公允价值会计的最新发展及 在我国运用的若干问题的思考 吕少蕾 中南财经大学会计学院【文章摘要】 本文通过对金融危机后公允价值的 ４３００７ ３ ＩＡＳＢ）计划于２０１０年第三季度完成公 允价值计量准则的制定，从而改变公允 债表日公允价值与账面价值的差额计入 当期损益。投资性房地产采用公允价值 计量对于报表使用者，尤其是投资者来 说是有利的，它能够体现其真实价值和 未来的盈利空间，从而有利于提高报表 信息使用者做出正确的决策。但由近几 年房地产行情可知，房地产市场发展迅 最新发展，主要是“关于调到市价会计 的研究”的报告，探索新会计准则颁布 后，公允价值在我国的运用。 【关键词】 公允价值；会计； 中国新会计准则 一、金融危机后公允价值的最新发展 ２００８年金融危机之后美 证券交易 委员会ＳＥＣ根据“救市法案”向国会提 出了一一份题为“关于调到市价会计的研 究”的报告，该报告包括八个部分，四 个附录。有些人坚持认为公允价值会计 与ＳＦＡＳ ＮＯ．１ ５７导致了美国金融业的 崩溃，但ＳＥＣ强调了ＳＦＡＳ本身并没有 要求采用调到市价或公允价值会计 （ｍａｒｋ ｔｏ ｍａｒｋｅｔ ｏｒ ｆａｉｒ ｖａｌｕｅ）， ＳＦＡＳ只为公允价值做丫定义，即在计 量日当天，市场参与者在有序交易中出 售资产收到价格或转移负债，这确立了 美国ＧＡＡＰ范围内的公允价值计量框 架，并设计表外披露。据ＳＥＣ的调查， 广大信息使用者尤其是投资者对公允价 值计量表示欢迎，因为在提高信息透明 度方面，公允价值会计对投资者决策更 加相关。 相比于美国ＧＡＡＰ，ＩＦＲＳ计量公允 价值的具体指南相对分散，体现在各个 具体准则中，并且前后的一致性有待于 提高。ＩＦＲＳ关于公允价值的定义是：制 在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据 以进行资产交换或负债清偿的金额。 ＳＦＡＳ ＮＯ．１ ５７的公允价值的定义并没 有与ＩＦＲＳ实现完全趋同，其差异性主要 体现在（１）ＳＦＡＳ ＮＯ．ｉ５７明确公允价 值为脱手价格，而ＩＦＲＳ并没有明确为脱 手价格（退出价格）或进入价格。（２）主体 不同，ＳＦＡＳ ＮＯ．１ ５７明确地从市场参 与者的视角计量公允价值，而ＩＦＲＳ则是 公平交易中熟悉情况的各方。（３）对负债 公允价值的计量不同，ＳＦＡＳＮＯ．１５７定 义为负债转移时点的金额，而ＩＦＲＳ则定 义为负债清算时点的金额。 国际会计准则理事会（以下简称 价值计量指南散布存多项目际财务报告 准则中且多有不一致的现状．ＩＡＳＢ本次 速，房价逐步增长，如果上市公司采用 草案主要是为了解决如何规范公允价值 公允价值计量模式，则原来购入的投资 的计量，即如何在活跃及非活跃市场中 性房地产将对其净资产和当期净利润产 计量不同资产、负债项目的公允价值， 生影响，尤其是房地产的溢价，使其参 但并未详细规定公允价值的适用范围， 考价值将大为提高。 其适用范围将体现在具体准则中。 （二）非货币性资产交换 新准则要求按照公允价值计量非货 二、我国相应的动态及运用情况’ 币性资产交换，除非此交换缺少商业实 随着ＦＡＳＢ、ＩＡＳＢ公允价值讨论的 质。对缺少商业实质的非货币性资产交 深入，我曰在 公开发行证券的公司信 换的处理与现行准则和制度大致相同， 息披露编报规则第２０号 公允价值计 按照换出资产的账面价值作为换入资产 量相关的信息披露（征求意见稿）》中对 人账价值的计量基础。如果双方以换出 公允价值计量做了规定：公允价值计量 资产的账面价值计量换入资产的账面价 相关的信息披露至少应包括：（１）对公 值时，不论是否收到补价，交易各方均 司同公允价值计量相关的内部控制进行 不确认损益。