财改金融 往爵技术协作信息 ２０１７（７）总第１２７８期 新会计准则中公允价值计量与其它计量属性的比较 曲静／沈阳国际软件园有限公司 摘要：公允价值计量属性在新会计准则中的应用是我国会计国际趋同的实质要求，也是提高会计信息质量的客观要求，因此 有必要对公允价值计量与其它计量属性进行比较分析，进而分析公允价值计量属性在当前现实经济环境中应用所存在的障碍，并 力图寻求解决其在现实应用中所面临的诸多问题的有效措施。 关键词：新会计准则；公允价值；会计计量属性 我国普遍使用的会计计量属性主要会计收益在内容上更为真实和全面。而公 计量提供的会计信息较之于历史成本计 有历史成本、重置成本、可变现净值、现值 允价值会计计量恰恰就是既要计量资产 量提供的会计信息而言，更具有高度的相 以及公允价值，这五种计量屙＿生反映了计 和负债在资产负债表中的公允价值，也要 关 ，从而提高信息决策的有用性。按公 量对象的不同特征，主要体现在时间的顺 计量公允价值变动所造成的利益和损失。 允价值计量得出的信息能为企业管理人 序、交易的性质、交换价值的类型、信息质 这样可弥补会计收益的不足而向经济收 员、债权人、投资者等信息使用者提供更 量特征以及可操作性等方面。从时间序列 益看齐，更加准确地披露企业获得的现金 为相关的会计信息，避免因历史成本无法 看，历史成本是过去时态的计量属性，其 流量，更确切地反映企业的经营能力、偿 反映未实现利得或损失而做出错误判断， 计量对象是过去交易的代价；重置成本、 债能力及所承担的财务风险，更合理地反 从而为他们的经营、决策提供更有力的支 公允价值是现在时态的计量屙眭，其计量 映企业的财务状况以及企业的真实收益， 持。 的对象是现在的现金等值；可变现净值、 可以全面评价企业管理当局的经营业绩。 现值是未来时态的计量屙｝生，其计量对象 是未来流量的金额。 一二、公允价值在我国运用中的困境 ３有利于企业的资本保全。 ｌ会计环境的不完善导致公允价值确 ４．企业对生产过程中耗费的生产能力 定的主观性较强。 、公允价值较其它计量属性所具有 必须回购，以维持简单再生产和扩大再生 目前我国市场环境复杂多变，会计环 的优点 产。如果采用历史成本计量，计量得出的 境并不十分健全，因此在现有市场经济情 ｌ适应金融创新的需要。 金额在物价上涨的经济环境中，将购不回 况下，新会计准则关于公允价值计量的运 主要以合约形式出现的金融衍生工 原来相应规模的生产能力。采用公允价值 用将会长期处于一个变化的状态中，相对 具因不具有实物形态和货币形态，加之交 计量时，不管何时耗费的生产能力一律按 较为客观，允许一些会计事项可以参照类 易和事项大多并未实际发生，传统的历史 现行市价或未来现金流量现值计量，计量 似的交易价格，而有的却无法寻找与之相 成本无法对其进行会计处理。传统的成本 得出的金额即使在物价上涨的环境下也 类似的可比信息，只能通过估算来取得相 计量必须等到合约真正履行或取消之时， 可以购回原来相应规模的生产能力，企业 对主观性较强的公允价值，可能会导致企 才一次性地报告，企业在该金融衍生工具 实物资本得到维护。 上的损益，实际上揭示的将是一个累积数 字。公允价值计量却能很好地解决这个问 ５更加符合配比原则的要求。 对于非货币性资产而言，其计量的一 业会计报表不具有可比性，增加会计报表 使用者在分析理解上的难度。 ２会计人员的素质影响公允价值计量 题，其价值的确定并不取决于业务是否发 个主要目标在于计算本期的企业收益。现 的可操作性。 生，只要双方一致同意就可形成一个对市 行企业计算收益时，收入是按现行市价计 我国现行市场经济运行机制还不完 场价值判断的价值。因此，公允价值能计 量，而成本、费用则按历史成本计量，收益 善，市场信息的真实性难以合理可靠地辨 量、反映金融衍生工具产生的权利和义 包括劳动者创造的纯利润和由经济因素 认，大量种类繁多的资产处于不同的市场 务，向信息使用者提供信息。同时，将金融 影响形成ｆ 价格差。现行的利润分配制度 环境中，实际工作中只能估计或采取近似 衍生工具的到期累计风险分散到其合约 对这两者不加区分，从而出现收益超分 价值进行确认。而且不同投资者之间、投 的存续期间，也符合稳健『生原则。 ２使会计收益更加真实、全面。 配、虚利实分的现象。采用公允价值计量， 资者与管理当局之间投资期望报酬率不 这种问题就可得到很好地解决。在公允价 可能完全统一，因此对未来现金流量的估 按传统的会计学收益概念，会计收益 值计量下，收益是现时收入与按公允价值 计就具有较大不确定『生，会导致企业公允 是指来自于交易期间已实现的投入和对 计算的成本费用配比的结果，因而更能体 价值计量在技术操作层面难度较大。公允 应费用之间的差额。经济学的收益概念除 现配比原则。 包括会计收益外，还包括非交易和未实现 的资产价值变动形成的利益或损失，较之 价值计量属性的全面推广还要取决于会 ６提高信息｝向决策有用性。 计人员整体素质的提高，而我国从事会计 由上述优点很容易看出，按公允价值 行业人员虽多，但业务水平有待提高，进 ．６０． ２０ｌ７（７）总第１２７８期 而了公允价值大范围的推广与应用。 作的难度。 ３公允价值理论体系有待进一步完 善。 汪薜技术协作信息 建议 财改金融 金流量时点、金额估计、相关资产负债风 三、公允价值在我国有效运用的 险判断、各种折现率选择，均要求较高水 平的职业判断。因此会计人员不仅要精通 公允价值尚未形成一个完整的理论 体系，公允价值在我国的运用还不成熟， ｌ完善公允价值应用的市场条件。 会计，同时还熟练掌握计算机技术、数学 公允价值是市场经济的产物，虽然公 估值技术和其他财务管理技术，进而使利 存在一些具体的问题，因此还不能完全取 允价值并不完全等同于市场价格，但市场 润操纵失去支撑。 代历史威本计量属性，而对于公允价值的 价格最客观可靠，也最简便，因此应积极 ４提高现值技术｝向可操作性。 当不存在公平市价时现值技术是估 概念也处于较模糊阶段。ＦＡＳＢ对公允价 培养各级市场特别是对生产资料市场和 值定义强调公允价值是在计量目当天，市 二手交易市场，以获得客观市价。如对于 计公允价值的重要方法，需要通过现值技 场参与者在有序交易中出售资产收到的 二手交易市场，应鼓励和支持中介服 术来计算出相应的公允价值。提高公允价 价格，或转移负债支付的价格。关于计量 务机构，如二手房地产交易的房屋咨询、 值计量属性的可操作性，一方面是在具体 目的理解有两种情况，一种是采用其他计 房屋置换等专业服务机构，从而使交易双 实务运用中便于具体操作，另一方面要求 量属性时，计量目为通常主体的交易日和 方能够获得相对公允的市价信息。 报告曰，另一种是采用公允价值计量属性 能较好地解决具体问题。因此，应通过会 ２完善公允价值确认标准，规范公允 计准则与会计制度以及有关法律规章明 确具体实务操作的规范要求，例如可以制 时，计量日当天则是双方确定承诺的那一 价值现值计量。 天或那一天中的某一时点及之后的各个 公允价值计量属性需满足四个标准， 订具体采用现值技术进行公允价值估计 在指南中详尽地规定有关现 报告日。很明显，定义包括了公允价值内 即符合公允价值的定义、公允价值可以计 的操作指南， 涵的四个特点，但我国新企业会计准则有 量、公允价值会计信息的相关性以及公允 值的确认、计量和报告问题。生。我国企业会计准 关公允价值的定义仍然采用１９９８年我国 价值会计信息的可靠ｌ５建立完善的公允价值计量和披露制 首次引入公允价值时的概念，即公允价值 则未能明确规定公允价值确认标准，而只 度。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方 是指出企业运用公允价值计量属性时应 企业应建立健全并不断完善公允价 在 自愿进行资产交换或债务清偿｝勺『金额。未 当持续可靠计量。因此企业会计准则应补 值计量和披露的内部管理制度和程序，能体现公允价值内涵的四个特点，同时对 充完善公允价值的确认标准，并做出明确 选择具体公允价值评估方法时应进行充 所选公允价值评估方法应与企业 “市场”、“公平交易”、“估计价格”等与概念 表述。同时我国企业会计准则应进行统一 分评价，密不可分的名词未做出明确解释。 规定以公允价值为目的的现值估价，应包 的具体业务情况、行业『青况和所处的环境 并保证公允价值计量方法的一致 现 相适应，４公允价值计量增加了报表审计工作 括现值计量的要素、现值计量的方法、的难度。 要 值计量中未来现金流量的确定、现金流量 性。如果变更了公允价值的评估方法，在涉及不同业务时，新准则关于现值 与折现率的关系、风险与不确定性的调整 求详细记录并说明变更原因及依据，证明 估价法的规定各不相同。比如非货币性资 等事项。尤其是对于现值计量要素，应明 如何获取更适当的估价基础，以及会计准 或在更复杂 则及其环境变化能否支持其变更。 产交换中准则规定，当该资产及其类似资 确为对未来现金流量的估计，产均不存在活跃市场时，该资产的公允价 的情况下是对一系列在不同时间发生的 参考文献 １］刘家伦。企业会计准则引入公允价值计 值按照使用该资产所能产生的未来现金 未来现金流量的估计，对这些现金流量金 ［Ｊ】＿财会研究，２００９（４）。 流量的现值评估确定。而债务重组准则规 额或时间可能变动的预期，以无风险利率 量属性的研究【以及非流动性和市 【２】韩东平，王亚鸣。我国公允价值计量属 定，对于非现金资产如果该资产和与该资 表示的货币时间价值，产类似的资产均不存在活跃市场时，该资 场不完善等在内的其他因素。 产的公允价值按其所能产生的未来现金 性的应用研究【Ｊ】＿会计之友，２００８（１２）。 ３提高我国会计人员的职业道德水平 【３】王廷章。公允价值计量属性在新会计准 则中的应用［Ｊ］．财会研究，２００８（４）。 流量以适当的折现率折现计算的现值确 和会计执业能力。 定。因此新准则中公允价值｝向计量问题对 ４］李海燕。公允价值计量属性问题分析［Ｊ］． 会计人员的素质直接影响会计准则 ［２００８（４）。 审计机构及注册会计师等专业技术人员 的正确实施，一定程度上制约着会计准则 山西财经大学学报，提出了更高要求，传统的报表审计方法和 中会计方法ｆ 运用。新会计准则引入公允 程序就很难满足引入公允价值计量方法 价值计量属『生，对会计人员提出了更高要 也强调了职业判断能力，例如未来现 的审计目的和要求，必然增加报表审计工 求，・６１
