财务会计(2021修订版)

1Z102000 工程财务

财务会计与财务管理师企业是企业管理的一种综合性管理手段和管理工具，在企业生产经营活动的核算、反响、预测、控制中有着重要的作用。在工程工程管理中，它同样能够表达工程管理水平上下，综合反响工程工程实施过程中的劳动投入和资产占用以及工程的收支和利润情况。因此，作为从事工程工程管理的建造师，有必要知晓财务会计和财务管理的有关知识和要求，做到严格财经纪律、有效利用资产、控制财务收支、提高经济效益。本章内容也主要是根据这些要求组织的。 1Z102021 财务会计根底

财务会计与管理会计是现代会计两大根本内容。管理会计作为与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要是为企业内部管理效劳；管理会计通过从企业经营管理的角度获取数据，为企业责任主定工作目标，控制责任主体的行为；管理会计注重管理过程、结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响，促使企业有关部门和人员按照企业经营目标而努力工作，起着企业向导功能，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计〞。财务会计工作的特点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息效劳；财务会计采用统一的财务会计制度和准那么，主要为股东、债权债务人、主管部门效劳，履行反响、报告企业经营成果和财务状况的职能，反响企业管理层托责任履行情况，属于“报告型会计〞。另外，管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息那么大多过去时态。

但是，两者最终目标相同，即管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标和经营目标效劳；同时，管理会计所需的许多资料来源与财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束，管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。

本章主要涉及的内容是财务会计。 1Z102021 财务会计的职能

一、财务会计的内涵

财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项，通过确认、计量和报告程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。这种信息是以货币作为主要计量尺度并结合文字说明来表述的，反映了企业过去的资金运动或经济活动历史。

换言之，财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人，债权债务人、有关部门和社会公众提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 财务会计对外提供的信息反映了企业与投资者、债权人、债务人等有关方面的利益关

系，受到这些信息使用者的普遍关注，是投资者和债权人作出合理的决策的重要依据;除 此之外，会计信息是考评企业经营者经营企业资源的责任和绩效的依据;企业会计信息还 是国家、部门进行宏观经济管理的重要信息来源。 二、财务会计的职能

财务会计的内涵决定了财务会计具有核算和监督两项根本职能。会计的职能随着经济 的开展和会计内容、作用的不断扩大而开展。现代会计职能还包括预测、决策、评价等， 但核算和监督两项根本职能始终不变。

会计的核算职能是指会计通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币

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形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠 的会计信息。建立在会计假设根底之上的会计核算，具有完整性、连续性和系统性的 特点。

会计的监督职能是指在经济事项发生以前，经济事项进行中或发生后，会计利用预 算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规 性和有效性进行指导与控制。所以，会计监督包括事前、事中和事后监督。

会计的核算职能和监督职能是不可分割的。对经济活动进行会计核算的过程，同时也 是实行会计监督的过程。核算是根本的、首要的，核算是监督的前提和根底，没有会计核 算，会计监督就失去存在的根底，反之，会计监督是会计核算的保证，没有会计监督来保 证会计核算的正确性，会计核算就失去实际意义。 12102021会计核算的原那么

核算是会计的根本职能之一，为保证通过会计核算向有关利益集团提供的信息统一和 标准，便于有关信息使用者对会计信息的理解和运用，也为了通过会计核算信息对企业经 济活动进行监督，对会计核算的根底性内容—会计要素的计量和会计信息需要作出统一 的要求和规定。这些要求和规定构成会计核算应遵循的原那么。 一、会计要素的计量属性

企业在将符合确认条件的会计要素登记人账并列报于会计报表及其附注时，应当按照 规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括: 1，历史本钱

在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购 置资产时所付出的代价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者 资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支 付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置本钱

在重置本钱计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等 价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额 计量。

3，可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的 金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额 计量。

4。现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量 的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额计量。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净 值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 二、会计信息的质量要求

1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反 映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容 完整。

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2.企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财 务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 4.企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计， 不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或 者事项，应当采用规定的会计，确保会计信息口径一致、相互可比。

5.企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交 易或者事项的法律形式为依据。

6.企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所 有重要交易或者事项.

7.企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估 资产或者收益、低估负债或者费用。

8.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得 提前或者延后。

12102413会计核算的根本前提 一、会计核算的根本假设

财务会计主要以已完成或已发生的交易和事项作为加工对象，所产生的信息面向过 去，以货币信息为主，其效劳对象以企业外部使用者为主，而各企业的经营各不相同(比方有的企业产品单一，有的企业产品多样;有的企业产品生产周期很长，有的企业的产品 生产周期很短;等等)，因此，为保证向外部提供信息的一致性、标准性、连续性，财务 会计工作的程序和方法—包括确认、计量和报告等的程序和方法，除必须严格遵守一定 的标准和依据，必须以统一的标准即公认的会计准那么为依据确立外，还必须建立在一定的 假设条件的根底之上，这些根本假设简称为会计假设。会计核算的根本假设包括会计主 体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体又称会计实体，强调的是会计为之效劳的特定单位。这个组织实体从空间上 界定了会计工作的具体核算范围。

会计主体可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某一特定局部(如分厂、分公 司、门市部等)，也可以是由假设干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，甚至可以是 一个具有经济业务的特定非营利组织。所以会计主体与企业法人主体并不是完全对应的 关系。

2。持续经营假设

持续经营假设假定企业将长期地以现时的形式和目标不断经营下去，表达了企业所有 者和经营者的目的和愿望，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。即假定每一个企 业在可以预见的未来不会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被 耗用或出售，它所承担的债务也将在同样的过程中被归还。假设企业不能持续经营，就需要 放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。

我国?企业会计准那么?规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、 计量和报告。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

会计分期又称会计期间，这一假设规定了会计对象的时间界限。会计分期假设是指将 企业连续不断的经营活动分割为一个个连续的、间隔相等的假设干较短时期，以及时提供会 计信息，是正确计算收人、费用和损益的前提。

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会计分期的目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。而会计 分期所强调的时间段落划分会受到信息提供的本钱，企业对会计信息的多层次多元化需求 等诸多因素的影响。

我国?企业会计准那么?规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计 报告。会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。我国通常以 日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指 短于一个完整的会计年度的报告期间。

货币计量假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货 币反映。货币计量是指企业在会计核算过程中应主要采用货币为计量单位，记录、反映企 业的经营情况。为了全面反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量 单位作为会计核算的计量尺度。我国的?企业会计准那么?规定，企业会计应当以货币计 量。我国通常应选择人民币作为记账本位币。

所谓记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、会计核算的根底

在会计的根本假设中，一方面假定企业要持续经营下去，另一方面，又必须按照一定

的时期分期进行会计核算和报告，而在企业生产经营活动中，交易或者事项的发生时间与

相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现;或者款项

已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。对应地，针对交易或者事项的发生时

间与相关货币收支时间不一致的情况，会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制。收

付实现制是以相关货币收支时间为根底的会计，是以收到或支付的现金作为确认收人和费

用等的依据。为了更加真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，我国?企业会计

准那么?规定，企业应当以权责发生制为根底进行会计确认、计量和报告。权责发生制是以

会计分期假设和持续经营为前提的会计根底。权责发生制根底要求，但凡当期已经实现的

收人和已经发生或应当负担的费用，无论款项(货币)是否收付，都应当作为当期的收入 和费用，计人利润表;但凡不属于当期的收人和费用，即使款项已在当期收付，也不应作

为当期的收人和费用。

12102021会计要素的组成和会计等式的应用 一、会计要素的组成

会计要素，是会计对象的主要组成局部，用以反映企业单位财务状况和确定经营成果

的因素。对盈利性企业来说，我国?企业会计准那么?规定，企业应当按照交易或者事项的

经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。

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(一)资产

指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期

会给企业带来经济利益的经济资源。

(1)资产是由于过去的交易或事项所形成的，如过去购置、生产、建造等，预期在未

来发生的交易或事项不形成资产。即资产是现实中的资产而不是预期的资产(如谈判或计

戈d中的)。

(2)该项资源必须为企业所拥有或控制，指企业享有该项资源的所有权，或虽不享有

所有权，但该资源能被企业所控制。这样才能排他性地从中获取经济利益。

(3)该资源能给企业带来经济利益，指直接或间接导致现金或现金等价物流人企业的

潜力。如货币资金可以用于购置所需商品，厂房、机器设备、原材料可以用于生产经营过

程，制造商品出售后收回货款即为企业获得的经济利益。 (4)该资源的本钱或价值能够可靠地计量。

按资产的流动性可将其分为流动资产和非流动资产(即长期资产)两类，其内容为: (1)流动资产:可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现 金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。

(2)长期资产:是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资 产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。 长期投资:准备持有一年以上，不随时变现的股票、债券和其他投资。

f3)固定资产，使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态

的资产。如房屋建筑物、机器设备等.

