初级会计实务（2020）考试辅导 第三章+负债
第四节 应交税费
二、应交（★★★） （三）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人核算采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得专用上注明的，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的征收率计算应交纳的（即应纳税额），但不得开具专用。
小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。 1.购进货物
小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得专用除外）。
2.销售货物（服务） 借：银行存款等 贷：主营业务收入
应交税费——应交 交纳时：
借：应交税费——应交 贷：银行存款
一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。
不含税的销售额计算公式：
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 应纳税额=不含税销售额×征收率
小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交”明细科目，该明细科目不再设置专栏。
“应交税费——应交”科目贷方登记应交纳的，借方登记已交纳的；期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的。
小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的额），借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目；
销售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的额），借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交额，贷记“应交税费——应交”科目。 【例3-32】某企业为小规模纳税人，适用征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得专用上注明的价款为30000元，税额为3900元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳1500元。该企业应编制如下会计分录： （1）购入原材料：
借：原材料 33900 贷：银行存款 33900 （2）销售产品：
借：银行存款 51500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交 1500
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51500÷（1+3%）=50000（元） 应纳=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500（元） （3）交纳：
借：应交税费——应交 1500
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贷：银行存款 1500
【例题•单选题】某企业为小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的专用注明价款为10000元，税额为1300元。当月销售产品开具的普通注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%。不考虑其他因素，该企业2019年8月应交纳的税额为（ ）元。（2019年改编）
A.3600 B.2408 C.3708 D.2300 【答案】A 【解析】小规模纳税人核算采用简化的方法，购入材料取得专用上注明的一律不予抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的征收率计算应交纳（即应纳税额），所以该企业2019年8月应交纳的税额=123600/（1+3%）×3%=3600（元），选项A正确。
【例题•单选题】某企业为小规模纳税人。该企业购入一批原材料，取得专用上注明的价款为150万元，税额为19.5万元；另付运费1万元，税额为0.09万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（ ）万元。（2018年改编）
A.151 B.170.59 C.170.5 D.151.09 【答案】B
【解析】原材料的入账成本=150+19.5+1+0.09=170.59（万元）。
【例题·判断题】小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳合并定价的方法向客户结算款项时，应按照不含税销售额确认收入。（ ）（2018年） 【答案】√
（四）差额征税的账务处理
根据财政部和国家税务总局营改增试点的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳。
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
按现行制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交”科目），贷记“主营业务成本”等科目。
发生成本费用时： 借：主营业务成本等 贷：银行存款等
根据扣税凭证抵减销项税额时：
借：应交税费——应交（销项税额抵减）等 贷：主营业务成本等
【例3-33】某旅行社为一般纳税人，应交采用差额征税方式核算。2019年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中18000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。该旅行社应编制如下会计分录： （1）确认旅游服务收入：
借：银行存款 318000 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交（销项税额） 18000 （2）支付住宿费等旅游费用：
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借：主营业务成本 254400 贷：银行存款 254400 （3）根据扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：
借：应交税费——应交（销项税额抵减） 14400 贷：主营业务成本 14400 上页分录（2）、（3）可合并编制如下会计分录：
借：主营业务成本 240000 应交税费——应交（销项税额抵减） 14400 贷：银行存款 254400
【例题•单选题】某旅行社为一般纳税人，应交采用差额征税方式核算。2019年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款212万元，其中12万元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计106万元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额6万元。则下列会计处理错误的是（ ）。
A.借：银行存款 212 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交（销项税额） 12 B.借：主营业务成本 106 贷：银行存款 106 C.借：应交税费——应交（销项税额抵减） 6 贷：主营业务成本 6 D.借：应交税费——应交（销项税额抵减） 6 贷：主营业务收入 6 【答案】D
【解析】根据扣税凭证抵减销项税额时：
借：应交税费——应交（销项税额抵减） 6 贷：主营业务成本 6 2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
按现行制度规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交”科目，贷记“投资收益”等科目。
交纳时，应借记“应交税费——转让金融商品应交”科目，贷记“银行存款”科目。
年末，“应交税费——转让金融商品应交”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交”科目。
（五）税控系统专用设备和技术维护费用抵减额的账务处理
按现行制度规定，企业初次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在应纳税额中全额抵减。
税控系统专用设备，包括防伪税控系统设备（如金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业专用税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一税控系统和公路、内河货物运输业税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。
企业初次购入税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的应纳税额，借记“应交税费——应交（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交”科目），贷记“管理费用”等科目。
企业发生税控系统专用设备技术维护费，应按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的应纳税额，借记“应交税费——应交（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交”科目），贷记“管理费用”等科目。
一般纳税人初次购入税控系统专用设备和每年支付技术维护费的账务处理： 1.购入时
借：固定资产（初次购入）
管理费用（专用设备技术维护费）
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贷：银行存款等
2.按规定抵减的应纳税额
借：应交税费——应交（减免税款） 贷：管理费用等
【例3-34】某公司为一般纳税人，初次购买数台税控系统专用设备作为固定资产核算，取得专用上注明的价款为38000元，税额为4940元，价款和税款以银行存款支付。
该公司应编制如下会计分录
（1）取得设备，支付价款和税款时：
借：固定资产 42940 贷：银行存款 42940 （2）按规定抵减应纳税额时：
借：应交税费——应交（减免税款） 42940 贷：管理费用 42940 （二）一般纳税人的账务处理
1.核算应设置的会计科目，如下表所示
一级科目 二级科目 专栏 进项税额 核算内容 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的额 记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的额 记录一般纳税人当月已交纳的应交额 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因 记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的额 记录一般纳税人月度终了转出当月应交多交的额 记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的额 记录一般纳税人按现行制度规定准予减免的额 记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额 记录一般纳税人按照现行制度规定因扣减销售额而减少的销项税额 核算内容 核算一般纳税人月度终了从“应交”或“预交”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的额，以及当月交纳以前期间未交的额 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行制度规定应预交的额 销项税额 已交税金 进项税额转出 转出未交 转出多交 出口退税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额抵减
一级科目 二级科目 未交 应交税费 预交 应交税费 应交
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核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 包括：一般纳税人已取得扣税凭证、按照现行制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的额 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的计提、扣减、预缴、缴纳等业务 核算纳税人转让金融商品发生的额（交易性金融资产讲过） 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的 待认证 进项税额 待转，销项税额 简易计税 转让金融商品应交 代扣代交
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