行存款120万元，其他资料同上，编制K公司对M公司投资的会 计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。

合并成本=120+10+15+5=150 （万元），

合并成本=150万元，低于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，在对合并 成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差异直接计入当 期损益。

（1） K公司对M公司投资的会计分录：

长期股权投资的初始投资成本=合并成本=120+10+15+5=230

=150 （万元）

借：长期股权投资一对M公司投资

贷：银行存款

（2） 控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录： 在购买日（20X8年1月1日）：

M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200 （万元）， K公司所占的份额=200X80%=160 （万元） 少数股东权益=200 X 80%=40 （万元）

合并成本小于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，差额为10万元。在对 合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万 元直接计入当期损益（营业外收入）。

①将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益:

借：股本

资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差

贷：长期股权投资

少数股东权益 ②将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价

值，

借：交易性金融资产 1

固定资产

500 250 1 000 000 500 000 220 000 30 000 150 000

1 500 000

400 000

并确认合并商誉 300 300 1 500 000

1 500 000

250 000

1 250 000

贷：存货 150 000

应付债券 100 000

（注：上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）

3. 吸收合并——合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。 （1）

购买方和被购买方的认定

本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。购买日为20X8 年1月1日。

（2） （3）

合并成本的计量

将合并成本分配给被购买方可辨认净资产，并确认合并商誉

合并成本=250+10+15+5=280 （万元）

购买日M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75

=200 （万元）

合并成本大于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为80万元，确认为商誉。 K公司应进行如下账务处理： （1）归集合并成本：

借：长期股权投资

贷：银行存款

（2）分配合并成本：

借：银行存款

交易性金融资产 应收账款 存货 固定资产 商誉

贷：长期股权投资

短期借款 应付债券

2 800 000

2 800 1 250 000 500 000 500 000 500 000 1 500 000 800 000

2 800 500 750

300

000000

4. 吸收合并——合并成本小于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。 合并成本=160+10+15+5=190 （万元）

合并成本小于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与M公 司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期 损益（营业外收入）。

（1）归集合并成本：

借：长期股权投资 贷：银行存款

（2）分配合并成本：

借：银行存款

交易性金融资产 应收账款 存货 固定资产

贷：长期股权投资

短期借款 应付债券 营业外收入

1 900 000 1 900 000 250 000 500 000 500 000 500 000 1 500 000

1 900 000 500 000 750 000 100 000

E3-6

分析步骤：

1、根据上述资料，编制K公司合并M公司的会计分录。

A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A 公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。合并方为K公司，被合并方为 M公司，合并日为20X7年1月1日。

M公司净资产的账面价值为700万元，K公司所占的份额为560万元，因此，计入长期 股权投资项目的数额为560万元。

M公司原有股份为20万股，K公司为此次合并发行了 16万股（20万X80%=16万），由

于K公司发行的股份每股账面价值为35元，所以：

K公司发行的股票的总面值=16X35= 560 （万元） %1 反映对M公司的投资：

借：长期股权投资一对M公司投资

贷：股本

5 600 000

5 600 000

%1 将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费 用，将发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。

借：管理费用 200 000

资本公积 100 000 贷：银行存款 300 000

假如在合并日编制合并财务报表，则在合并工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：

① 将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权 、，- 血：

少数股东权益=700X20%=140 （万元）

借：股本

资本公积

盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资

少数股东权益

4 000 000 2 00 000 700 000 300 000

5 600 000 1 400 000

②恢复子公司盈余公积与未分配利润中属于母公司的份额：

借：资本公积 800 000

贷：盈余公积 560 000 未分配利润 240 000

700 000X80%=560 000

300 000X80%=240 000

2. 假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，其他资料同上，编制K公司合并M 公司的会计分录。

假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，所以在合并日， K公司发行股份的总面值=16万X 45=720 （万元）

长期股权投资的入账金额=560 （万元）

两者的差额先冲减资本公积100万元（因为K公司的资本公积只有100万元的余额）， 余下60万元冲减留存收益。

借：长期股权投资——对M公司投资 5 600 000

资本公积 1 000 000

留存收益 贷：股本

司的会计分录。

假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，所以在合并日，K公司应计入股本项目 的数额为400万元（16万X 25=400万）。将长期股权投资的入账金额大于发行股票总面值的 部分调整资本公积，金额为160万元。

借：长期股权投资一对M公司投资 5 600 000

600 000

7 200 000

3. 假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，其他资料同上，编制K公司合并M 公

贷：股本

资本公积

4 000 000 1 600 000

4. 假设20x7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了 M公司100%的股权（吸收 合并）。K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元， K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。

发行股份的总面值=32X20=0 （万元）

A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A 公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。

（1） 合并方和被合并方的认定

本例中为K公司收购M公司，因此，合并方为K公司，被合并方为M公司，合并日为 20X7年1月1日。

（2） 会计处理

由于M公司原有股份每股面值为20元，股本账面价值为400万元，M公司原有股份为 20万股，K公司为此次合并发行了 20万股，由于K公司发行的股份每股面值为32元。

K公司发行的股票总面值=20X32=0 （万元）

M公司股本价值=400 （万元）

应冲减资本公积的金额=（0-400） -200=40 （万元）

借：银行存款 1 000 000

交易性金融资产

应收账款 存货 固定资产 资本公积

贷：短期借款

应付债券 股本 000 盈余公积

1 000 000

2 000 000 3 000 000 4 000 000

400 000

2 000 000

2 000 000 6

400 700 300

000 未分配利润 000

将将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费, 将发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。

借：管理费用 200 000

资本公积 100 000 贷：银行存款 300 000

5.假设20x7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了 M公司100%的股权（吸收 合

并）。K公司发行股票的每股面值为45元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元， K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同上，编制K公司合 并M公司的会计分录。

假设K公司发行的股份每股账面价值为45元， K公司发行股份的总面值=20万X45=900 （万元）

M公司净资产的账面价值=700 （万元）

差额为200万元，因K公司只有资本公积100万元，将其全部冲减后，余额100万元冲 减留存收益。

也可以这样算：

M公司股本价值=400 （万元），差额500万，冲减K、M公司资本公积300万后，再冲减

K公司盈余公积、未分配利润100万元，仍不够，还需再冲减M公司留存收益100万元。

银行存款

交易性金融资产 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资本公积 未分配利润 盈余公积 贷：短期借款

应付债券

股本

1 000 000 1 000 000 2 000 000 3 000 000 4 000 000 4 000 000 1 000 000 800 000 200 000

2 000 000 2 000

000 9 000 000

并）。

借:

6.假设20x7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了 M公司100%的股权（吸收 合K公司发行股份的总面值=20万X25=500 （万元） M公司净资产的账面价值=700 （万元） 应贷记资本公积的金额=700-500=200 （万元） 也可以这样算：

M公司股本价值=400 （万元），差额100万，冲减K公司资本公积100万后，剩余100 万元计入资本公积。

借：银行存款

交易性金融资产 应收账款 存货 固定资产 贷：短期借款

应付债券 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

1 000 000 1 000 000 2 000 000 3 000 000 4 000 000

2 000 0002 000 0005 000 0001 000 000 700 000 300 000