(4)无形资产;指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的的而持 有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术

和商誉等。

(5)其他资产;除上述资产以外的资产，如长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的 财产等。 (二)负债

由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 1，负债的特征

(1)这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经

济利益流出企业.

(2)负债是由于过去的交易或事项形成的。 〔3〕流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

〔4)负债有确切的债权人和归还日期，或者债权人和归还日期可以合理加以估计。

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负债按流动性分为流动负债和长期负债。

f1)流动负债;指在一年内或超过一年的一个营业周期内归还的债务。如短期借款、 应付款项、应付工资、应交税金等.

(2)长期负债:指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上归还的债务。如应付债 券、长期借款、长期应付款等。 (三)所有者权益

所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的

净额。所有者权益说明了企业的产权关系，即企业归谁所有。

(1)无须归还。除非发生减资、清算，企业不需归还所有者权益。

〔2)企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权. 〔3)可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。

(1)实收资本;所有者按出资比例实际投人到企业的资本。

(2)资本公积:指由投资者投人但不构成实收资本，或从其他非收益来源取得，由全 体所有者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。

(3)盈余公积:按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前 的亏损和转增资本。

〔4)未分配利润:本年度没有分配完的利润。可以留待下一年度进行分配。 (四)收人

收人是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的。会导致所有者权益增加的，与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。包括主营业务收人和其他业务收人。

(五)费用

费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

〔六)利润

利润是企业在一定会计期间的经营成果，是一定会计期间收人、费用相抵后的差额。

通常反映利润的指标有两个，一是利润总额，二是净利润。 有关收入、费用、利润的进一步的知识参见本章相关内容。

上述六个会计要素中，资产、负债和所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素，也称为静态会计要素;收人、费用和利润是反映某一时期经营成果的会计要素，也称为动态会计要素。

二、会计等式的应用

会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达，即反映各会计要素数量关系的等式。它提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。会计根本的等式分为静态会 计等式和动态会计等式。

静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要

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素

(资产、负债和所有者权益)组合而成。其公式为“资产一负债+所有者权益〞。

这一等式反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况，也称为财务状况等式。具体而言，它说明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的根本状况，说明企业所拥有的 全部资产，都是由投资者和债权人提供的。

动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素〔收入、费用和利润)组合而成。其公式为“收人一费用一利润〞。

这一会计等式反映了收人、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果，也称为财务成果等式。

静态会计等式是编制资产负债表的重要依据，动态会计等式是编制损益表的重要 依据。

在静态会计等式和动态会计等式的根底上，还可以组合成综合会计等式。其公式为“资产一负债十(所有者权益十收人一费用)〞。这一等式综合了企业利润分配前财务状 况等式和经营成果等式之间的关系，揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。

企业发生的各项经济业务都不会改变会计等式的平衡关系。具体包括以下情形:资 产和权益同增(这里的权益包括负债和所有者权益，负债也称为债权益，下同)， 资产和权益总计增加，资产和权益同减，资产和权益总计减少;资产一增一减，增减 金额相等，资产和权益总计不变;权益一增一减，增减金额相等，资产和权益总计 不变。

12102021本钱与费用

1 2102021费用与本钱的关系 一、费用的特点

在财务会计中，费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点:

1.费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。不是日常活动发 生的经济利益的流出那么称为损失(营业外支出)。

2.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。费用本质上是一种 企业资源的流出，是资产的消耗，其目的是为了取得收人。

3.费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。向企 业所有者分配利润只是说明所有者权益留在企业还是支付给企业所有者，而费用会导致企

业所有者权益减少。

4.费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及归还 债务支出，并且经济利益的流出能够可靠计量。 二、费用和本钱的区别和联系 (一)生产费用和期间费用的划分

费用按不同的分类标准，可以有多种不同的费用分类方法。如:费用按经济内容和性质进行分类，可分为构建劳动对象方面的费用、购置劳动手段方面的费用和支付活劳动方 面的费用三大类;费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两类。

生产费用是与产品生产直接相关的费用。但生产费用与产品生产本钱既有联系又有区别:从联系看，生产费用的发生过程，同时又是产品生产本钱(制造本钱)的形成过程，

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生产费用是构成产品生产本钱的根底;从区别看，生产费用是某一期间内为进行生产而发

生的费用，它与一定期间相联系;而产品本钱是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系。生产费用首先按用途进行归集，然后分配到一定的本钱计算 对象上那么为生产本钱。故一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品本钱。这是因为

(某个时期)一种产品本钱可能包括几个时期的费用;一个时期的费用可能分配给几个时 期完工的产品。如待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担 (进人生产本钱或期间费用)、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品和 出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金 等。待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。又如:预提费用是指企业从本钱费用 中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费

用、租金和保险费等(需要注意的是，新的会计准那么中不再单独使用预提费用这一会计科目，而将其纳人其他应付款核算)。预提费用的特点是受益、预提在前，实际支付在后。

期间费用，与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品本钱中去，而直接从企业当期销售收人中扣除的费用。从企业的损益确定来看，期间费用与产品销售本钱、产品销售税金及附加一起从产品销售收人中扣除后作为企业当期的营业利润。当期的期间费 用是全额从当期损益中扣除的，其发生额不影响下一个会计期间。与生产本钱相比较，期间费用有以下的特点:

1.与产品生产的关系不同。期间费用的发生是为产品生产提供正常的条件和进行管 理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关;生产本钱是指与产品生产直接相关的成 本，它们应直接计人或分配计人有关的产品(本钱)中去。

2.与会计期间的关系不同。期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到 其他会计期间。生产本钱中当期完工局部当期转为产品本钱，未完工局部那么结转下一期继续加工，与前后会计期间都有联系。

3.与会计报表的关系不同。期间费用直接列人当期损益表，扣除当期损益;生产成 本完工局部转为产品成品，已销售产成品的生产本钱再转人损益表列作产品销售本钱，而未售产品和未完工的产品都应作为存货列人资产负债表(注:包括损益表、资产负债表在 内，有关会计报表都是在会计假设的根底上，在会计期末按期编制的)。因此也可把生产本钱称为可盘存本钱，把期间费用称为不可盘存本钱。按照配比原那么，当会计上确认某项 营业收人时，对因产生该项营业收人的相关费用，要在同一会计期间确认。如产品生产过 程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等生产本钱理应将其本钱化，待产品销售时与 销售收人相配比。期间费用由于它不能提供明确的未来收益，按照谨慎性原那么，在这些费 用发生时采用立即确认的方法处理。例如企业支付的广告费。究竟在今后哪个会计期间将 获得收益，难以确定。即使期间费用与将来的某些会计期间的收益确有联系，但却不可能 预期未来收益的多少，并据此作为分摊期间费用的依据。因此为简化会计工作，将期间费 用立即确认较为合理。此外，期间费用直接与当期营业收人配比，从长期来看。由于各期 的发生额比较均匀，对损益的影响不大。

