案例分析题
1．DN会计师事务所注册会计师N、M已于20×3年3月10日完成JS股份有限公司20×2年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于20×3年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，发现存在以下几种主要情况：
（1）审计工作底稿显示，20×2年度损益表重要性水平为85万元，20×2年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元；
（2）20×3年3月5日，某人民最终裁定，20×3年1月金山公司被控告侵权，应赔偿125万元；
（3）金山公司20×2年度计提坏账准备的比例由20×1年度按应收账款余额的千分之三提高至千分之五；
（4）在20×2年12月31日对金山公司产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但金山公司未作调整。
[要求]
（1）针对上述第（1）种情况，注册会计师N、M选择的重要性水平为多少？为什么？ （2）针对上述第（2）种情况，应对金山公司提出何种建议？
（3）针对上述第（3）、（4）种情况，注册会计师N、M应提出何种处理建议？若需要提出调整建议，请列示调整分录（不考虑所得税、利润分配和损益结转）。
（4）如果只考虑第（4）种情况，并假定公司未接受调整建议，应发表何种审计意见？请代注册会计师N、M编写一份该意见类型的审计报告（只要求编写说明段、意见段，其他略）。
2．ZX会计师事务所接受委托，审计DF公司20×3年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得20×3年12月31日的应收账款明细账，并于20×4年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况
函证编号 客户询证余回函日期 回函内容 名称 额（元） 22 甲 300000 20×4年1月22 购买东方公司300000元货物属实，但款项已于20×3年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20×3年12月28日将货物退回 20×3年12月10日收到东方公司委托本公司代销的货物0000元，尚未销售 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于20×3年12月25日收复300000元 因地址错误，被退回 56 乙 500000 20×4年1月19日 丙 0000 20×4年1月19日 82 丁 900000 200×年1月18日 134
戊 600000 [要求] 针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？
3．CZ公司20×3年度1-12月份未经审计的主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份主营业务收入主营业务成本
1 7800 7566 2 7600 67 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 118100 7280
12 100 15139 合 计 104300 91845
[要求] 注册会计师为确定重点审计领域，准备实施分析性复核程序。请根据以上资料计算个月份的毛利率，并根据分析性复核情况，确定主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并指出可能存在的问题。
4．A公司未经审计的20×1年会计报表中的部分会计资料如下： 项目金额（万元） 主营业务收入360000 主营业务成本300000 利润总额5400 净利润3618 资产总额270000 股东权益 132000 其中：股本80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200
某会计师事务所接受委托对A公司20×1年报进行审计，注册会计师L、J作为外勤主管，确定A公司20×1年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：
会计报表项目 重要性水平(万元) 银行存款 12 应收账款 30 应收利息 8 坏账准备 0.50 在建工程 30 存货 100 其中：库存商品 40 固定资产 100 累计折旧 90 长期借款30
股本0 盈余公积 0
主营业务收入 100 主营业务成本 80 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5
注册会计师L、J的外勤工作于20×2年2月20日完成。审计过程中发现以下情况： （1）20×2年1月23日，A公司收到退回20×1年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了20×2年的主营业务收入、主营业务成本和销项税额。注册会计师L、J提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（2）A公司20×1年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止20×1年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在20×1年末计提存货跌价准备金。注册会计师L、J提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（3）20×1年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（20×1年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提20×1年的借款利息。注册会计师L、J提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（4）20×1年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师L、J编制审计报告中的说明段。
⑴属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元（不考虑税金及附加的影响）。在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；调整后利润总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果。其说明段、意见段为：
经审计我们发现，贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2001年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。
我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。
⑵应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平为100万元、但低于会计报表层的重要性水平450万元，即个别审计项目不公允。其说明段、意见段为：
经审计我们发现，贵公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。
我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。
⑶应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上还算公允。其说明段为：
经审计我们发现，贵公司的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工程400万元、财务费用80万元，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。
⑷无法监盘的存货占资产总额的40％无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为：
经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。
由于上述审计范围受到可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。
