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浅谈事业单位内部控制规范与会计核算的关系
作者：温明珠
来源：《财经界·学术版》2013年第19期
摘要：笔者通过解读《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），结合自身多年的会计工作，体会到认真贯彻实施内部控制规范对提高单位会计核算质量有着重要作用，本人就事业单位内部控制与会计核算之间的关系提出几点个人的观点。 关键词：事业单位 内部控制规范与会计核算 关系
事业单位会计核算是指单位为向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，及时、准确的收集单位的财务信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。2014年1月1日施行的《规范》中提到单位内部控制是指单位为合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防，提高公共服务的效率和效果，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。笔者结合自身多年的会计工作，体会到认真贯彻实施内部控制规范对提高单位会计核算质量有着重要作用，本人就事业单位内部控制与会计核算之间的关系提出几点个人的观点。 一、内部控制目标与会计核算目标存在密切关系
合理保证单位经济活动合法合规这一目标确保了会计核算的经济业务是合法合规的。该目标要求单位在遵守国家法律法规前提下履行社会公共服务和公共管理活动，在守法的基础上实现效率和效果。
资产安全和使用有效、财务信息真实完整等目标与会计核算的目标一致。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）会计核算要求：各单位应当建立财产清查制度，保证帐簿记录与实物、款项相符；任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。《会计基础工作规范》会计核算也要求各单位应当按照《会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。
二、内部控制的责任主体与会计核算责任主体一致
《规范》明确规定单位负责人对本单位的内部控制的建立健全和有效实施负责。《会计法》会计核算中也明确规定单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
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三、内部控制的客体与会计核算客体一致
事业单位的内控的客体限定为单位的经济活动，具体包括：预算管理、收支业务、采购业务、资产管理、建设项目、合同管理6项业务。这些经济活动都与资金有关，而事业单位的资金又主要来自国家财政，通过预算的形式加以管理。因此，行政事业单位内部控制的客体范围可以概括为“以预算为主线、以资金为核心”，强调对经济活动的内部控制。
《事业单位会计准则》规定：事业单位应当以事业单位自身发生的经济业务活动进行会计核算。《会计法》明确规定会计核算的经济业务包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他经济事项。总之会计核算的客体也是单位的经济活动。
四、会计控制作为内部控制方法，有助于促进会计基础工作规范化，同时会计核算内控体系为实现内部控制目标能够发挥积极的作用
会计控制有助于促进会计基础工作规范化。一是促进会计凭证填制的规范化。在目前的实际工作中，仍有会计人员不认真审核和填制会计凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下进行财务处理。《规范》的实施将促使会计凭证填制的规范化，会计从业人员只要按照《会计基础工作规范》的要求，即根据审核无误的原始凭证填制记账凭证（除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证），才体现会计核算的客观性要求。二是促进会计科目设置的规范化。《规范》的实施杜绝单位为了减少核算手续而不按财务制度的规定设置会计科目而导致的企业账账不符、账实不符等现象的发生。三是促进记账、结账的规范化。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿，并按照规定定期结账，结账前，须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。
会计核算内控体系为实现内部控制目标能够发挥积极的作用。一是合理的会计核算内控体系可以确保单位资产的完全完整，单位要确保所有的资产都在账内体现，资产的购置、使用、处置均严格按会计核算制度进行，结合财产保护控制措施。如果单位的资产经常被盗、流失、账实不符，说明会计核算内控体系缺乏科学性。二是合理的会计核算内控体系可以确保单位财务信息真实完整，会计信息的真实性完整性需要通过会计核算过程中的内部控制制度来实现，规范的会计核算内控体系能够充分发挥会计监督和控制的职能，有助于会计资料的真实性和完整性。三是合理的会计核算内控体系可以有效防范舞弊和预防，将单位经济活动的授权、签发、核准、执行和记录等步骤由不同的人或部门实施，以防一人履行多职而导致舞弊和行为，有助于单位对会计核算各个环节、节点进行控制和监督。
五、业务层面的内部控制，体现“关口前移”的特点，为会计核算中相关会计要素的确认与计量提供了法规依据，从而保证了财务信息真实完整这一内部控制目标的实现
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业务层面的内部控制主要包括预算业务控制、收支业务控制、采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制，这些业务涵盖了行政事业单位主要的经济活动内容，其中收支业务控制、资产控制、建设项目控制直接影响会计核算中会计要素的确认问题。
《会计法》会计核算要求会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。对实施《规范》的单位，上述所指的“不真实、不合法”包含未执行或不完全执行内部控制措施的情形，会计人员应当在各会计要素相关业务事项的风险点进行审核，审核相关责任人（或部门）是否选择风险应对策略实施有效控制，并综合其他条件确定能否确认相关会计要素，能否根据其确定的金额进行计量。
以固定资产控制为例。第一为避免固定资产购置不符合资产配制标准或未纳入预算，财务部门可审核涉及的控制岗位是否有使用部门、资产管理部门、技术部门、办公室、财审等负责人及单位领导，是否采取以下控制措施：确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标；请购与内部审核审批相分离；加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责；大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议通过。第二为避免固定资产购置程序不合理，财务部门可审核涉及的的控制岗位是否有资产管理部门、办公室、财审部门，是否采取以下控制措施：对外购的资产加强采购控制，对自行建造的资产应加强工程项目控制。第三为避免固定资产验收程序不规范、导致质量不符合要求，财务部门可审核涉及控制岗位是否有资产管理部门和技术部门负责人，是否采取以下控制措施：技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收；建立资产管理信息系统，进行信息比对。第四为避免固定资产入账不及时，形成账外资产，可审核涉及的控制岗位是否有财审部门及相关部门，是否采取以下控制措施：内部审计定期清查或不定期抽查；财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。
六、内部控制的评价与监督，体现会计核算的结果为内部控制评价提供指标依据，内部控制监督为会计核算提供监督机制
内部控制评价是指单位建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，对内部控制设计和运行的有效性进行评价，查找缺陷，不断完善。其评价指标多数应用到财务指标，从会计核算的角度就是：是否为防止、发现并纠正财务报告重大错报而设计了相应的控制，是否合理保障资产安全而设计了相应的控制。
会计核算必须在一定的监督下进行，这样才能保证会计工作质量与安全。由于内部监督与内部控制的建立与实施保持相对，着实起到对会计核算的监管工作，为单位财务工作的顺利进展铺平道路。借助外部监督，建立由财政部门、审计部门和内部监督的体系，根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、新修订的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》建立健全会计账簙体系，促进单位完善内部控制制度和内部核算制度。 参考文献：
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[1]事业单位会计制度研究组编写《事业单位会计制度讲解》，2013年3月第1版 [2]财政部.《事业单位会计准则》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》 [3]黄赟.《行政事业单位内部控制建设》，2013年福建省高级会计人员培训班讲义 [4]财政部.《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》