期间费用一般包括营业费用、管理费用和财务费用三类。 (二)本钱和费用的联系

1.本钱和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成局部; 2.本钱和费用都是企业经济资源的消耗; 3.生产费用经对象化后进人生产本钱，但期末应将当期已销产品的本钱结转进人当 期的费用〔损益核算时)。 (三)本钱和费用的区别

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1.本钱是对象化的费用，其所针对的是一定的本钱计算对象;

一定时期内发生的通用货币计量的消耗，生产费用经对象化后，才可能转化为产品本钱。

期间费用不进人产品生产本钱，而直接从当期损益中扣除. 费用和本钱的关系如图TZ1}Z021所示。 三、工程本钱和费用 1，工程本钱

生产本钱是指构成产品实体、计人产品本钱的那局部费用。施工企业的生产本钱即工

程本钱，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。又可以分为直接

费用和间接费用。

图12102021费用与本钱的关系

注:生产本钱是针对本钱核算对象而言的

期间费用是指企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。由于期间费用的发生仅与当期实现的收人相关，因而应当直接计人当期损益。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。施工企业的期间费用那么主要包

括管理费用和财务费用。

12102022工程本钱确实认和计算方法 一、本钱费用确实认

我国?企业会计准那么?规定，“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认〞，这是费用确认的 根本标准。正确地确认和计量费用，还应该明确到以下几个问题:

1.费用与支出的关系:支出是一个会计主体各项资产的流出，也就是企业的一切开 支及消耗。在一般情况下，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出四大类。资本性支出是指某项效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的支 出，如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等，对于这 类支出应予以资本化，而不能作为当期的费用。收益性支出指某项效益仅及于本会计年度

(或一个营业周期)的支出，这种支出应在一个会计期间内确认为费用，如企业生产经营 所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用等;另外，生产经营过程中所缴纳的税金、有关费用等也包括在收益性支出之内，它是企 业得以存在并持续经营的必要的社会性支出。营业外支出企业指发生的与其生产经营无直 接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减 值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等。利润分配支出是指在利润分配环节发生的支出，

如股利分配支出等。所以，费用与收人相联系、相配比;有些支出不与收人有必然联系， 如罚款支出、投资支出;简而言之，支出的范围比费用大。

2.营业费用和非营业费用的关系:营业费用是与营业收人有因果联系的消耗;非营 业费用是与营业收人没有因果联系的消耗，如产成品盘亏、投资损失、坏账损失等;实务中，损失和费用难以区分，损失作为费用处理，如产成品盘亏、坏账损失等。

3.本期费用与跨期费用的关系:跨期费用如待摊费用、预提费用，支付与负担时间 不一致，根源在权责发生制;本期费用是在本期冲减收人的费用，有本期发生的，也有

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上期发生的，还有以后再支付的;跨期费用是本期发生(支付)但应由以后或以前期间负担 的费用。如果费用的经济效益有望在假设干个会计期间发生并且只能大致和间接地确定其

与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序，在损益表中确认为一项费用。如固定资产的折旧和无形资产的摊销，都属于这一情况。通常这类费用称为折旧或摊销。

4.生产费用与期间费用之间的关系:两者都要从收人中得到补偿，但时间不同，期 间费用直接从当期收人中补偿，构成产品本钱的生产费用要待产品销售后补偿;构成产品本钱的生产费用直接计人产品本钱，期间费用直接计人当期损益。我国?企业会计准那么? 规定，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再 符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计人当期损益。企业的有些支出不能提 供明确的未来经济利益，如果加以分摊也没有意义，对这类费用就应直接作为当期费用予 以确认。例如，固定资产日常修理费等。这些费用虽然与跨期收人有联系，但由于不确定 性因素，往往不能肯定地预计其收益所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。还有一 些事项会导致企业负债增加，但不增加资产。这一类费用也应作为当期费用予以确认。我 国?企业会计准那么?规定，“企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认 为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计人当期损益〞。

5.生产费用与产品本钱之间的关系:生产费用与一定时期相联系，与生产哪一种产 品无关;产品本钱与一定种类和数量的产品相联系，而不管发生在哪一时期，一种完工产品的生产本钱可能包括几个时期的生产费用;一定时期的生产费用是构成产品本钱的基 础。这在前面已经述及。

6.生产本钱与销售本钱的关系:生产本钱是生产费用中构成产品本钱的局部，在产 品未售前表现在存货中;产品出售后，即表现为销售本钱，与营业收入配比。我国?企业会计准那么?规定:“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品本钱、劳务本钱等 的费用，应当在确认产品销售收人、劳务收人等时，将已销售产品、已提供劳务的本钱等 计人当期损益。〞但凡与本期收人有直接因果关系的消耗，就应当确认为该期间的费用。

例如，如果企业销售出去的商品是直接与所产生的营业收人相联系的，那么，该项销售商品的本钱就可以随同本期实现的销售收人而作为该期的费用。

二、本钱费用的计量

费用是资产的一种转化形式。如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。所以已经确认的费用就应该进行计量。费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准 是实际本钱，现行会计制度还允许采用其他方式进行计量。有些费用，如间接费用，需要 按一定程序分摊到受益对象中。此外，有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量 通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得本钱的实际数进行计量的。例 如，固定资产的折旧，要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销，也都属于这种情况。对于直接发生的人工费用、材料费用、机械费 用等，通常能够在发生时即明确其受益对象，其计量在此不讨论。这里主要讨论几项需要 分摊的费用。

(一)间接费用分摊

间接费用一般按直接费的百分比〔水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比)，计算的施工间接费的比例进行分配。

某项工程本期应分配的施工间接费用

=本期实际发生的间接费用*该项工程实际发生直接费用〔或人工费〕*该项工程规定的施工间接费用定额/∑〔各项工程本期实际发生的直接费用〔或人工费〕*各项工程规定的施工间接的费用定额 〕

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在实际核算工作中，对于施工间接费用的分配方法往往是：先计算本期实际发生的施

工间接费用对该施工间接费用定额计算的施工间接费用的百分比，再将各项工程按定额计算的施工间接费用进行调整，即将上列算式可以改为:

(二)固定资产折旧

I。固定资产折旧影响因素

固定资产折旧既指固定资产在使用过程中会逐渐损耗的现象，也指固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品本钱或商品流通费的那局部价值，是固定资产价值的一种补偿方式。通过折旧计人产品本钱或商品流通费的那局部固定资产转移价值，叫做“折旧 费〞.会计上，折旧就是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系 统分摊。应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固 定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

(1)固定资产原价

固定资产应当按照本钱进行初始计量。外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税

费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安

装费和专业人员效劳费等.不以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各

项固定资产公允价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱;自行建造固

定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成;投资者投

人固定资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不

公允的除外.确定固定资产本钱时，应当考虑预计弃置费用因素。 〔2〕预计净残值

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但?企业会计准那么?规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除 预计处置费用后的金额。

(3)固定资产使用寿命

企业确定固定资产使用寿命，应当考虑以下因素: ①预计生产能力或实物产量; ②预计有形损耗和无形损耗;

③法律或者类似规定对资产使用的。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方

法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

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(1)平均年限法‘

是指将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这

种方法计算的每期(年、月)折旧额都是相等的。在不考虑减值准备的情况下，其计算公式

如下:

固定资产年折旧额~ 固定资产预计使用年限

固定资产月折旧额一生哲IQ}in

1G 每年固定资产折旧额与固定资产原值之比称为固定资产年折旧率。 (2)工作量法

工作量法是按照固定资产预计可完成的工作量计提折旧额的一种方法。不考虑减值准

备，工作量法折旧的根本计算公式如下: 单位工作量折旧额~ 应计折旧额 预计总工作量

某项固定资产月折旧额二该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额 施工企业常用的工作量法有以下两种方法:

①行驶里程法。行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法。它适用于车辆、船

舶等运输设备计提折旧。其计算公式如下: 单位里程折旧额- 应计折旧额 总行驶里程

某项固定资产月折旧额~该项固定资产当月行驶里程X单位里程折旧额

②工作台班法。工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。它适用于机器、

设备等计提折旧。其计算公式如下: 每工作台班折旧额~ 应计折旧额

总工作台班 某项固定资产月折旧额一该项固定资产当月工作台班X每工作台班折旧额

(3)双倍余额递减法

双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。采用这种方法，固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减 少。双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况 下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在 使用后期那么提取较少的折旧。

(4)年数急和法

年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分

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母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为N年，分母即为1+2 + 3+-

...+N=N(N-X1)/2。这个分数因逐年递减，为一个变数。而作为计提折旧依据的固定 资产原值和净残值那么各年相同，因此，采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。因此也是一种加速折旧的方法。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价人账的土地除外。

(三)无形资产摊销

无形资产又称“无形固定资产〞。是指不具有实物形态，而以某种特殊权利、技术、

知识、素质、信誉等价值形态存在于企业并对企业长期发挥作用的资产，如专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。但无形资产也有一定的有效期限，它所 具有的价值的权利或总会终结或消失，因此，企业应将人账的使用寿命有限的无形资 产的价值在一定年限内摊销，其摊销金额计人管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。

无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金额确实定。

对于使用寿命不确定的无形资产那么不需要摊销，但每年应进行减值测试。对于使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进行摊销。其中，应摊销金额是指无形资产的本钱扣除残值后的金额。无形资产摊销存在多种方

法，包括直线法、生产总量法等，其原理类似于固定资产折旧。

无形资产应当按照本钱进行初始计量。外购无形资产的本钱，包括购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出;投资者投人无形资产的成

本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外;非货币性资产交换、侦务重组、补助和企业合并取得的无形资产的本钱，应按相应会计 准那么确定。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资 产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

无形资产的应摊销金额为其本钱扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应 当视为零，但以下情况除外:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购置该无形资产;可以根据活泼市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能 存在.

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销 方法.

三、工程本钱的计算方法

工程本钱是按对象归集了的费用(即对象化了的费用)，并在收人实现时结转本钱。 因此，工程本钱的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定。建设工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他结算方式。

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工程本钱竣工结算法，是以合同工程为对象归集施工过程中发生的施工费用，在工程竣工后按照所归集的全部施工费用。结算该项工程的实际本钱总额。

实行竣工后一次结算工程价款方法的工程，施工企业所属各施工单位平时应按月将该工程实际发生的各项施工费用，及时登记。在工程竣工以前，归集的自开工起至本月末止的施工费用累计额，即为该项工程的未完工程(或在建工程)实际本钱。工程竣工后，在 清理施工现场、盘点剩余材料和残次材料、’及时办理退库手续、冲减工程本钱后，归集的 自开工起至竣工止的施工费用累计总额，就是竣工工程的实际本钱。

2，工程本钱月份结算法

工程本钱月份结算法，是在按单位工程归集施工费用的根底上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际本钱。也就是既要以建造合同为对象，于工程竣工后办理单位工程本钱结算，又要按月计算单位过程中已完分局部项工程本钱(这里的已完工程是指已完成的 分局部项工程)，办理工程本钱中间结算。

实行分段结算方法的合同工程，已完工程实际本钱的计算原理，与上述月结本钱法相似。所不同的是，其已完工程是指到合同约定的结算部位或阶段时已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。甲不像月份结算法定期进行。

需要说明的是，工程本钱的结算期虽然有上述按月或分段及竣工后结算方式，但不管定期或不定期结算已完工程本钱，当月发生的生产费用必须在会计结算期按照本钱核算对象和本钱工程进行归集与分配。所以会计结算期总是按月进行的，在财务上总是存在本钱

费用的分配和匹配的问题，有关内容参见1 21020230 12IUZf323工程本钱的核算

施工工程本钱核算在施工工程本钱管理中的重要性表达在两个方面:一方面，它是后期或同类工程施工工程进行本钱预测，制订本钱方案和实行本钱控制所需信息的重要来源;另一方面，它又是本施工工程进行本钱分析和本钱考核的根本依据。在本钱管理的主要 环节中，本钱预测是本钱方案的根底。本钱方案是本钱预测的结果，也是所确定的本钱

目标的具体化。本钱控制是对本钱方案的实施进行监督，以保证本钱目标的实现。而本钱核算那么是对本钱目标是否实现的最后检验。

施工本钱核算包括两个根本环节:一是按照规定的本钱开支范围对施工费用进行归集和分配，计算出施工费用的实际发生额，二是根据本钱核算对象，采用适当的方法，计算 出该施工工程的总本钱和单位本钱。施工本钱管理需要正确及时地核算施工过程中发生的 各项费用，计算施工工程的实际本钱。

一、工程本钱及其核算的内容

根据?企业会计准那么第巧号—建造合同?，工程本钱包括从建造合同签订开始至合 同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计人合同本钱核算对象的各项费用支出。直接费用包括:(1)耗用的材料费用;(2)耗用的人工费用;(3)耗用的机械使用

费;(4)其他直接费用，指其他可以直接计人合同本钱的费用。 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。合同本钱不包括应当计人当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而 发生的有关费用，应当直接计人当期损益。

人工费用包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。

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材料费用包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料及原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能屡次使用，并可根本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如施工中使用的模 板、挡板和脚手架等。

机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。

其他直接费用包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。

间接费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程本钱核算对象而应分配计人有关工程本钱核算对象的各项费用支出。主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、 职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费， 办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费及其他费 用。这里所说的“下属施工单位〞是指建筑安装企业的工区、施工队、工程经理部、非独 立核算为内部工程工程效劳的维修、加工单位等。间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。

施工企业在核算产品本钱时，就是按照本钱工程来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计人本钱核算对象的各项费用。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接本钱费用，直接计人有关工程本钱。间接费用可先通过费用明细科目进行归 集，期末再按确定的方法分配计人有关工程本钱核算对象的本钱。

二、工程本钱核算的对象

确定本钱核算对象是工程本钱核算的第一步，这是由费用和本钱的关系决定的。 工程本钱核算对象是指在本钱核算时所选择的施工生产费用的归集产品，即工程本钱的承担者。如果对工程本钱核算对象划分过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个工程本钱核算对象，就不能反映施工的各个单项工 程或单位工程的实际本钱水平，不利于分析和考核工程本钱的升降情况;反之，如果对工 程本钱核算对象划分过细，就会出现许多间接费用需要分摊，其结果是不仅增加了工程成 本核算的工作量，而且也不能保证正确、及时地计算出各项工程的实际本钱。

一般情况下，施工企业应根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短和施工现场的条件等具体情况，以单位工程为对象编制施工图预算，再以施工图预算为依据和甲方 (建设单位等发包单位)就所承接的每一建设施工工程签订建造(施工)合同。因此，建造(施工)合同与工程本钱核算对象之间有着非常密切的关系。?企业会计准那么?规定:

企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。这样，不仅便于将工程的实际本钱与工程 的预算本钱进行比较，以检查预算的执行情况，也有利于核算、分析和考核施工合同的成 本降低或超支情况。但是，实际中，每一个工程工程规模、施工周期等各不相同，且在同 一个建造工程中，施工合同形式、承包范围、合同关系等也可以有不同的内容，所以，?企业会计准那么?同时规定，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单 项合同进行分立或将数项合同进行合并。

结合?企业会计准那么?和本钱核算目的和要求，工程本钱核算对象确实定方法主要有:以单项建造(施工)合同作为施工工程本钱核算对象;对合同分立以确定施工工程成

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本核算对象;对合同合并以确定施工工程本钱核算对象。

有关建造(施工)合同分立和合并的内容，参见本书121020320

施工企业的本钱核算对象应在工程开工以前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆。施工企业所有反映工程本钱费用的原始记录和核算资料都必须按照确定的本钱核算对象填写清楚，以便于准确地归集和分配施工生产费用。

三、工程本钱核算的任务和根本要求 (一)工程本钱核算的任务

1.执行国家有关本钱开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成 本方案的有关规定，控制费用，促使工程合理、节约地使用人力、物力和财力。这是工程工程本钱核算的先决前提和首要任务。

2.正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工工程的实际本钱。这是项 目本钱核算的主体和中心任务。

3.反映和监督施工工程本钱方案的完成情况，为工程本钱预测，为参与工程施工生 产、技术和经营决策提供可靠的本钱报告和有关资料，促进工程改善经营管理，降低本钱，提高经济效益。这是施工工程本钱核算的根本目的.