如果该项交换具有商业实 充分披露；（２）对公司采用估值技术确 质；换人或换出资产的公允价值能够可 定公允价值的方法、相关参数的选取等 靠的计量，公允价值和换出资产的账面 相关信息进行详细披露；（３）对资产、负 价值的差额计人当期损益。由此看出， 债采用公允价值计量的相关数量信息进 公允价值计量模式有严格的条件， 行披露。 只有在具有商业实质以及公允价值可以 征求意见稿要求公司在披露同公允 可靠计量的情况向才能适用。这对于防 价值相关的信息时，应当关注以下三个 范利润操纵是有益的，也使会计准则的 层级的相关信息：（１）在计量日同质资 可操作性大大增强。 产、负债在活跃市场上的活跃价格；（２） （三）债务重组 除第一层级之外的、可直接或问接观察 新会 ‘准则对在债务重组中债务人 的资产、负债相关信息，通常包括活跃 或债权人换出的或换人的资产或权益， 市场中类似资产或负债的报价、非活跃 以公允价值计量，并将债务重组的相关 市场中相同资产或负债的报价，以及能 收益计人损益。现行准则的制度未采用 直接观察到的或能被市场数据所证实的 公允价值计量，并要求将债务重组的相 其他市场信息；（３）资产、负债的重要 关收益计人“资本公积”。公允价值在债 不可观察信息。 务重组中的应用可以看到新准则明确肯 公允价值汁量在我国没有单独的 定了债务重组利得可以计人当期损益？ 会计准则，它分散在在投资性房地产、 这一方面使应收债权的账面价值和实际 非货币性交易、债务重组、金融工具确 收回或预期收回的各类资产的公允价值 认和计量、资产减值等多个会计准则 的差额确认的损益能够税前扣除，使会 中。 计处理更加规范，另一方面公司通过债 （一）在投资性房地产中的应用及影响 务减免或重组所获收益计作当期营业外 在２００６年颁布的新会计准则中规 收入而进入利润表？成为利润来源，有 定，如果有确凿的证据表明投资性房地 进行盈余管理的空间。 产的公允价值能够持续可靠取得时，可 （四）金融工具确认和计量 以采用公允价值的模式进行后续计量。 新会计准则２２号将金融负债分类为 按照公允价值模式计量核算的投资性房 （１）以公允价值计量且其变动计人损益 地产，不计提折旧或进行摊销，资产负 》转ａ３８页 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业 相关的记载。第三，在预算编制的过程中， 要详细记载预算的各个项目，并进行必要 的解释说明，科学的填制基础信息表，实 事求是的填制各项信息，方便预算编制的 执行。第三，预算编制要进行细化，并且 详细论证、考察要支出的项Ｈ，按照其重 要程度、资金收益进行编制，合理的制定 运作机制。 （三）加强对预算执行的监督，重视支出的 效益评价 单位预算在经过上级批准后， 该严 格按照编制来执行，并且提高对预算执行 的监督力度，建立内部监督机制，让事业 单位各部门对预算执行进行全方位的考察 对国民经济的保障与支持作用。圃 》接２５９页 和监督。对于资金的使用，要重视起使用 效益的评价，对于效益不好的支出项目可 以进行预算编制的调整，更改预算执行的 方向和力度。进行预算执行的监督，就必 须要有明确的惩处措施，提高监督的威慑 力，才能确保监督的有效实施。 事业单位的财务预算管理，对事业单 位改革具有重大意义，在目前的经济形势 ‘卜，事业单位必须要进行尤其是财务预算 管理的改革，提高单位经济活动的预算， 提高决策的科学性，应对市场经济环境与 国家的变化，提高自身的发展能力和 水平，来应对市场的竞争，充分发挥自身 【参考文献】 １、符小玉，《行政事业单位财务财务 预算管理存在的问题及对策》， 农垦经济 ２０ｌ ０年４月。 ２、杨福艳，《加强事业单位财务财务 预算管理探析》，现代商贸工业，２０１ ０ 第¨期。 ． ５、霍燕燕，《试议行政事业单位的财 务预算管理》，中国集体经济，２０１Ｏ年 第６期。 ４、刘英，《浅议事业单位财务预算管 理》，商业文化，２０１０年第８期。 Ｉ的金融负债（２）在实际利率法下使用摊 办法 第十规定，公益性单位接受 ｌ余成本计量的其他金融负债。例如，企 非货币性捐赠时应按其公允价值填开捐 ｆ业为充分利用闲置资金以赚取差价为目 赠票据。这对健全和完善财政票据管理 的从二级市场购人的股票、债券、基金 制度，规范捐赠票据使用管理，加强财 等；企业作为有效套期工具的衍生工 务管理监督起到了积极的作用。 具，如远期合同期货合同互换和期权 等，对金融负债新会计准则要求以公允 三、我国逐步推广公允价值计量模 价值对所有金融工具进行计量。公允价 式的对策 值计量属性的引入，使衍生金融工具从 １．逐步完善公允价值运用的市场环 表外披露转为表内计量，有利于揭示市 境，尤其是为公允价值的取得创造条件。 场风险，及时反映企业的财务状况和经 现阶段公允价值的公允价值的不是十分 营成果，能够促使企业加强资本监管， 容易确定，这与我国市场经济发展不是 防范化解内部风险。但另一方面，正随 十分完善有关，因此公允价值的确定有 估值技术的使用又使公允价值的选择、 定的主观性。如果确定交易或事项已 相关参数的选取产生了不确定性和一定 经发生，公允价值就以交易双方自愿交 的主观性，其可靠性受到不同程度的影 换的实际的交易价格计量；如果符合公 响。 允价值交易条件的事项没有发生，就需 （五）非共同控制下的企业合并 要对公允价值进行估计。 现在我国大多数合并时统一控制一Ｆ ２．尝试引入全面收益表，虽然我国 的合并有一定的关系，非同一控制下的 的会计计量引入了公允价值，但是财务 合并相对较少。非同一・控制下取得的子 报表的编制仍然是以历史成本为主的， 公司在编制合并财务报表时，以购买日 公司的资产的真实价值不能通过公允价 一【参考文献】 １、葛家澍陈秧秧《美国ＳＥＣ关于 调到市价会计的研究报告评介（一） 执行摘要与问题的提出》财会通讯。： 综合版２００９年第０６期 ２、范新安《公允价值在我国新会计 准则中的应用及影响分析》［Ｊ］；财会通 讯；２Ｑ◇９年Ｏｊ期 ３、郭伟 《公允价值计量在会计实 务中的运用》《财会通讯：综合版》 ２００９年第１２期 【作者简介】 吕少蕾｜＇ｊ９８９年生，籍贯：山东省烟 台市，单位：中南财经大学会计 － 学院，学历：本科在读 子公司可辨认净资产公允价值进行调 值真实地反映，为此可以在适当的时机 整。非同一控制下的企业合并，包括吸 借鉴国际财务会计准则以及美国会计准 收合并和控股合并可能存在双方认可的 则的做法，适时引入全面收益的概念， 公允价值，可采用公允价值计量。非同 实现会计收益从传统的收益到全面收益 控制下的企业合并是双方自愿交易的 的转变。圃 结果，在这个过程中双方可以讨价还 价，因此有双方认可的公允价值，并可 确认购买商誉。这种处理相对更加科学 合理，但准则中并没有明确指出公允价 值的取得方法。这使的本来就缺乏可操 作性的公允价值在企业合并中更缺乏可 操作性。 （六）公益事业捐赠票据使用管理中涉及 的公允价值 《公益事业捐赠票据使用管理暂行 一坝代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ
