财会探析内部控制质量与会计稳健性研究姻郭玥姻裴文君广东财经大学会计学院北京第二外国语学院翻译学院摘要：作者收集2009到2010年间我国深圳上市A股信息，在利用相关理论以及Basu模型，提出内部控制质量与会计稳健性存在正相关关系。通过实证分析，得出内部控制质量与企业会计稳定性正相关关系结论。关键词：内部控制质量；会计稳健性；盈余管理；坏消息一、引言财务报告可靠性是会计契约发挥作用的条件。利益相关者要求以财务报告可靠性信息为支撑，构建企业利益在企业股东、经理和债权人之间合理分配，进而产生了会计稳健性。稳健性是指为了确保对环境中风险或不确定因素进行充分考虑，而对其进行的谨慎反映。二、文献综述1.内部控制质量相关研究综述。国内外相关研究表明：健全有效的内部控制制度，得到严格有效的执行之后对提高企业内部控制信息披露质量、盈余管理质量、财务报告可靠性、减少公司舞弊现象、增加企业价值、提高企业绩效起到积极促进作用。2.盈余稳健性相关研究综述。Basu（1997）采用实证方法指出，会计稳健性意味着公司管理层对“好消息”的确认比对“坏消息”的确认要求有更加严格的证据，保障契约各方的权益。加强内部控制环境建设、强化董事会治理、减少经理人机会主义会计选择的可能性，是增强上市公司盈余稳健性的重要途径；内部控制能够抑制盈余管理，提高会计信息质量，提高企业价值；内部控制对会计稳健性存在影响。三、理论分析及研究假设根据委托代理理论管理层的目标是个人薪酬福利最大化，而股东的目标是企业价值最大化。高质量的内部控制有利于企业加强对内部的监管减少管理层机会主义心理。内部控制质量与会计稳健性存在正相关关系。作者提出假设：假设H：内部控制质量与会计稳健性存在正相关关系，内部控制质量越高，企业盈余管理越强，会计稳健性越高。四、研究设计1.样本选取、变量与模型设计。通过国泰安CSMAR数据库选取2009、2010年深圳A股上市公司为样本。以Basu构建的用来检验会计稳定性的模型（1），具体如下：模型（1）Basu的模型以“好消息”和“坏消息”来表示会计稳健性的增量反应。建立模型（2），具体如下：模型（2）表1变量名称及含义188总第2014744年05期期表2主要变量描述性统计分析表3回归结果分析五、实证检验与结果分析1.描述性统计。从表2的描述性统计数据可以发现，上市公司的内部控制水平基本一致，处于良好水平。通过利用模型（2）对样本数据的检验，可以发现在良好水平的内部控制之下，可显著降低高管对盈余管理中“坏消息”规避所带来的投资报酬率降低现象。2.多元回归分析。通过以上表3回归结果的分析可以得出结论：在高质量的内部控制能够约束管理层按时确认企业的资产与收益、按时确认损失与负债，提高企业的会计盈余稳健性。内部控制质量与会计稳健性存在正相关关系，自此本文假设得到证明。六、结论本文的实证研究发现，内部控制质量同会计稳健性研究之间呈现正相关关系。那么在市场众多利益相关者相互博弈的市场经济下，提高企业内部控制水平，完善企业内部控制制度，就能够提高企业内部会计稳健性，达到多方利益的平衡。参考文献:[1]WattsRL.ConservatisminaccountingpartI:explanationsandimplica-tions[J].AccountingHorizons,2003,17:207-221．[2]BasuS.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessofearn-ings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997,24:3-37．.com.cn. All Rights Reserved.
