我国会计改革若干问题研究 刘 芳 （武昌职业学院湖北・武汉４３０２００） 摘要随着我国经济改革的深化，职能的转变，审计的逐步改进，我国会计已日渐不适应经济和 社会发展的需要，会计改革已迫在眉睫，本文在分析我国会计现状的前提下，试图提出会计改革的方向、 途径。 关键词会计 改革 预算会计成本会计 中图分类号：Ｆ８１０．６ 文献标识码：Ａ １引言 ３．２会计体系不健全 我国现在实行的会计模式是预算会计， 核算、反映 目前我国实行的单一的会计体系无法对会汁信息进 和监督和相关事业单位的预算过程及其结果的会计模式， 行全面有效的反映，因而了信息的质量和决策的准确性。 它是国家财政预算的重要组成部分。我国现行的预算会计执 ３．３会计基础存在缺陷 行的仍是１９９８年以来颁布实施的会计制度体系，随着我国经 会计基础是会计要素确认和计量的重要基础， 济改革的深化，职能的转变，审汁的逐步改进， 在会计信息形成的全过程都具有至关重要的作用。目前，我 我国会计已日渐不适应经济和社会发展的需要，会 国预算会汁施行的是以现金制为主，应汁制为辅的会计基础 计改革已迫在眉睫 模式，这种玑金制的大范围使用，虽然有利于预算的管理 ２我国会计改革的社会背景 功能的实现，但却无法全面、综合地反映财务运行状况， ２．１经济改革 不利于财务目标的实现 近年来，我国的经济改革进一步深化，体现在财政管 ３．４会计报表设计不合理 理方面，呈现出科学化、精确化的趋势，这就要求准确反映 会计运行的结果需要用会计报表反映出来，但 行为，以实现有效的评价和反映，作为反映行为的政 是在以预算会汁为主题的会汁模式上，由于对预算目标 府会计系统自然而然就承担起了这个耳ｊ｛能。但是，现行的 的过度强调，导致报表只强调对预算执行情况的反映，而忽视 会计体系是以收付实现制为核算基础的会计体系，难以整体反 了对国有资产预算、债务收支预算和社会保障预算等执行情 映的资产、负债、成本、费用等方面的数据，需要改进。 况的全面反映，也忽视了运行过程中的成本控制问题。同 ２．２职能转变 时，会计报表中的资产负债表也不能全面反映资产 职能的转变，即各项职能的构成比重发生的一 负债情况，收入支出表也不能完全反映成本和费用的使用、控 系列变化，这种变化是随着我国改革和经济的发展而不断转 制情况，而且由于不存在严格意义上的现金流量表，现金流的 变的。我国职能的转变主要体现在经济职能的转变、社 具体情况缺乏客观反映的工具。 会职能的加强、服务职能的强化等方面，实现职能从单一 ４我国会计改革的方向和途径 化向多元化的转变，从经济 能为主导向经济职能、社会职能、 ４．１我国会计改革的基本方向和思路 服务职能的结合化方向发展 这就要求公共财政要以公共需 会汁与企业会计有着相同的基础方法，但是由于其 求为导向，建立完整的会计系统。 产生于一定的政治、经济、文化、社会背景，因此其运行状况与 ２．３审计改进 改革密切相关，必须立足于国情和时时变化的社会情况。 近年来，我国的财政收支规模不断扩大，公权力 会汁改革是不可能一蹴而就的，要选择适当的突破点，从 扩张、公共资源更加丰富，社会各界对利用公共资源的情 试点开始，逐步推广：要根据财政改革、顸算改革的进展，分阶 况、的财政情况的关注度也日渐ＪＪｕ强。审汁作为加 段地进行会汁制度的改革，循序渐进。 强社会监督的一种有效途径，其地位不可忽视。我国审 ４．２我国会计改革的具体方法 汁正面临着从年度审计向长期持续审计的转变、由公共预算 ４．２．１拓展会计目标 收支及其结果的审计向财务收支情况的审汁转变，这种转变 会汁目标的单一化会导致其应有的评价职能难以实 使得审计更具长期性、绩效性和科学性。因此，更好地发 现，因此，拓展会计目标是我国会计改革的首要方面。笔 挥审计的监督职能，是会计改革的重要课题。 者的思路是将会汁目标划分为两个层次：一层是宏观目 ３我国会计改革的现状和问题 标，即以受托责任为主，同时注重决策运用的作用；另一层是 ３．１会计目标单一 微观目标， 从会计信息使用者的需求角度出发，同时考虑当 目前，我国的会计主要主要是预算会汁，主要是通过 前的经济改革的大背景，主要是在预算管理、财物管理和成本 对预算会汁的实施结果来实现其功能，对预算的依赖性很强， 控制上下功夫。 会计目标单一，因而不能很好的满足会计信息使用者的 ４．２．２构建健全的会计体系 信息需求和决策需要。 针对上文中提到的拓展会计目标的思路，会计体系 一科教导刊ｒ电子版Ｊ・２０１ ３年第八期ｒ上ｊ一 １２７ 的构成应该分成三个部分，即预算会计、财务会计、成本会计。 算会计方面，仍然必须采用收付实现制，以更好地反映预算的 其中，财务会计是整个会计体系中占核心地位的，主要反 设计和执行情况，在财务会汁方面，则应采用权责发生制，但 映的财务运营状况，为整个会计信息体系提供信息 不能照搬照抄发达国家的经验，注意结合我国会汁扎根 支持，而于负算会计主要是通过预算计划及其执行结果的反映 的特殊国情，以充分反映我国的财务状况与运营状况。 来实现其管理功能，成本会计是反映提供公共服务的成 本和费用，以实现成本控制。