(二)施工工程本钱核算的要求

1，划清本钱、费用支出和非本钱、费用支出界限

即划清资本性支出和收益性支出与其他支出，营业支出与营业外支出的界限。这个界限，也就是本钱开支范围的界限。企业为取得本期收益而在本期内发生的各项支出，根据配比原那么，应全部作为本期的本钱或费用。只有这样才能保证在一定时期内不会虚增或少

记本钱或费用。至于企业的营业外支出，是与企业施工生产经营无关的支出，所以不能构 成工程本钱，如误将营业外收支作为营业收支处理，就会虚增或少记企业营业(工程)成 本或费用。

2.正确划分各种本钱、费用的界限

这是指对允许列人成木、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清的几个界限。 (1)划清工程本钱和期间费用的界限

生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计人当期损益。可见 期间费用与施工生产经营没有直接联系，费用的发生根本不受业务量增减所影响。在“制 造本钱法〞下，它不是施工工程本钱的一局部。

〔2)划清本期工程本钱与下期工程本钱的界限

根据分期本钱核算的原那么，本钱核算要划分本期工程本钱和下期工程本钱。前者是指应由本期工程负担的生产消耗，不管其收付发生是否在本期，应全部计入本期的工程本钱之中;后者是指不应由本期工程负担的生产消耗，不管其是否在本期内收付(发生)，均 不能计人本期工程本钱。划清两者的界限，实际上就是权责发生制原那么的具体化。

(3)划清不同本钱核算对象之间的本钱界限

这是指要求各个本钱核算对象的本钱不得互相混淆，尤其是对于需要分摊或分配进人本钱的费用开支，应有合理的分配方法，否那么就会失去本钱核算和管理的意义，造本钱钱不实，歪曲本钱信息，引起决策上的重大失误。

(4)划清未完工程本钱与已完工程本钱的界限

施工工程本钱的真实程度取决于未完施工和已完工程本钱界限的正确划分，以及未完施工和已完施工本钱计算方法的正确度，按月结算方式下的期末未完施工，要求工程在期末应对未完施工进行盘点，按照预算定额规定的工序，折合成已完分局部项工程费。再按

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照未完施工本钱计算公式计算未完分局部项工程本钱。

竣工后一次结算方式下的期末未完施工本钱，就是该本钱核算对象本钱明细账所反映的自开工起至期末止发生的工程累计本钱。

本期已完工程实际本钱根据期初未完施工本钱，本期实际发生的生产费用和期末未完施工本钱进行计算。

竣工后一次结算的工程，其已完工程的实际本钱就是该工程自开工起至期末止所发生的工程累计本钱。

上述本钱费用界限的划分过程，实际上也是本钱计算过程。只有划分清楚本钱的界限，施工工程本钱核算才能正确。但应该指出，不能将本钱费用界限划分的做法过于绝对

化，因为有些费用的分配方法具有一定的假定性。本钱费用界限划分只能做到相对正确，片面地花费大量人力物力来追求本钱划分的绝对精确是不符合本钱效益原那么的。

(1)建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点制度。做好各项财产

物资的收发、领退、清查和盘点工作，是正确计算本钱的前提条件。施工企业的所有财产

物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续。

(2)建立、健全与本钱核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。做到形象进度、 产值统计、实际本钱归集三同步，即三者的取值范围应是一致的。形象进度表达的工程

量、统计施工产值的工程量和实际本钱归集所依据的工程量均应是相同的数值。

(3)制订或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳

务的内部结算指导价。

(4)完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使工程本钱核算具有可靠的根底。 四、工程本钱核算的程序

根据本钱核算的要求和作用，本钱核算一般包括以下步骤: (一)确定本钱核算对象、开设本钱明细账

本钱核算首先应明确本钱核算对象，这在前面已经明确。为了正确的核算各项本钱费

用，必须设置“工程施工〞、“辅助生产〞、“机械作业〞等明细科目并建账。 (二)根据本钱对象汇总分配材料、工资及计提福利费等生产费用

工程本钱工程由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用构成，按月进

行各项费用的归集，同时要分清哪些费用该计人哪个部门、哪个科目。

1.人工费用:首先由劳开工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等，每月 向财务部门提供“单位工程用工汇总表〞。然后财务部门据此编制“工资分配表〞，按受益

对象计人本钱和费用。借贷记账法下会计处理的根本形式如下，说明XX工程施工本钱增

加，同时应付工资几应付福利费等负债增加。 借:工程施工—XX工程 贷:应付工资 应付福利费

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2。材料费用:材料费的核算，必须由物资管理部门根据发出材料的用途，划分工 程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计人该本钱核算对象的“材 料费〞本钱工程，而为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材 料，应先分别通过“制造费用〞、“机械作业〞等科目进行归集，然后再分配到相应的 本钱工程中。

辅助生产部门，这里所指的辅助生产部门一般是单位内不实行核算的部门，如:

混凝土构件生产车间、木材加工车间、机具修理车间、汽车运输车队、供水站、供电 站等。

假设某辅助生产部门为了工程需要进行材料加工，那么辅助生产部门发生材料领用消耗

时，先按部门归集发生的费用，借贷记账法下会计处理的根本形式如下，说明XX部门费

用增加，同时库存材料减少。 借:辅助生产—XX部门 贷:库存材料

材料本钱差异 分配辅助生产费用，采用直接分配法分配以后.借贷记账法下的会计处理形式如下， 说明应将部门的间接费用计入XX工程施工本钱。 借:工程施工—XX工程 贷:辅助生产—XX部门

(三)机械使用费:租人机械费用一般都能分清核算对象;自有机械费用，通常在一 定时期内容易出现多个核算对象使用的情况，应通过“机械作业〞科目归集并分配。分配

方法主要有台班分配法、预算分配法及作业量分配法。借贷记账法下的根本会计处理形式

如下:

租赁外单位施工机械发生费用时: 借:工程施工—XX工程

贷:应付账款或银行存款

自有施工机械发生的费用，首先归集到机械作业科目: 借:机械作业—XX机械 贷:应付工资 应付福利福

库存材料—Xx材料 材料本钱差异 累计折旧 银行存款

在结转本钱时，根据机械作业明细表，编制机械作业分配表，将机械作业费用分配到

有关本钱核算对象。机械作业费用一般是按台班进行分配的。 借:工程施工—XX工程 贷:机械作业—XX机械

(四)其他直接费:其他直接费用是指在施工过程中发生的现场施工用的水、电、蒸

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汽、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、流动津贴、材料两次搬运费、检验试验费、工

