第 1 大题 判断并说明理由 25分 1 . (5分)
确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。
参或提示：
√；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。
2 . (5分)
将提货单与相关的销货和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。
参或提示：
√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。
3 . (5分)
注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。
参或提示：
×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。
4 . (5分)
注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
参或提示：
×；理由：这是证明营业收入的完整性而不是正确性
5 . (5分)
如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。
参或提示： 答案 √
解析 注册会计师提供的审计属于“公允性”审计，即，对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原则决定如何处理。这种原则具有一般性。 6 . (5分) 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 参或提示： ×；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。 第 2 大题 单项案例分析题 27分 1 . (15分) A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 会计报表项目名称 资产总计 股东权益合计 主营业务收入 利润总额 净利润 要求： （1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。 （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 金额 18000 88000 240000 36000 24120 参或提示： （1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平。 会计报表层次的重要性 判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元） 水平（万元） 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 180000 88000 240000 24120 0.5% 1% 0.5% 5% 900 880 880 1200 1206 （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。 （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。 2 . (15分) 注册会计师A正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问： （1）可供A注册会计师选择的截止测试路线有哪些？ （2）每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？ 参或提示： （1）可供注册会计师A选择的主营业务收入截止测试路线有以下三条： ①以报表日前后若干天的账簿记录为起点，追查发运凭证和销售； ②以报表日前后若干天的销售为起点，追查发运凭证和账簿记录； ③以报表日前若干天的发运凭证为起点，追查销售和账簿记录。 （2）上述三条路线均可以证实发货日期、开票日期以及记账的日期是否处于同一适当的会计期间。除此之外，还各有特点。 在第①种路线下，由于记账在后，故从账簿记录至存根与发运凭证的追查属于逆查，它可检查是否存在高估收入的问题。 在第②种路线下，相对于开具而言，发货在前，记账在后，故从销售至发运凭证的追查有助于核实有无虚开销售从而导致虚增销售收入的现象，而从销售存根往前追查至发运凭证，则有助于核实有无漏记销售收入的现象。 在第③种路线下，显然发运货物既早于开具，又早于记录账簿，故从发运凭证往前追查至销售与账簿记录，有助于核实是否存在漏记营业收入的现象。 第 3 大题 综合案例分析题 35分 1 . (40分) 甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）： （1）应收收款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下： 账龄 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合 计 年初数 8392 1186 1161 1421 12160 年末数 10915 1399 1365 2874 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注： 产品名称 X Y 合 计 营业收入发生额 2004年 40000 20000 60000 2005年 41000 20020 61020 营业成本发生额 2004年 38000 19000 57000 2005年 33800 19019 52819 要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 参或提示： 答案 内容（1）中可能存在两个不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.2‰，这与会计规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上的”年末数却为2874万元，通常，在公司2011年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2005年销售毛利率为17.56%，大大高于2004年的5%，既然公司2005年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
