高级财务会计形考一答案市场营销学形
高级财务会计形考一答案（1-5题）
20xx年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
20xx年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位：万元
项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金
1280 40 40 应收账款
200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值
1800 600 700 资产合计 3600
1400
1500 短期借款 380
100
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100 应付账款
20
10
10 长期借款 600
290
290 负债合计
1000 400 400 股本
1600 500 资本公积 500
150 盈余公积
200
100 未分配利润 300
250 净资产合计
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2600
1000
1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
20xx年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司录 合并数 借方 贷方 货币资金 应收账款 存货 期股权投资 固定资产净额 合并商誉 计 短期借款 应付账款 长期借款 债合计 股本 资本公积 盈余公积 配利润 少数股东权益 所有者权益合计 者权益总计
答：1.甲公司投资的会计分录为：
借：
长期股权投资 9600000 贷：
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合计 抵销分长资产总负未分负债及所有
银行存款 9600000
2.甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录：
借：
固定资产
1000000 股本 5000000 资本公积
1500000 盈余公积
100000 未分配利润
250000 商誉 800000（960-1100*80%）
贷：
长期股权投资 9600000 少数股东权益
2200000（1100*（1-80%））
3．甲公司合并日合并报表工作底稿
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20xx 年 7 月 31 日 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金
1280-960 40 360
360 应收账款
200 360 560 560 存货 320 400 620 960 960 0 固定资产净额
1800 600
2400
100
2500 合并商誉 80 80 资产总计 3600
1400 5000
180 960 4220 短期借款 380
100 480 480 应付账款
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长期股权投资 960 620
20
10 30 30 长期借款 600
290 0 0 负债合计
1000 400
1400
1400 股本
1600 500
2100 500
1600 资本公积 500
150 650
150 500 盈余公积
200
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100 300
100
200 未分配利润 300
250 550
250 300 少数股东权益
220
220 所有者权益合计
2600
1000 3600
1000
220
2820 负债及所有者权益总计 3600
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1400 5000 4220 抵销分录合计
1180
1180 A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20xx年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积
1000 资本公积
200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润
2000 未分配利润 800 合计 7400 合计
2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解：（1）A公司在合并日的账务处理
借：长期股权投资
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20000000 贷：股本 6000000 资本公积——股本溢价
14000000
（2）A公司合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积
12000000 贷：盈余公积 4000000 未分配利润 8000000
（3）A公司合并工作底稿中应编制的抵销分录 借：股本 6000000 资本公积
2000000 盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 贷：长期股权投资
20000000 窗体顶端 形考一第三题：
窗体顶端 窗体顶端 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）201×年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）201×年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
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（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
窗体底端
答：
（1）确定购买方：甲公司
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（2）确定购买日：201x年6月30日
（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万 100）-800=
100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理
1800万 累计折旧
200万 贷：固定资产
2000万 借：长期股权投资
2980万 累计摊销
100万 贷：固定资产清理
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无形资产处置损失=（1000-
1800万
无形资产
1000万
银行存款 80万 营业外收入
200万
（6）
计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2980-3500*80%=180万 4、A公司和B公司同属于S公司控制。2021年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2021年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司
（账面金额）
Ｂ公司
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（公允价值）
现金 310000
250000
250000 交易性金融资产
130000
120000
130000 应收账款
240000
180000
170000 其他流动资产 370000
260000
280000 长期股权投资
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270000
160000
170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计
1920000
1310000
1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 390000 负债合计
1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积
130****0000－ 盈余公积 90000
110000 － 未分配利润
100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
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400000
投资成本＝600000×90%＝540000（元）
应增加的股本＝100000×1＝100000（元）
应增加的资本公积＝540000－100000＝440000（元）
合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积＝110000×90%＝99000（元）
未分配利润＝50000×90%＝45000（元）
合并工作底稿 单位：万元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000
250000 560000 560000 交易性金融资产
130000
120000
250000
250000 应收账款
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240000
180000 420000 420000 其他流动资产 370000
260000 630000 630000 长期股权投资 810000
160000 970000 540000 430000 固定资产 840000 840000 无形资产 60000 40000
100000
100000 资产合计
2460000
1310000 3770000 540000 3230000 短期借款690000 690000 长期借款 620000 400000
1020000
1020000 负债合计
1000000 710000
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540000 380000 300000 310000
1710000
1710000 股本 700000 400000
1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积
1000
110000
299000
110000
1000 未分配利润
145****0000
195000 50000
145000 少数股东权益 60000 60000 1460000 600000
所有者权益合计
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2060000
1520000 抵消分录合计 600000 600000
2021年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2021年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2021年6月30日 单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产：
货币资金 300 300 应收账款
1100
1100 存货
160
270 长期股权投资
1280
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2280 固定资产
1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款
1200
1200 应付账款
200
200 其他负债
180
180 负债合计
1580
1580 实收资本（股本）
1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录
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所有者权益合计 660
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
答：
1.编制A公司在购买日的会计分录：
借：长期股权投资 52500000 贷：股本
15000000 资本公积 37500000
2.计算确定合并商誉，假定B公司除已经确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉为：
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5250-6570*70%=5250-4599=651 万元 应编制的抵销分录：
借：存货
1100000 长期股权投资
10000000 固定资产
15000000 无形资产 6000000 实收资本
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15000000 资本公积 9000000 盈余公积 3000000 未分配利润 6600000 商誉 6510000 贷：长期股权投资 52500000 少数股东权益
19710000
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