程定位复测、场地清理费用

能够分清受益对象的，发生费用时，借贷记账法下的根本会计处理形式如下: 借:工程施工—其他直接费 贷:银行存款 应付工资 应付福利费等

不能分清受益对象的，要进行其他直接费用分配 借:工程施工—XX工程

贷:工程施工—其他直接费

(五)间接费用的核算。间接费用的分配一般分两次:第一次是在已完工程和未完工 程之间进行分配，第二次是将第一次分配到已完工程的费用再分配到各本钱核算对象中。

分配的标准是，建筑工程以直接费为标准，安装工程以人工费为标准，产品，(劳务、作

业)的分配以直接费或人工费为标准。

发生间接费用时，借贷记账法下的根本会计处理形式如下: 借:工程施工—间接费用 贷:应付工资 应付福利费 银行存款 累计折旧

月末根据间接费用分配方法进行分配以后，计人xx工程施工本钱。借贷记账法下的

根本会计处理形式如下:

借:工程施工—一xx工程 贷:工程施工—间接费用 (六)计算月度施工费用

这一步是对上面5步进行汇总。 (七)计算年度合同费用

根据?企业会计准那么一一建造合同?，推行“完工百分比法〞确认工程收人和结转成

本费用。有关完工百分比法原理参见m o2asoo

建造合同准那么规定了企业确定合同完工进度可用的三种方法:累计实际发生的合同成

本占合同预计总本钱的比例;已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;已完合

同工作量的测量。

采用累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定合同完工进度的，累计实

际发生的合同本钱不包括以下内容:

1.施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同未来活动相关的合同本钱。 2.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

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在资产负债表日，应当按照合同总收人乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收

人后的金额，确认为当期合同收人;同时，按照合同预计总本钱乘以完工进度扣除以前会

计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

的金额，确认为当期合同收人;同时，按照累计实际发生的合同本钱扣除以前会计期间累

计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

假设建造合同的结果不能可靠估计，当合同本钱能够收回的，合同收人根据能够收回的

实际合同本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认为合同费用;合同本钱不可能收回

的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收人。

(八)计算竣工单位工程的实际本钱和预算本钱，编制单位工程竣工本钱决算。 1Z102024期间费用的核算

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归人营业本钱，而是直接计人当期损益的各项费用。包括销售费用、’管理费用和财务费用等。

企业发生的销售费用、管理费用和财务费用，计入当期损益。施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。

一、管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括: 1，管理人员工资:是指管理人员的根本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护 费等。

2.办公费:是指企业管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、 水电、烧水和集体取暖(包括现场临时宿舍取暖)用煤等费用。

3.差旅交通费:是指职工因公出差、调开工作的差旅费、住勤补助费，市内交通 费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工 伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及 牌照费。

4.固定资产使用费:是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房 屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。

5.工具用具使用费:是指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交 通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。

6劳动保险费:是指由企业支付离退休职工的易地安家补助费、职工退职金、六个 月以上的病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项

经费。

7.工会经费:是指企业按职工工资总额计提的工会经费。

8.职工教育经费:是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额 计提的费用。

9.财产保险费:是指施工管理用财产、车辆保险。

10.税金:是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 11.其他:包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、

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法律参谋费、审计费、咨询费等。 二、财务费用

财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利

息支出(减利息收人)、汇兑损失(减汇兑收益)、相关的手续费以及企业发生的现金折扣 或收到的现金折扣等内容。

1.利息支出:利息支出主要包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、 票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息等利息支出。

2.汇兑损失:汇兑损失指的是企业向银行结售或购人外汇而产生的银行买人、卖 出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月(季、年)度终了，各种外币账户的外 向期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差 额等。

3.相关手续费:相关手续费指企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂 外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。

4.其他财务费用:其他财务费用包括融资租人固定资产发生的融资租赁费用等。 12102030收入

12102031收人的分类及确认 一、收入的概念及特点

狭义上的收人，即营业收人，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流人，包括主营业务收人和其他业务收人，不包括为第三方或客户代收的款项。

广义上的收人，包括营业收入、投资收益、补贴收人和营业外收入。

营业收人是构成企业利润的主要来源，?企业会计准那么—收人?、?企业会计准那么

—建造合同?和?企业会计制度?对营业收人的分类、确认、计量和核算有具体的 规定。

收人有以下几方面的特点:

1.收人从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。日常活动是指企业为了完成所有的经济目标而从事的一切活动。这些活动具有经常性、重复性和可预见性的特点。如制造企业销售产成品，商品流通企业销售商品等。与日常活动相对应，企业还会发生一些偶然的事项，导致经济利益的流人，如出售固定资产、接受捐赠等。由这种偶然发生的非正常活动产生的收人那么不能作为企业的收入。

2.收人可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。收人通常表现为资产的增加，如在销售商品或提供劳务并取得收入的同时，银行存款增加;有时也表现为负债的减少，如预收款项的销售业务，在提供了商品或劳务并取得收人的同时，预收账款将得以抵偿。有时这种预收款业务在预收款得以抵偿后，仍有银行存款的增加，此时即表现为负债的减少和资产的增加兼而有之。

3.收人能导致企业所有者权益的增加，收人是与所有者投人无关的经济利益的总流入，这里的流人是总流人，而不是净流人。根据“资产~负债+所有者权益’“的会计恒等式，收人无论表现为资产的增加还是负债的减少，最终必然导致所有者权益增加。不符合这一特征的经济利益流人，也不是企业的收人。

4.收入只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或客户代收的款项。如代国家收取的，旅行社代客户收取门票、机票，还有企业代客户收取的运杂费等。因为代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，但它不增加企业的所有者权益，

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也不属于本企业的经济利益，，不能作为本企业的收人。

二、收入分类

按收人的性质，企业的收人可以分为建造〔施工)合同收人、销售商品收人、提供劳务收人和让渡资产使用权收人等。

1.建造(施工)合同收人是指企业通过签订建造(施工)合同并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等而取得的收入。其中，建筑业企业为设计和建造房屋、道路等建筑物签订的合同也叫做施工合同，按合同要求取得的收人称为施工合同收人。

2.销售商品收人是指企业通过销售产品或商品而取得的收人。建筑业企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等;材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等。

3.提供劳务收人是指企业通过提供劳务作业而取得的收人。建筑业企业提供劳务一般均为非主营业务，.主要包括机械作业、运输效劳、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。提供劳务的种类不同，完成劳务的时间也不同，有的劳务一次就能完成，且一般均为现金交易.如餐饮住宿、运输效劳等，有的劳务需要较长一段时间才能完成，如产品安装、设计业务、机械作业等。提供劳务的种类和完成劳务的时间不同，企业确认劳务收人的方法也不同，一般应分别不跨年度和跨年度情况进行确认和计量。

4.让渡资产使用权收人是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的收人，企业让渡无形资产使用权取得的收人等.

按企业营业的主次分类，企业的收人也可以分为主营业收人和其他业务收人两局部.主营业务收人和其他业务收人内容的划分是相对而言，而不是固定不变的。主营业务收人也称根本业务收人，是指企业从事主要营业活动所取得的收人，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定.主营业务收人一般占企业收人的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。建筑业企业的主营业务收人主要是建造(施工)合同收人。

其他业务收人也称附营业务收人.是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收人，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收人等.建筑业企业的其他业务收人主要包括产品销售收人、材料销售收人、机械作业收入、无形资产出租收人、固定资产出租收人等。

三、收入确实认原那么

有关建造(施工)合同所取得工程价款收人确实认与计量，详见121Q2}32。本节仅对建筑业企业的销售商品收人、提供劳务收人、让渡资产使用权收人确实认予以阐述。

(一)销售商品收人确实认

销售商品收人同时满足以下条件的，才能予以确认:

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施 有效控制;

3.收人的金额能够可靠地计量;

4。相关的经济利益很可能流人企业;

5.相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量。 〔二)提供劳务收人确实认

根据劳务交易结果是否能够可靠的估计，劳务收人应分别采用不同的方式予以确认。

1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收人。

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根据?企业会计准那么?，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件:

[1)收人的金额能够可靠地计童; [2)相关的经济利益很可能流人企业; [3)交易的完工进度能够可靠地确定;

[4]交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地计量。

2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理:

