税法（2019）考试辅导 第九章+城镇土地使用税法和耕地占用税法
第43讲-了解被审计单位的内部控制（2）
第四节 了解被审计单位的内部控制
【考点六】控制环境（1/5，★★★） （一）控制环境的含义
（二）了解控制环境的要求 （三）控制环境的影响要素
（四）与控制环境要素相关的审计证据
（五）控制环境对重大错报风险评估的广泛性
（一）控制环境的含义
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工的内部控制意识。 （二）了解控制环境的要求
在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。 （三）控制环境的影响要素
在了解控制环境时，与控制环境相关的要素包括下列方面：
（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实，这是影响控制的设计、执行和监督有效性的重要因素；
（2）对胜任能力的重视，包括对特定工作所需的胜任能力水平的设定，以及对达到该水平所必需的知识和能力的要求；
（3）治理层的参与程度，与这方面相关的影响因素如下： ①治理层相对于管理层的性； ②治理层成员的经验与品德；
③治理层参与被审计单位经营的程度和收到的信息及其对经营活动的详细检查；
④治理层采取措施的适当性，包括提出问题的难度和对问题的跟进程度，以及治理层与内部审计人员和注册会计师的互动等。
（4）管理层的理念和经营风格；
（5）组织结构，即被审计单位为实现目标而计划、运作、控制及监督其经营活动的框架；
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（6）职权与责任的分配，包括如何分配经营活动的职权与责任，如何建立报告关系和职权等级；
（7）人力资源与实务，包括与招聘、培训、考核、咨询、晋升、薪酬和补救措施等相关的与实务。 经典题解
【例1·2016·单选题】下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。 A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 B.内部审计的职能范围 C.治理层的参与
D.人力资源与实务
【解析】选项B错误，内部审计的职能范围属于对控制的监督，不属于控制环境。 【答案】B
【例2·2013·单选题】下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。 A.被审计单位的人力资源与实务 B.被审计单位的组织结构 C.被审计单位管理层的理念 D.被审计单位的信息系统
【解析】选项D的信息系统属于信息系统与沟通，不属于控制环境要素。控制环境包括以下要素：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格（选项C）；（5）组织结构及职权与责任的分配（选项B）；（6）人力资源与实务（选项A）。 【答案】D
（四）与控制环境要素相关的审计证据
通过将询问和其他风险评估程序相结合（如通过观察或检查文件证实询问），注册会计师可以获取相关审计证据。
例如，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；
通过观察和检查，注册会计师可能了解管理层是否建立了正式的行为守则，在日常工作中行为守则是否得到遵守，以及管理层如何处理违反行为守则的情形。 （五）控制环境对重大错报风险评估的广泛性
1.控制环境的某些要素对重大错报风险评估具有广泛影响
2.控制环境有助于降低发生舞弊的风险，但是不能绝对防止舞弊
（1）注册会计师在评估重大错报风险时，存在令人满意的控制环境是一个积极的因素。虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险。 （2）有效地控制环境还能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。相反，控制环境中存在的弱点可能削弱控制的有效性。
3.控制环境本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报
控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
经典题解
【例·2014·单选题】下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 B.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险
D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷
【解析】选项A错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。 【答案】A
【考点七】风险评估过程（2/5，★） （一）风险评估过程的含义
（二）对风险评估过程的了解与评价
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（一）风险评估过程的含义
被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。 （二）对风险评估过程的了解与评价
（1）如果注册会计师发现了与财务报表有关的风险因素，可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险。
（2）如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，应考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。
【考点八】与财务报告相关的信息系统与沟通（3/5，★） （一）与财务报告相关的信息系统的含义
（二）与财务报告相关的信息系统与相关业务流程 （三）与财务报告相关的信息系统的作用 （四）与财务报告相关的信息系统的职能 （五）与财务报告相关的沟通
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（一）与财务报告相关的信息系统的含义
与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
（二）与财务报告相关的信息系统与相关业务流程
与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。业务流程是指被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列活动。 （三）与财务报告相关的信息系统的作用
与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量，对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。
（四）与财务报告相关的信息系统的职能 （1）识别与记录所有的有效交易；
（2）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类； （3）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的货币金额作出准确记录； （4）恰当确定交易生成的会计期间； （5）在财务报表中恰当列报交易。 （五）与财务报告相关的沟通
（1）与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。
（2）注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。
（3）注册会计师还应当了解管理层与治理层之间的沟通，以及被审计单位与外部的沟通。 【考点九】控制活动（4/5，★★★） （一）控制活动的定义 （二）控制活动的要素
（三）不必了解所有的控制活动 （四）了解控制活动的重点
（一）控制活动的定义
控制活动，是指有助于确保管理层的指令得以执行的和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 （二）控制活动的要素
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1.授权 2.业绩评价 3.信息处理 4.实物控制 5.职责分离 1.授权
与授权有关的控制活动包括一般授权和特别授权，其中：
（1）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的。
（2）特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。 2.业绩评价
与业绩评价有关的控制活动主要包括：
（1）被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异； （2）综合分析财务数据与经营数据的内在关系； （3）将内部数据与外部信息来源相比较；
（4）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩（如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回）；
（5）对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 3.信息处理
（1）了解信息技术的一般控制； （2）了解信息技术的应用控制。 4.实物控制
（1）了解对资产和记录采取适当的安全保护措施； （2）了解对访问计算机程序和数据文件设置授权； （3）了解定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。 5.职责分离
注册会计师应当了解职责分离，主要包括：
（1）了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误；
（2）当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。 （三）不必了解所有的控制活动
注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领域的控制活动。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。 （四）了解控制活动的重点
在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。
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