以上三个部分各有侧重，共同构 成了完整健全的会汁体系。作为以预算会计为传统的国 ４．２．４合理设计会计报表 会汁报表是会计数据反映的最终载体，会 汁信息的获取者是通过会计报表反映的具体数据和信 氇、 家，我国会汁改革也必须循序渐进，在改革的初期，仍然 来作出判断的，是调配公共资源的重要参照，因此， 必须把预算会计放在首要地位，同时兼顾财务会计和成本会 会计报表的设计和完善关系到决策的质量。我国会 计的完善和发展，随着会计信息使用者的需求多元化、精 计报表的完善主要体现在以下两个方面：一是完善会计 细化，再逐步发挥财务会汁的核心地位及其优势，形成以财务 报表信息披露制度，二是完善会计报表监督制度。首先， 会汁为主导，预算会计和成本会计协调发展的会计体系。 从会汁报表信息披露制度的完善来说，会汁报表至 Ｊｉ￣Ｊ，ｂ，在会汁体系的构建问题上，会汁主体的范围问 少应该包括以下几个部分：财务报表体系、预算报表体系和成 题也是必须解决的重要问题，我国的会计主体除了传统 本报表体系，这与上文中提到的会计体系的健全方式是一致 的机关以外，还应将行政单位和部分事业单位也纳入进 的。此外，会计报表信息的披露，要满足不同信息使用主 来，拓宽会计主体的范围，以实现会计获取信息的多 体对会计信 、的不同要求。其次，从会汁报表监督制度 元化，为决策者提供更ＪＪｕ丰富、完整的数据和信息。 的完善方面来说，其关键是要确保会计信息的客观性、真 实性，不能弄虚作假。监督机制的完善，一方面要建立有 向长期性、财务性、绩效性方面的转变，审计的科学性必 ４．２＿３变革会计核算的基础 的会计基础也实现了从收付实现制向权责发生制的转变，以 成熟与否的重要标志。但是，我国目前实行的仍是以预 企业会汁的核算是以权责发生制为基础，部分发达国家 效的审汁监督制度，提高其性，另一方面，随着审计 权责发生制为基础的会计核算是衡量一个国家会计 将不断增强。 笄：为１７１标的会汁体系，若用权责发生制为会汁核钟：的基 参考文献 础，就会导致不能对预算执行的结果进行有效的反映，因此， 在改革的过程中，要注意改革的范围和进度。具体而言，在预 …刘玉延我国会计改革的若干问题【Ｊ］会计研究，２００４（９） 【２】张国兴 关于构建我国会计体系问题的研究…会汁研究 ２００８（３） 【３］张墒，张娟会汁改革：问题、对策与建议…会计研究，２００９（１Ｏ） （上接第１２６页）分和执行仅是事后监督的缺陷。 ２．２公众监督成本一一效益分析 财政预 时，往往因为和利益驱动影响，产生“寻租”行为， 财政预 ：改革在我国稳步推进，“分权改革”及权力下放 是的地方在各方面均获得较大程度的自由裁量权，包括 由于与地方财政目标的不～致性以及公共财政资金在各 财权及物权，这就为地方谋求利益提供了权力保障。 所谓公众监督的成本是指地方“经济人”特质，在公共 、但公共财政资金来源于社会公众，为了说服社会公众接受 地区之间具有稀缺性、拥挤性等特征，同时，与地方提供 既定利益目标所必须付出的人力、物力以及财力的总和。社会 者不同的公共物品，代表着社会公众的不同需求意向，决定了 公众是纳税人，是资金的主人，具有普遍性和广博性的特点，使 与地方财政资金在用途上存在严重分歧和利益博弈。为 得贿赂成本巨大 因此社会公众监督范围越大，其制约效力也 了适应这一现实，同时也减轻地方财政预算与颁算不一 越强。这样就能缓解现有监督机制中存在的种种弊端，化解来 致性而可能导致的分割统一市场，从而削弱国家财政的宏观 自各方面的阻力，增强监督力度。让财政预算执行中的违规行 力度，财政立宪对双方财政的划分为地方公众对地方预 为如过街老鼠，人人喊打。地方在进行公共财政预算建设 算的关注提供的法律基础。这种差异性为公众对地方公共财 公共设施时，才能遵循科学决策原则及经济发展规律，摒弃以 政预 ：的监督注入了更加直接的动力和更为人所知的财政于负 ＧＤＰ至上为财政资金运作的首要目标，提高资金使用效率。 ２．３阳光财政理念在现代公共财政中的应用 上文我们提及寻租主要是因为地方作为政治委托 称导致会设置一些预 项目来为本部门谋求利益，由于现有 监督机制的缺陷，可能会进行主动寻租；也可能接受 定利益集 参考文献 算：内容，更具有约束效力。 ★基金项目：河北省社会科学发展研究课题重点课题“文化 人——公众的代理人，在预算过程中掌握较多信息，信息的不对 与科技融合视域下的河北省休闲产业发展对策研究”（２０１３０２００４）。 团贿赂，满足利益建团需求而被动寻租。因此，公开财政预算信 息就会增ＪＪｕ财政预臂：信息的公开性及透明性。阳光财政的本质 接受公众监督，减少地方公共预算中滋生黑暗的寻租行为。 ２．４地方财政预算性特征层面公众监督可行新分析 ［Ｉ】唐明 物业税税制改革的财政公共管理困境探析——地方“逆向 软预算 约束”的分析框架【Ｊｊ公共管理学报，２００９（１） 【２１李华，任龙洋财政分权、预赁：约束与地方公共品供给效率【Ｊ】＿当代财经，２Ｏｌ３（３） 【３］余丽生，冯健，陈优芳，虞斌地方财政公共预箅编制的思考口】财政研究２００８（３） １２８ 一科教导刊ｒ电子版Ｊ・２０１３年第八期ｒ上Ｊ一