(1)已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收人，并按相同金额结转劳务本钱。

(2)已经发生的劳务本钱预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计人当期损益，不确认提供劳务收人。

(三)让渡资产使用权收人确实认

让渡资产使用权收入包括利息收人、使用费收人等。让渡资产使用权收人同时满足以下条件的，才能予以确认:

1.相关的经济利益很可能流人企业; 2.收人的金额能够可靠地计量。

企业应当分别不同情况确定让渡资产使用权收人金额:利息收人金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定;使用费收人金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

12102032建造(施工)合同收人的核算 一、建造合同概述

根据?中华人民共和国合同法?，建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同，其包括工程勘察、设计、施工合同。

根据?企业会计准那么第15号—建造合同?，建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。准那么中使用的建造合同既包含了建设工程合同所指的内容，也包括合同法中承揽合同的内容，如船舶、飞机的定作。由于本局部内容是从会计的角度介绍合同收人。因此，采纳?企业会计准那么?中建造合同的概念，从施工单位的角度可将其理解为施工合同。

(一)建造(施工)合同的特征

建造合同属于经济合同范畴，是一种特殊类型的经济合同，其主要特征表现在: 1.针对性强，先有买主(客户)，后有标的(即资产)，建造资产的工程范围、建设 工期、工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确定;

2。建设周期长，资产的建造一般需要跨越一个会计年度，有的长达数年; 3.建造的资产体积大，造价高; 4.建造合同一般是不可撤销合同。 (二)固定造价合同和本钱加成合同

建造合同分为固定造价合同和本钱加成合同。

固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某建筑业企业与某业主签订建造一栋办公楼的施工合同，合同总价5000万元，在工程实施过程中不管本钱发生什么变化，工程决算按5000万元结算。再如，某建筑业企业为客户承建一座住宅，合同约定每平方米造价为2200元。此类合同即为固定造价合同。

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本钱加成合同(也称本钱加酬金合同)，是指以合同约定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造(施工)合同。例如，某建筑业企业为某企业建造一栋厂房，双方约定以该厂房的实际本钱为根底，加上300的加成率来计算合同价款。该合同就是本钱加成合同。

(三)固定造价合同与本钱加成合同的区别

固定造价合同和本钱加成合同的最大区别在于它们所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险主要由承包人承担，因为在双方签订合同时价款已经确定，在建造过程中不管材料价格上涨，还是出现什么情况，实际本钱是多少，都和对方无关，最终所决算的价款就是合同中所确定的，所以建造承包商要承担合同工程的所有风险，而本钱加成合同的风险主要由发包人承担。因为发包人承担了所有的实际本钱，如果在建造过程中料、工、费都上涨，那么实际本钱也上涨了，涨价的局部由发包人承担的，最后决算的价款是按实际本钱加上一个百分比，而这个百分比是固定的。

二、合同的分立与合并

企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。

建造合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定建造合同的会计核算对象，一组建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，对建造承包商的报告损益将产生重大影响。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收人、费用和利润。

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足以下条件的，每项资产应当分立为单项合同:

(1)每项资产均有的建造方案;

(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同 条款;

(3)每项资产的收人和本钱可以单独识别。

如果不同时具备上述三个条件，那么不能将建造合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理。

一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下条件的，应当合并为单项合同:

(1)该组合同按一揽子交易签订;

(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成局部; (3)该组合同同时或依次履行。

如果不同时符合上述三个条件，那么不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。

三、合同收入的内容

建造合同的收人包括两局部内容:合同规定的初始收人和合同变更、索赔、奖励等形成的收人。

〔一)合同规定的初始收人

合同规定的初始收人是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收人的根本内容.

(二)因合同变更、索赔、奖励等形成的收人

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因合同变更、索赔、奖励等形成的收人，这局部收人不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、变更等原因而形成的收人。建造承包商不能随意确认这局部收人，只有在符合一定条件时才构成合同总收人。

1.合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款应同 时满足以下条件。才能构成合同收人:

(1)客户能够认可因变更而增加的收人; (2)该收人能够可靠地计量。

2．赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不 包括在合同造价中本钱的款项。索赔款应同时满足以下条件，才能构成合同收人: 〔1〕根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔; (2)对方同意接受的金额能够可靠地计量。

3.奖励款是指工程到达或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款应同时满足以下条件，才能构成合同收人:

(1)根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够到达或超过规定的标准;

(2)奖励金额能够可靠地计量。 四、建造l施工)合同收入确实认

建筑业企业应当及时、准确地进行合同收人和合同费用确实认与计量，以便分析和考核建造(施工)合同损益的实现情况。

要准确地进行合同收人确实认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计.如果建造合同能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收人。如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收人。因此，建筑业企业可以根据建造合同的结果能否可靠地地估计，将合同收人确实认与计量分为以下两种类型处理。

(一)合同结果能够可靠估计时建造(施工)合同收人确实认

建造合同分为固定造价合同和本钱加成合同，不同类型的建造合同判断其能否可靠估计的条件也不相同。

(1)固定造价合同结果能否可靠估计的标准

判断固定造价合同的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件: ①合同总收人能够可靠地计量;

②与合同相关的经济利益很可能流人企业;

③实际发生的合同本钱能够清楚地区分和可靠地计量;

④合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱能够可靠地确定. (2)本钱加成合同的结果能否可靠估计的标准

判断本钱加成合同的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件: ①与合同相关的经济利益很可能流人企业;

②实际发生的合同本钱能够清楚地区分和可靠地计量。

对本钱加成合同而言，合同本钱的组成内容一般已在合同中作了相应的规定。合同本钱是确定其合同造价的根底，也是确定其完工进度的重要依据，因此，要求其实际发生的合同本钱能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收人的方法。完工百分比法的运

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用分两个步骤:第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比;第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收人。

确定建造(施工)合同完工进度有以下三种方法:

(1)根据累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定

该方法是一种投人衡量法，是确定合同完工进度常用的方法，其计算公式如下: 同完工进度-

需要注意的是，累计实际发生的合同本钱不包括施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同未来活动相关的合同本钱，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

【例12102032-1]某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造 (施工)合同，合同约定建设期为3年。第1年，实际发生合同本钱750万元，年末预计 为完成合同尚需发生本钱170万元;第2年，实际发生合同本钱1050万元，年末预计为 完成合同尚需发生本钱700万元。那么:

第1年合同完工进度=750一(?50-f-1750) X 1000 0=30%

第2年合同完工进度=(750-X1050)=(750-f-1050-X700) X 100%=72% (2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造(施工)合同，如道路工程、土石方工程等，其计算公式如下:

合同完工进度~

[例12102032-2]某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造(施工)合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑公司第1年修建了45公里，第2年修建了75里。那么:

第1年合同完工进度=45='. 150X 100%=30%

第2年合同完工进度=(45-X75)=150X 1000 0=800 o (3)根据已完成合同工作的技术测量确定

该方法是在上述两种方法无法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。

例如，某建筑业企业与水利局签订一项水下施工建造合同。在资产负债表日，经专业技术人员现场测定后认定，已完成工作量占合同总工作量的80。那么该建筑业企业可以此认定合同的完工进度为80％。

需要注意的是，这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建筑业企业自行随意测定。

3.当期完成建造(施工)合同收人确实认

建造〔施工)合同收人确实认分两种情况，一种是当期完成建造(施工)合同收人确实认，另一种是在资产负债表日建造(施工)合同收人确实认。

当期完成的建造(施工)合同应当按照实际合同总收人扣除以前会计期间累计已确认收人后的金额，确认为当期合同收人，即:

当期确认的合同收人一实际合同总收人一以前会计期间累计已确认收人 4.资产负债表日建造(施工)合同收人确实认

当期不能完成的建造(施工)合同，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收人后的金额，确认为当期合同收人。即:

当期确认的合同收人一合同总收人X完工进度一以前会计期间累计已确认的收人 需要注意的是，公式中的完工进度是指累计完工进度。因此，建筑业企业在应用上述公式计算和确认当期合同收入时应区别以下四种情况进行处理:

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(1)当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合同收人为零。

(2)以前年度开工本年未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述计算公式计量和确认当期合同收人。

(3)以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量确认的合同收人，等于合同总收人扣除以前会计年度累计已确认的合同收人后的余额。

(4)当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收人。

[例1 2102032-3]某建筑业企业与某业主就一栋工业厂房的建造，签订了总造价为3500万元的固定造价合同，合同约定的工期为3年。假定经计算后第1年完工进度为3000，第2年完工进度为70。第3年该厂房全部完工交付使用。那么:

第1年确认的合同收人=3500 X 30 0 o =1050(万元)

第2年确认的合同收人~3500 X 70%一1050=1400(万元) 第3年确认的合同收人=3500- (1050-I-1400) =1050(万元) (二)合同结果不能可靠地估计时建造(施工)合同收人确实认

当建筑业企业不能可靠地估计建造(施工)合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入，应区别以下两种情况进行处理:

1.合同本钱能够回收的，合同收人根据能够收回的实际合同本钱来确认，合同本钱在其发生的当期确认为费用。

【例12102032-4]某建筑业企业与B公司签订了一项总造价为800万元的建造合同，建设期为2年。第1年实际发生工程本钱300万元，双方均能履行合同规定的义务，但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。

在这种情况下，该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收人，但由于B公司能够履行合同，估计当年发生的本钱均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程本钱金额同时确认为合同收人和合同费用，但当年不能确认合同毛利。其会计处理如下:

借:主营业务本钱3DflOflDO元 贷:主营业务收人3DOOODO元

2。合同本钱不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收人。

假定上例中该建筑业企业与B公司只办理工程价款结算220万元，由于B公司陷人财务危机而面临破产清算，导致其余款项可能难以收回。在这种情况下，该建筑公司只能将220万元确认为当年的收入(300万元应确认为当年的费用).

使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照资产负债表日建造(施工)合同收人确实认规定确认与建造合同有关的收人。合同预计总本钱超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。 1z102040利润和所得税费用

企业的利润，是企业在一定会计期间的经营成果，企业利润的表现形式有营业利润、利润总额和净利润。企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益。是衡量企业经营理水平和经济效益的重要综合指标。净利润表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标。

121021利润的计算 一、利润的概念

利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收人抵减各项支出后的净额以及直接计人当期利润的利得和损失等。其中，直接计人当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投人资本或者向所有者分配利

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润无关的利得或损失。

利得和损失可分为两大类，一类是不计人当期损益，而直接计人所有者权益的利得和损失。如接受捐赠、变卖固定资产等，都可直接计入资本公积。还有一种就是应当直接计人当期损益的利得和损失。如投资收益、投资损失等。这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。

二、利润的计算

根据?企业会计准那么?，可以将利润分为以下三个层次的指标。 (一)营业利润

营业利润是企业利润的主要来源。营业利润按以下公式计算: 营业利润=营业收人一营业本钱(或营业费用)一营业税金及附加 一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失 +公允价值变动收益(损失为负)十投资收益(损失为负)

式中，营业收人是指企业经营业务所确认的收人总额，包括主营业务收人和其他业务收人。其中，主营业务收人是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所并实现的收人，如建筑业企业工程结算收人、工业企业产品销售收人、商业企业商品销售收人等。其他业务收人是指企业为完成其经营目标从事的与经常性活动相关的活动所实现的收人，指企业除主营业务收人以外的其他销售或其他业务的收人，如建筑业企业对外出售不需用的材料的收入、出租投资性房地产的收人、劳务作业收人、多种经营收人和其他收人(技术转让利润、联合承包节省投资分成收人、提前竣工投产利润分成收人等)。

营业本钱是指企业经营业务所发生的实际本钱总额，包括主营业务本钱和其他业务本钱。其中，主营业务本钱是指企业经营主营业务发生的支出。其他业务本钱是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、设备出租、出租投资性房地产等发生的相关本钱、费用、相关税金及附加等。

营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、投资性房地产相关的房产税和土地使用税等。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得(或损失)。

投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。投资收益包括对外投资享有的利润、股利、债券利息、投资到期收回或中途转让取得高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括对外投资分担的亏损、投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的资产中分担的数额等。如投资净收益为负值，即为投资损失。

(二)利润总额

企业的利润总额是指营业利润加上营业外收人，再减去营业外支出后的金额。即: 利润总额~营业利润十营业外收人一营业外支出

式中，营业外收人(或支出)是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收人(或支出)。其中，营业外收人包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收人等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

(三)净利润

企业当期利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润，或净利润。 净利润一利润总额一所得税费用

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式中，所得税费用是指企业应计人当期损益的所得税费用。 三、利润分配

利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案(除股票股利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列人报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关工程的年初数。

(一)税后利润的分配原那么

公司税后利润的分配由于涉及股东、债权人、职工、社会等各个利益主体的切身利益，因此为维护社会秩序，充分发挥公司这一经济组织的优越性，平衡各方面的利益冲突，各国公司法均对其分配原那么和分配顺序予以了严格规定。我国“公司法〞规定的公司

税后利润的分配原那么可以概括为以下几个方面:

1.按法定顺序分配的原那么。不同利益主体的利益要求，决定了公司税后利润的分配必须从全局出发，照顾各方利益关系。这既是公司税后利润分配的根本原那么，也是公司税后利润分配的根本出发点。

2.非有盈余不得分配原那么。这一原那么强调的是公司向股东分配股利的前提条件。非有盈余不得分本原那么的目的是为了维护公司的财产根底及其信用能力。股东会、股东大会或者董事会违反规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。

3，同股同权、同股同利原那么。同股同权、同股同利不仅是公开发行股份时应遵循的原那么，也是公司向股东分配股利应遵守的原那么之一。

4.公司持有的本公司股份不得分配利润。这是公司法修改之后新增的，这与前文提到的新法关于公司股份回购的修改相配合。

(二)税后利润的分配顺序

按照?公司法?，公司税后利润的分配顺序为:

<1)弥补公司以前年度亏损。公司的法定公积金缺乏以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应领先用当年利润弥补亏损。

(2>提取法定公积金。我国公司法规定的公积金有两种:法定公积金和任意公积金。 法定公积金，又称强制公积金，是公司法规定必须从税后利润中提取的公积金。对于法定公积金，公司既不得以其章程或股东会决议予以取消，也不得削减其法定比例。因法定公积金的来源不同，其又分为法定盈余公积金和资本公积金。法定盈余公积金是按照法定比例从公司税后利润中提取的公积金。根据?公司法?第一百六十七条规定:“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列人公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取〞。而资本公积金是直接由资本或资产以及其他原因所形成的，是公司非营业活动所产生的收益。?公司法?第一百六十对资本公积金的构成作出了规定:“股份以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及财政部门规定列人资本公积金的其他收人，应当列为公司资本公积金〞。一般说来，公司接受的赠与、公司资产增值所得的财产价额、处置公司资产所得的收人等均属于资本公积金的来源。法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方面的用途:

①弥补亏损。公司出现亏损直接影响到公司资本的充实、公司的稳定开展以及公司股东、债权益的有效保障，因此，我国有关立法历来强调“亏损必弥补〞。但是，根据?公司法?第一百六十九条的规定，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。这是因为资本公积金不同于盈余公积金，其来源是公司股票发行的溢价款等，而非公司利润，因此从理论上

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讲不能用于弥补亏损是正确的。

②扩大公司生产经营。公司要扩大生产经营规模，必须增加投资。在不可能增加注册资本的情况下，可用公积金追加投资。

③增加公司注册资本。用公积金增加公司注册资本，既壮大了公司的实力，又无需股东

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